Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении индивидуальных предпринимателей


О налогообложении индивидуальных предпринимателей

     
     Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

     
     Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей, уплачивает налог на доходы физических лиц. Правомерно ли при определении налоговой базы налогоплательщика за отчетный налоговый период включить в состав его расходов затраты по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данного предпринимателя налоговый учет?
     
     В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001, рег. N 2692, которым была утверждена первая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, вступил в действие с 1 июля 2001 года и распространялся на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года.
     
     В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России 29.08.2002, рег. N 3756, утверждена новая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).
     
     Данный приказ вступил в силу с момента его официального опубликования, то есть с 11 сентября 2002 года, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. В соответствии с этим приказом утратил силу совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419.
     
     Подпунктом 11 п. 47 Порядка учета установлено, что к прочим расходам индивидуальных предпринимателей, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим представлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).
     
     При этом к расходам по оплате консультационных и юридических услуг не относятся затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей, произведенных ими в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
     
     Следовательно, с учетом вышеизложенного включение в состав расходов индивидуального предпринимателя затрат по оплате услуг бухгалтера, который ведет у предпринимателя налоговый учет, неправомерно.
     
     Порядок ведения индивидуальными предпринимателями Книги учета доходов и расходов предусматривает ведение количественного учета приобретенных и реализованных товаров. Если у индивидуального предпринимателя, осуществляющего торгово-закупочную деятельность, возникают сложности с организацией количественного учета товаров в связи с их широким ассортиментом, имеет ли он право вести учет товаров в Книге учета доходов и расходов только в суммовом выражении?
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.
     
     Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к вышеуказанному Порядку, раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности. При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
     
     Заполнение Книги учета предусматривает учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Если индивидуальный предприниматель принял решение об изменении формы Книги учета, то он должен соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (то есть по месту жительства) и предусматривать учет товарно-материальных ценнос-тей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
     
     Аналогичные требования, предъявляемые к форме Книги учета и порядку ее ведения, содержались и в п. 7 прежней редакции Порядка учета доходов.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций не ограничивает индивидуальных предпринимателей в использовании электронных бухгалтерских программ. Использование электронных программ позволяет вести ежедневный учет приобретенных и реализованных товаров (работ, услуг) как в количественном, так и в суммовом выражении.
     
     Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, независимо от широты ассортимента приобретаемых и реализуемых ими товаров обязаны вести учет как в количественном, так и суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Иной порядок учета не предусмотрен.
     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий торгово-закупочную деятельность, приобрел импортные товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отразил их стоимость в учете по курсу Банка России, установленному на дату уплаты денежных средств за купленные товары. Должен ли он производить переоценку стоимости товаров в связи с изменением курса валют и как ему следует учитывать возникающую курсовую разницу?
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.
     
     Пунктами 5 и 7 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к вышеуказанному Порядку. Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому виду осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.
     
     Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, приобретая импортные товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны отражать в Книге учета доходов и расходов стоимость этих товаров в рублях путем пересчета уплаченных ими продавцам товаров сумм в иностранной валюте по курсу Банка России, установленному на дату оплаты денежных средств за купленные товары. Стоимость реализованных товаров и суммы дохода от реализации вышеуказанных товаров должны отражаться в Книге учета в рублях; в связи с этим переоценки стоимости товаров производиться не должно. При этом возникающая в результате изменения курса валют курсовая разница учитывается индивидуальными предпринимателями при установлении так называемых рублевых цен на реализуемые ими товары.
     
     В каком порядке следует учитывать индивидуальному предпринимателю затраты на приобретение имущества, необходимого для осуществления деятельности (такого как принтер, ксерокс, мебель для офиса), срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, но стоимость не превышает 10 000 руб.? К какой группе расходов относятся такие затраты?
     
     Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     В соответствии с п. 24 Порядка учета доходов и расходов к основным средствам у индивидуальных предпринимателей условно относится часть имущества, непосредственно используемая в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных видов деятельности. Однако если первоначальная стоимость объектов основных средств составляет менее 10 000 руб., то эти объекты не относятся к амортизируемому имуществу.
     
     В соответствии с п. 17 Порядка учета затраты на приобретение имущества, не относящегося к амортизируемому, являются материальными расходами индивидуального предпринимателя. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     Таким образом, такое имущество, как принтер, ксерокс, мебель, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 000 руб., непосредственно используемое индивидуальным предпринимателем в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности, условно относится к основным средствам, но не является амортизируемым имуществом.
     
     Следовательно, стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов налогоплательщика в полной сумме с того  момента, когда вышеуказанные объекты основных средств начали использоваться им при осуществлении предпринимательской деятельности.
     
     Правомерно ли принимать к учету в составе расходов частного нотариуса затраты, произведенные им в связи с приобретением квартиры в жилом доме, ее переоборудованием под офис и переводом в нежилое помещение?
     
     Статьей 221 НК РФ определено, что предприниматели без образования юридического лица и частнопрактикующие нотариусы (далее - индивидуальные предприниматели) при исчислении налоговой базы по доходам, полученным ими от осуществления деятельности и облагаемым по ставке 13 %, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением такого вида доходов.
     
     При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
     
     Статьей 256 главы 25 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.
     
     При этом согласно п. 30 Порядка учета у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     К основным средствам условно относится часть имущества вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления деятельности, в том числе и нежилых помещений, используемых под офис, определяется как указанная в платежных документах сумма расходов на их приобретение в соответствии с договором купли-продажи, их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, а также сумм невозмещаемых налогов, уплачиваемых налогоплательщиками в связи с приобретением объекта основных средств.
     
     Таким образом, после получения необходимых документов, удостоверяющих право собственности частного нотариуса на нежилое помещение, и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус при осуществлении в нем нотариальной деятельности будет вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном Порядком учета.
     
     Что касается расходов частного нотариуса на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование и ремонт, а также затрат, связанных с переводом этой квартиры в нежилое помещение, которые произведены частным нотариусом в целях получения данного помещения в собственность и его использования под офис, то эти затраты не относятся к расходам, непосредственно связанным с осуществлением нотариальной деятельности. Следовательно, такие расходы не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, предусмотренных ст. 221 НК РФ.
     

Аудитор отвечает на вопросы читателей

     

С.Ю. Матвеев,
ЗАО АКФ «Современные бизнес-технологии»

     
     Авиационная компания (далее - компания) направляет своих сотрудников (летчики и экипажи пассажирской кабины, далее - экипажи) в командировки в города Российской Федерации, СНГ и дальнего зарубежья, куда компания осуществляет рейсы. При этом компания выплачивает экипажам суточные в размерах, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
     
     Командировки бывают двух видов:
     
     1) вылет в пункт назначения и прилет в течение 1-2 дней;
     
     2) эстафеты, когда со дня прилета до дня обратного вылета экипажи находятся в пункте прилета в течение 7-10 дней.
     
     Для обеспечения проживания экипажам эстафетных рейсов компания заключает договоры с гостиницами, которыми предусматривается одно-, двух-, трехразовое питание. При заключении договора с трехразовым питанием суточные выплачиваются в размере 30 % от нормы согласно постановлению Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261. При заключении договора с одно- и двухразовым питанием суточные выплачиваются в размере 100 % от нормы.
     
     1. Правомерна ли квалификация перемещений экипажей как служебных командировок в обоих вышеуказанных случаях?
     
     2. Если рассматриваемые перемещения нельзя расценивать как служебную командировку, то обязана ли компания выплачивать экипажам доплаты согласно ст. 149 ТК РФ по нормам суточных, устанавливаемым на основании распоряжения Правительства РФ от 01.11.1993 N 1944-р, или вышеуказанные доплаты могут быть установлены компанией самостоятельно с закреплением этих сумм в коллективном и трудовом договоре?
     
     1. В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
     
     Таким образом, квалификация перемещения экипажей как служебных командировок, по нашему мнению, неправомерна.
     
     По нашим сведениям, налоговые органы Российской Федерации также придерживаются мнения о том, что перемещение экипажей воздушных судов не является служебной командировкой, основываясь на разъяснениях Минтруда России. В настоящее время вопрос об отнесении разъездного характера работы к служебным командировкам, находится на рассмотрении в Минтрансе России.
     
     Но в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.10.1993 N 1944-Р «О вы-плате иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы» выплата иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, может производиться в порядке, предусмотренном для работников, выезжающих в краткосрочные командировки за границу.
     
     Этим распоряжением не решается вопрос о том, является ли нахождение членов экипажей воздушных судов за границей служебной командировкой. Содержание этого нормативного правового акта сводится к тому, что размер дополнительных выплат членам экипажей воздушных судов за время нахождения за границей устанавливается применительно к размеру командировочных выплат.
     
     Данное мнение подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2002 N ГКПИ 2002-476.
     
     2. Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств определен постановлением Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств». Данный порядок можно использовать при расчете дополнительных выплат членам экипажей воздушных судов за время нахождения за границей.
     
     С 1 января 2002 года действуют нормы выплаты суточных при краткосрочных командировках, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
     
     Следовательно, дополнительные выплаты членам экипажей воздушных судов за время нахождения за границей можно производить в соответствии со ст. 149 ТК РФ, но такие выплаты в обязательном порядке должны быть предусмотрены коллективным или трудовым договором. Размеры таких выплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами, под которыми понимаются в том числе и нормативные правовые акты Правительства РФ (ст. 5-10 ТК РФ).
     
     В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ такие выплаты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на оплату труда (п. 3 и п. 25 ст. 255 НК РФ), если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Рассматривая вопрос обложения данных выплат единым социальным налогом, следует учитывать, что в случае отнесения этих выплат на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, они должны облагаться единым социальным налогом.