Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Е.А. Иванова

     

Освобождение от налогообложения

     
     Освобождаются ли от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работнику по его просьбе работодателем?
     
     В ст. 217 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) приведен исчерпывающий перечень получаемых физическими лицами доходов, которые не подлежат налогообложению. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 2000 руб.
     
     Могу ли я быть освобождена от налогообложения своих доходов в 2003 году, если я буду находиться в Японии более 183 дней?
     
     В соответствии с подпунктами 6 и 9 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации, считаются доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации. Вышеуказанные доходы будут признаваться на основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Если физическое лицо предполагает находиться за пределами Российской Федерации в 2003 году более 183 дней и, соответственно, на основании ст. 11 НК РФ не будет являться российским налоговым резидентом, то доходы, полученные им за выполнение трудовых обязанностей и осуществление деятельности за границей, не будут облагаться согласно ст. 209 настоящего Кодекса налогом на доходы физических лиц, так как в соответствии с названной статьей НК РФ объектом налогообложения у налоговых резидентов признается доход, полученный от источников в Российской Федерации. Вместе с тем доходы, полученные физическим лицом в 2003 году от источников в Российской Федерации после возвращения из-за границы в соответствии со ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 30 %.
     

Налоговые вычеты

     
     При определении налоговой базы право на налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка имеют оба родителя или только один из них? Действует ли это право, если ребенок учится в военном университете?
     
     В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб., предоставляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
     
     Вышеуказанный вычет предоставляется на основании заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет, обоим родителям, состоящим в зарегистрированном браке, в размере 300 руб.
     
     В соответствии с нормами семейного законодательства родителями ребенка признаются лица, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
     
     Имеют ли право родители на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной за обучение детей на подготовительных курсах в образовательных учреждениях (например, в Московском государственном лингвистическом университете)?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам по суммам, уплаченным ими за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный вычет предоставляется на основании документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.
     
     Следовательно, если в договоре, заключенном между налогоплательщиками-родителями и учебным заведением, имеется отметка о том, что форма обучения дневная, налоговый орган вправе предоставить вычет в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ на сумму документально подтвержденных расходов, произведенных родителями за обучение своих детей.
     
     В 2002 году я оплатила учебу дочери в высшем учебном заведении и оформила квитанцию как спонсорский взнос, я также внесла деньги в кассу детского сада за сына, а квитанцию оформила как благотворительный родительский взнос. Могу ли я получить социальный налоговый вычет с доходов, перечисленных на благотворительные цели?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
     
     Поскольку денежные средства, внесенные в кассу дошкольного учреждения в виде благотворительного взноса, непосредственно связаны с содержанием ребенка в указанном учреждении, они с учетом вышеизложенной нормы Федерального закона не могут быть отнесены к благотворительной деятельности и, соответственно, учтены при предоставлении социального налогового вычета.
     
     Если ребенок обучается на бюджетной основе или по иной форме бесплатного обучения, а денежные средства в виде спонсорского взноса направлены на развитие, содержание образовательного учреждения, они также не могут быть отнесены к благотворительности и учтены при предоставлении налогового вычета.
     
     Вместе с тем если ребенок обучается на платной основе и денежные средства вносятся в рамках выполнения условий договора с образовательным учреждением по оплате за его обучение, вышеуказанные средства могут быть учтены при предоставлении социального налогового вычета в соответствии подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
     
     В 2002 году я продала часть доли уставного фонда ООО «Ланд», но не вышла из него. Могу ли я получить имущественный вычет согласно ст. 220 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находящегося в их собственности.
     
     Статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что участники общества не имеют права собственности или иного вещного права на имущество общества. Пунктом 1 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит такому обществу на праве собственности.
     
     Поэтому выплачиваемые физическому лицу - учредителю общества суммы стоимости имущества, соответствующие его доле в уставном капитале общества, под действие ст. 220 НК РФ не подпадают, хотя их выплата и оформляется договорами купли-продажи, так как в таких случаях не производится выплат от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.
     
     Рекламный агент - инвалид получил вознаграждение за выполненные работы по договору подряда за 2000 год в 2002 году. За какие годы он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов?
     
     Пунктом 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что установленные этой статьей Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
     
     Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).
     
     В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.
     
     Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, не вправе предоставлять стандартные налоговые вычеты.
     
     Учитывая вышеизложенное, при выплате дохода по договорам гражданско-правового характера налоговые агенты производят исчисление и удержание налога без предоставления соответствующих стандартных налоговых вычетов.
     
     Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов по доходам, полученным во исполнение договоров гражданско-правового характера, физическое лицо вправе подать налоговую декларацию в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода.
     
     Поскольку доход за выполненные работы по договору подряда в 2000 году получен в 2002 году, то в соответствии со ст. 210 и 223 НК РФ он учитывается при определении налоговой базы 2002 года. Следовательно, стандартный налоговый вычет в данном случае может быть предоставлен только за налоговый период 2002 года.
     
     Имею ли я право на получение социального налогового вычета, если оплачиваю обучение своего ребенка на очном (дневном) отделении в детской художественной школе, являющейся образовательным учреждением дополнительного образования, а также если оплата моего обучения в аспирантуре была осуществлена организацией, являющейся моим работодателем?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ право на социальный вычет возникает у налогоплательщиков как в случае оплаты за счет собственных средств стоимости своего обучения в образовательном учреждении, так и стоимости обучения своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме.
     
     На основании подпункта 1 п. 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» дошкольные учреждения относятся к числу образовательных. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Поскольку подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не установлен закрытый перечень образовательных учреждений, то социальный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу, если у детской художественной школы имеется соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения, а произведенные физическим лицом расходы в связи с оплатой обучения ребенка подтверждены платежными документами.
     
     Исходя из вышеизложенного необходимым условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств образовательному учреждению, имеющему лицензию, в счет оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.
     
     Если оплата за обучение физического лица в аспирантуре была осуществлена не в кассу учебного заведения, а через посредника (налогового агента), то воспользоваться правом на получение социального налогового вычета физическое лицо не может.
     
     При этом если оно не возместило организации-работодателю понесенные последним расходы по оплате обучения в аспирантуре, то у физического лица возникает доход, подлежащий налогообложению по ставке 13 % у источника выплаты.
     

Налогообложение денежных средств, полученных физическим лицом - займодавцем

     
     В 1999 году между мной и юридическим лицом (оффшорной компанией) был заключен договор займа денежных средств на общую сумму, эквивалентную 3000 долларов США, в соответствии с условиями которого я, выступая займодавцем, предоставила денежные средства в вышеуказанном размере, а заемщик (юридическое лицо) обязался вернуть денежные средства в размере и на условиях, определенных соглашением сторон (договором займа). Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование заемными средствами исходя из расчета 25 % годовых. В настоящее время мной принимаются меры ко взысканию задолженности по договору займа - как суммы основного долга, так и процентов за пользование заемными средствами.
     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства, полученные физическим лицом - займодавцем в результате возврата денежных средств по договору займа, заключенному с юридическим лицом (заемщиком), и по какой ставке?
     
     Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     
     Если договор займа предусматривает передачу денежных средств в иностранной валюте и является беспроцентным, то налогооблагаемого дохода у физического лица, которому возвращены деньги, не возникает.
     
     Если договор займа заключен в валюте Российской Федерации, то денежные обязательства, исполняемые в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не подпадают под действие Закона РФ от 09.10.1992 N 361501 «О валютном регулировании и валютном контроле», поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не иностранная валюта.
     
     Поэтому в данном случае положительная разница, образующаяся между рублевой суммой денежных средств, возвращаемых физическому лицу - займодавцу по договору займа, и суммой рублевых денежных средств, первоначально переданных заемщику, а также сумма уплаченных процентов по договору займа, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 13 %.
     
     Физические лица, получившие доходы в виде курсовой разницы или в виде процентов за пользование заемными средствами, обязаны, согласно п. 1, 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ, в течение пяти дней с момента получения вышеуказанных доходов представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.