Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О порядке заполнения налоговых деклараций по единому налогу


О порядке заполнения налоговых деклараций по единому налогу

     
     И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2003 года на территории Российской Федерации введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Предусмотренные вышеуказанными главами НК РФ системы налогообложения являются специальными налоговыми режимами, устанавливающими особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе налоговых деклараций.
     
     Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД N 1152017), утвержденную приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647, по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а также по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций), и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).
     
     Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма по КНД N 1152016), утвержденную приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648, по итогам каждого отчетного периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
     
     Вышеуказанные налоговые декларации могут быть представлены в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлены по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 20.04.2002 N БГ-3-32/169.


1. Общие требования к порядку заполнения налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.
     
     В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.
     
     Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись должностных лиц организации, представивших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.
     
     Налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы.
     
     При заполнении нескольких листов Г, Д и Е декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиком проставляется сквозная нумерация данных листов (Г1, Г2; Д1, Д2; Е1, Е2 и т.д.).
     
     Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Первая страница декларации (титульный лист) после слов «достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю» подписывается налогоплательщиком (должностными лицами организации, индивидуальным предпринимателем) либо его уполномоченным представителем с указанием даты подписания.
     
     Каждая последующая страница декларации подписывается одним из тех должностных лиц организации, которые подписали титульный лист декларации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным представителем с указанием даты подписания.
     
     Первая страница декларации (титульный лист) заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа».
     
     На первой странице декларации указываются:
     
     - полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код региона, а последующие две цифры - номер налогового органа);
     
     - полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации; основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
     
     - реквизиты свидетельства о постановке на учет налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код);
     
     - для налогоплательщика-организации - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации (указывается также на всех заполняемых страницах декларации);
     
     - для налогоплательщика - индивидуального предпринимателя - идентификационный номер налогоплательщика (указывается также на всех заполняемых страницах декларации);
     
     - количество страниц, включенных в декларацию;
     
     - количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (если они прилагаются).
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц, ИНН (при его наличии) и даты подписания декларации.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, налогоплательщика - индивидуального предпринимателя подтверждаются его подписью с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.
     
     Если декларация представляется в налоговый орган уполномоченным представителем организации или индивидуального предпринимателя, то он должен также подписью удостоверить полноту сведений, приведенных в декларации, с указанием фамилии, имени и отчества, а также даты подписания декларации.
     
     Если в декларации не указываются ИНН руководителя или главного бухгалтера организации или их учетные данные изменились в периоде, за который представляется декларация, а также если достоверность и полнота сведений удостоверяются уполномоченным представителем, то в этом случае на листе В декларации заполняются данные о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, дата выдачи), и адреса места жительства руководителя и главного бухгалтера или уполномоченного представителя. В случае неуказания ИНН одновременно и руководителем, и главным бухгалтером организации сведения о руководителе и главном бухгалтере организации заполняются отдельно на двух листах В декларации.
     
     На листе А декларации указываются следующие сведения о российской организации:
     
     - полный адрес в соответствии с учредительными документами организации или иным распорядительным документом о создании юридического лица. Если адрес, указанный в учредительных документах организации, не совпадает с адресом ее постоянно действующего исполнительного органа, указывается полный адрес постоянно действующего исполнительного органа организации;
     
     - контактные телефоны руководителя и главного бухгалтера организации.
     
     При подаче налогоплательщиком-организацией декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в налоговый орган по месту нахождения ее обособленного подразделения в листе А указывается полный адрес обособленного подразделения организации.
     
     На листе Б приводятся сведения об иностранной организации:
     
     - номер контактного телефона должностного лица отделения иностранной организации либо уполномоченного представителя иностранной организации;
     
     - полный адрес места нахождения отделения иностранной организации на территории Российской Федерации;
     
     - код налогоплательщика в стране инкорпорации;
     
     - полное наименование иностранной организации;
     
     - полное наименование страны инкорпорации и ее код;
     
     - полный адрес иностранной организации, указанный в ее учредительных документах.
     
     В листе В для руководителя и (или) главного бухгалтера организации указываются:
     
     - фамилия, имя, отчество лица (полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность), сведения о котором указываются;
     
     - полное наименование должности (без сокращения) лица;
     
     - полное наименование документа, удостоверяющего личность, его код в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов, серия и номер, а также дата выдачи;
     
     - полный адрес места жительства на территории Российской Федерации на основании данных паспорта или иного документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства, почтовый индекс, а также код субъекта Российской Федерации.
     
     При заполнении сведений в листе В индивидуальным предпринимателем указываются персональные данные по всему перечню, приведенному в данном листе. Кроме того, приводятся:
     
     - дата рождения (число, месяц и год) в соответствии с данными, указанными в документе, удостоверяющем личность;
     
     - место рождения согласно данным, указанным в документе, удостоверяющем личность;
     
     - пол декларанта;
     
     - название государства, гражданином которого является декларант (при отсутствии гражданства записывается «лицо без гражданства»).
     
     При изменении учетных данных в периоде, за который представляется декларация, индивидуальный предприниматель сообщает только измененные сведения.
     
     Все значения количественных показателей налоговой декларации указываются в единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
     

2. Порядок и особенности заполнения листов Г и Д налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

2.1. Лист Г

     
     Лист Г декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, так и налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с полученных ими доходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в графе 3 листа Г.
     
     По коду строки 010 налогоплательщиком-организацией указываются сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период внереализационных доходов, определяемая в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик-организация не указывает по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель указывает по данному коду строки все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.
     
     При этом налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не приводит по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     По коду строки 040 отражается значение показателя, указанное налогоплательщиком по коду строки 010 за отчетный (налоговый) период.
     
     По коду строки 060 приводится налоговая база для исчисления единого налога. Налоговой базой по объекту налогообложения «доходы» является денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. В связи с этим по данному коду строки отражается значение показателя, приведенного по коду строки 040.
     
     По коду строки 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код строки 060 ґ код строки 070/100).
     
     По коду строки 110 приводится общая сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     По коду строки 120 указывается сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога по коду строки 080.
     
     По коду строки 130 указывается общая сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма значений по коду строки 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды).
     
     По коду строки 140 приводится сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (код строки 080 - код строки 120 - код строки 130).
     
     Примечание.
     
     Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» в абзац второй п. 3 ст. 346.21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2003 налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога не только на сумму уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но и на сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности.
     
     В этой связи в лист Г декларации будут внесены соответствующие изменения и дополнения.
     
     Пример.
     

Заполнение листа Г декларации (объект налогообложения «доходы»)

Отчетный (налоговый) период

I квартал

6 месяцев

9 месяцев

год


 


 

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Наименование показателей

Код

Доходы

Доходы

Доходы

Доходы


 

строки


По данным налого-
платель-
щика

Поданным налогового органа

По данным налого-
платель-
щика

Поданным налогового органа

По данным налого-
платель-
щика

Поданным налогового органа

Поданным налогопла-
тельщика

Поданным налогового органа

1

2

3

4

3

4

3

4

3

4

Сумма полученных доходов

010

200 000


 

430 000


 

720 000


 

1 100 000


 

Сумма расходов

020

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период

030

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020)

040

200 000


 

430 000


 

720 000


 

1 100 000


 

- убытков (код стр. 020 - код стр. 010)

041

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 240)

050

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 40; по гр. 5 код стр. 040 - код стр. 050)

060

200 000


 

430 000


 

720 000


 

1 100 000


 

Ставка единого налога (%)

070

6


 

6


 

6


 

6


 

Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 x код стр. 070/100)

080

12 000


 

25 800


 

43 200


 

66 000


 

Ставка минимального налога (%)

090


 

Х


 

Х


 

Х


 

Х

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 x код стр. 090/100 декларации за налоговый период)

100

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

110

6150


 

13 050


 

21 000


 

34 100


 

Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50 %) по коду стр. 080

120

6000


 

12 900


 

21 000


 

33 000


 

Исчислено единого налога за предыдущий отчетный период (код стр. 140, декларации за предыдущий отчетный период)

130

-


 

6000


 

12 900 (6000 + 6900)


 

22 200 (6000 + 6900 + 9300)


 

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 130; по гр. 5 код стр. 080 - код стр. 130)

140

6000


 

6900


 

9300


 

10 800


 

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)

150

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х


     Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в графе 5 листа Г декларации.
     
     По коду строки 010 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемую в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумму полученных за этот же период внереализационных доходов, устанавливаемую в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик-организация не указывает по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель приводит по данному коду строки все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.
     
     При этом налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не указывает по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     По коду строки 020 приводится сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемая в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ.
     
     По коду строки 030 отражается сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код строки 150 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период (код строки 080 за предыдущий налоговый период).
     
     По коду строки 040 приводится общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за предыдущий налоговый период в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).
     
     По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010).
     
     Отрицательные значения по кодам строк 040 и 041 не приводятся.
     
     По коду строки 050 указывается сумма убытка (части убытка), полученного налогоплательщиком за предыдущий (предыдущие) налоговый (налоговые) период (периоды), уменьшающая налоговую базу по единому налогу.
     
     Значение данного показателя переносится из кода строки 240 листа Д декларации.
     
     По коду строки 060 приводится налоговая база по единому налогу, определяемая как разница между значениями, указанными по кодам строк 040 и 050.
     
     По коду строки 080 отражается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код строки 060 х код строки 070/100).
     
     По коду строки 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 010 х код строки 090/100). Значение показателя по данному коду строки в обязательном порядке приводится в декларации, подаваемой налогоплательщиком по итогам налогового периода. В декларации за отчетный период по коду строки 100 проставляется прочерк.
     
     Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период в общем порядке единого налога (код строки 080), то значение показателя по коду строки 100 переносится в строку по коду 150.
     
     По коду строки 130 отражается общая сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма значений по коду строки 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды).
     
     По коду строки 150 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки приводится налогоплательщиком только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 над значением показателя по коду строки 080 декларации за налоговый период.
     
     Пример.
     

Заполнение листа Г декларации
(объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов»)


Отчетный (налоговый) период

I квартал

6 месяцев

9 месяцев

год


 


 

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Наименование показателей