Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     А.В. Владимирова

     
     1. В ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Какие расходы учитываются налогоплательщиком для целей налогообложения?
     
     В ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указано, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в данном случае не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.
     
     Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:
     
     - расходы должны быть обоснованы, то есть это должны быть экономически оправданные затраты в денежной форме;
     
     - расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - расходами признаются любые затраты при условии, что они были произведены для осуществления той деятельности, которая способствует получению дохода.
     
     В зависимости от характера, условий и направления осуществляемой деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:
     
     а) на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Эти расходы являются расходами по обычным видам деятельности, и к ним относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), амортизация и прочие затраты, имеющие отношение к производству продукции (работ, услуг);
     
     б) на внереализационные расходы.
     
     Эти расходы не связаны, по своей сути, с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     В зависимости от метода признания доходов и расходов - начисления или кассового - расходы признаются по начислению или после их фактической оплаты.
     
     При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и не зависят от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
     
     Так, например, организацией оприходованы приобретенные ею материально-производственные запасы:
     
     - по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
     
     - по дебету счета 10 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
     
     - по дебету счета 10 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
     Вышеуказанное отражение поступления материалов в бухгалтерском учете свидетельствует о признании задолженности за поступившие материальные ценности, но в случае их списания в производство при методе начисления не зависит от того, произведена оплата за них или нет.
     
     При кассовом методе расходами налогоплательщика признаются затраты только после их фактической оплаты, которой считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных материальных ценностей перед продавцом.
     
     Как указано в подпункте 1 п. 3 ст. 273 НК РФ, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности посредством списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
     
     2. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Как правильно определить стоимость материальных затрат для целей налогообложения?
     
     Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
     
     Дополнительно к вышеуказанным расходам в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, определено, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     - затраты по заготовке материально-производственных запасов;
     
     - затраты по страхованию;
     
     - затраты по содержанию материально-складского подразделения организации;
     
     - начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
     
     - начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     
     - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).
     
     В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Исходя из п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты и расходы по обслуживанию вышеуказанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением вышеуказанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
     
     Так как по отдельным расходам (по страхованию имущества, процентам по кредитам банков и заемным средствам, суммовым разницам) установлен особый порядок учета для целей налогообложения, то, по мнению налоговых органов, изложенному в разделах 5.1 и 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, эти расходы не увеличивают стоимость материально-производственных запасов и списываются как внереализационные расходы или на затраты производства (расходы по страхованию).
     
     Пример.
     
     1. Организация должна была приобрести по договору купли-продажи материалы с оплатой поставщику 200 000 руб.
     
     2. За информационные и консультационные услуги сторонней организации, оказавшей квалифицированную помощь в нахождении организации-поставщика, начислено вознаграждение в сумме 10 000 руб.
     
     3. За приобретаемые через комиссионера материальные ценности начислено подлежащее к выплате возна-граждение в сумме 20 000 руб.
     
     4. Согласно договору купли-продажи произведена предварительная оплата организации-поставщику в сумме 200 000 руб. и НДС - 40 тыс. руб.
     
     5. Для перечисления организации-поставщику средств за приобретение у нее материалов были привлечены кредитные средства, и на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списаны проценты и расходы по обслуживанию в сумме 10 000 руб.
     
     6. Оплачены расходы по страхованию груза при доставке материалов на сумму 10 000 руб.
     
     7. Произведена оплата транспортной организации за погрузку и доставку материалов на сумму 15 000 руб.
     
     8. В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов отражаются следующим образом:
     
     1) Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     2) Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 20 000 руб.;
     
     3) Д-т 60 К-т 51 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 40 000 руб.;
     
     4) Д-т 60 К-т 66 - на сумму 10 000 руб.;
     
     5) Д-т 60 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     6) Д-т 60 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     7) Д-т 10 К-т 60 - на сумму 235 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 40 000 руб.
     
     Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость приобретенных материалов определена в сумме 265 000 руб., а для целей налогообложения - 245 000 руб. в связи с тем, что 20 000 руб. будут приняты при налогообложении как внереализационные расходы.
     
     Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
     
     - изменение цены или фактической себестоимости продукции, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
     
     - назначение материально-производственных запасов;
     
     - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.
     
     Иначе говоря, при приобретении материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно организация учитывает не только изменение рыночных цен, но и состояние приобретаемых запасов и их назначение для производства продукции (работ, услуг).
     
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов отражается по счету 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», а при их списании в производство увеличиваются финансовые результаты и уменьшаются доходы будущих периодов.
     
     Пример.
     
     1. Организация А получила от организации Б не используемые ею длительный период материалы в оценке исходя из рыночных цен и состояния стоимостью 150 000 руб.
     
     2. Произведена оплата аудиторской фирме за оказанную помощь в оценке полученных безвозмездно материалов в сумме 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
     
     3. Возмещен НДС за полученные материалы передающей стороне в сумме 30 000 руб.
     
     4. Осуществлена оплата сторонней организации за доставку полученных безвозмездно материалов на сумму 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
     
     5. Списаны в производство полученные безвозмездно материалы на сумму 100 000 руб. и 10 000 руб. - отдельно за услуги.
     
     6. Вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 98 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 -на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 10 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 20 К-т 10 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 98 К-т 91 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 33 000 руб.
     
     3. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик осуществляет списание расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. На основании каких документов производится списание таких расходов при расчете налогоплательщиком доходов и расходов по методу начисления?
     
     На основании подпункта 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение налогоплательщиком топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.
     
     Как установлено в ст. 272 НК РФ, при списании расходов по методу начисления датой осуществления материальных расходов, связанных с услугами (работами) производственного характера (в том числе отпуск энергии и воды), является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.
     
     При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции будет являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) (либо иные документы, к которым относится счет энергоснабжающей организации, предъявленный организации-налогоплательщику), в котором определена поставка электроэнергии, а также других видов энергии. Аналогичный порядок может быть применен и к расходам по водоснабжению.
     
     Указанное подтверждено в разделе 5.1 вышеназванных Методических рекомендаций МНС России.
     
     Но налогоплательщик должен иметь в виду, что расходы по приобретению электроэнергии, по водоснабжению и другие подобные расходы обосновываются технологическим процессом. В случае наличия в организации перерасхода по электроэнергии, допущенного превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты считаются экономически не оправданными.
     
     В главе 25 НК РФ не установлен особый порядок списания расходов, предусмотренных в подпункте 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, а по этой причине представляется возможным руководствоваться тем порядком проведения расчетов, который определен гражданским законодательством, а именно: принимать во внимание постановления Правительства РФ от 04.04.2000 N 29н «Об утверждении Порядка расчетов за электрическую, тепловую энергию и природный газ» и от 12.02.1999 N 167 «Об утверждении Правил пользования системами коммунального хозяйства, водоснабжения и канализации в Российской Федерации», согласно которым расчеты с организациями по оказанию ими услуг производятся на основании их счетов.
     
     4. Пункт 7 ст. 259 НК РФ разрешает налогоплательщикам, у которых основные средства используются при осуществлении работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Как это рассматривается налоговыми органами?
     
     Согласно п. 19 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, организации производили корректировку норм амортизационных отчислений в соответствии с поправочными коэффициентами с учетом сменности и влияния агрессивной среды.
     
     На предприятиях с сезонным характером производства коэффициенты сменности работы оборудования не применялись.
     
     Вышеуказанный порядок сохранен и в НК РФ.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2, но только при начислении амортизации по вышеуказанным основным средствам.
     
     В целях главы 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Однако для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации. Главой 25 НК РФ не предусмотрено применение специального коэффициента к основной норме амортизации по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности на основе заключений специалистов соответствующих производственно-технических служб организации.
     
     5. Какие доплаты работникам до фактического заработка производятся в случае временной утраты трудоспособности?
     
     Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работников, установленную законодательством Российской Федерации.
     
     В главе 28 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определены гарантии и компенсации работникам, производимые работодателями.
     
     В то же время налогоплательщикам следует иметь в виду, что в ряде случаев согласно Федеральным законам от 07.11.2000 N 136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием», от 12.01.1995 N 5-ФЗ «О ветеранах» и другим нормативным актам организациям возмещаются из соответствующего бюджета их расходы в части доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работниками.
     
     Таким образом, вышеуказанные доплаты работникам до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ только в случае, если компенсация таких расходов не предусмотрена за счет бюджетных источников. В противном случае производимые выплаты должны рассматриваться как расходование целевых средств в порядке, установленном подпунктом 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     
     Такой же порядок применяется и при решении вопроса об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на выплаты работающим инвалидам войны пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % заработка независимо от стажа работы и пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году, предусмотренных п. 14 ст. 14 Федерального закона «О ветеранах».
     
     В соответствии с п. 3 и 4 ст. 10 вышеуказанного Федерального закона уменьшение налоговой базы может быть признано правомерным в случае, если расходы на реализацию прав и льгот, установленных для ветеранов рассматриваемым Федеральным законом, не возмещаются за счет средств бюджетов соответствующих уровней и средств фондов обязательного медицинского страхования в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     Таким образом, во всех случаях для учета в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ расходов на доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, следует документально подтвердить отсутствие целевых источников финансирования.
     
     6. В ст. 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы. Подлежат ли эти суммы включению в фонд оплаты труда?
     
     Глава 38 ТК РФ установила материальную ответственность работодателя перед работником.
     
     По аналогии с тем, что штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то и уплаченные работнику проценты (денежные компенсации) за нарушение работодателем срока выплаты сумм, причитающихся работнику, также не уменьшают сумму прибыли, учитываемую для целей налогообложения, что соответствует п. 49 ст. 270 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Так как выплаты процентов (денежной компенсации) за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы и оплаты отпуска не имеют отношения к самой оплате труда, то они не подлежат включению в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ и не учитываются для целей налогообложения.