Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Проверка состояния учета и использования нематериальных активов


Проверка состояния учета и использования нематериальных активов

     
     И.Н. Макарьев

     
     При проверке состояния учета и использования нематериальных активов необходимо иметь в виду, что под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, которые не обладают материально-физической структурой, но имеют стоимостную оценку.
     
     Согласно п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам не относятся:
     
     - не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     - не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
     
     - материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
     
     - интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
     
     Хотя в п. 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в составе нематериальных активов учитываются приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, но в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, квартиры как объекты жилого фонда учитываются в составе основных средств.
     
     При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     
     1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
     
     2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
     
     3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     

     5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
     
     6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
     
     7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
     
     Иначе говоря, приобретенный нематериальный актив должен быть использован организацией для получения дохода.
     
     При проверке состояния учета нематериальных активов необходимо уделить внимание их оценке, по которой они приняты к бухгалтерскому учету и которая является их первоначальной стоимостью.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, то есть оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется по сумме фактически произведенных расходов на его покупку, оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования, оценка имущества, произведенного самой организацией, - по стоимости его изготовления.
     
     Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется согласно ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 6 ПБУ 14/2000 следующим образом.
     
     1. Если нематериальные активы приобретены организацией за плату, то фактическими расходами являются:
     
     - суммы, которые организация уплатила или должна уплатить в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые или начисленные за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением нематериальных активов;
     
     - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
     

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
     
     - вознаграждения, начисляемые или уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен объект нематериального актива;
     
     - иные расходы, имеющие непосредственное отношение к приобретению нематериальных активов.
     
     Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты за нематериальные активы или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию вышеуказанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
     
     Так, например, если организацией по договору купли-продажи приобретается патент на изобретение, но по условиям договора передача его возможна после оплаты организации-собственнику, то при использовании заемных средств на приобретение патента задолженность будет числиться на счете 60 «Расчеты с поставщиками или подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместе с начисленными процентами. Если нематериальные активы поступают в организацию-заемщик и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», то дальнейшее начисление процентов не увеличивает в бухгалтерском учете их стоимость, так как списание этих активов производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     
     2. Если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа приобретаемых нематериальных активов, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела в установленном порядке авторское право на программы для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. и НДС - 8000 руб. с рассрочкой платежа на шесть месяцев и уплатой за это дополнительно 15 % от стоимости права, или 6000 руб., и НДС - 1200 руб.
     
     2. Организация оплатила услуги аудиторской фирме за нахождение организации, у которой приобреталось авторское право, в сумме 2000 руб. без НДС.
     

     3. Организация оплатила регистрационные сборы на сумму 1000 руб.
     
     4. Организация оплатила услуги организации, у которой приобретено авторское право, за обучение работников по использованию программы для ЭВМ в сумме 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
     
     5. Приобретенное организацией авторское право отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 6000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 9200 руб. (8000 руб. + 1200 руб.);
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 51 - на сумму 55 200 руб. (40 000 руб. + 6000 руб. + 9200 руб.);
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 54 000 руб. (40 000 руб. + 6000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб. + 5000 руб.);
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 10 200 руб. (9200 руб. + 1000 руб.).
     
     3. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами, как это указано в п. 6 ПБУ 14/2000, могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления единого социального налога, материальные и иные расходы.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела по договору купли-продажи право на использование программы для ЭВМ стоимостью 20 000 руб. и НДС - 4000 руб.
     
     2. Организация привлекла аудиторскую фирму для оказания помощи работникам организации во внедрении и эффективном использовании приобретенной программы для ЭВМ, за что она должна уплатить этой аудиторской фирме по окончании работы 5000 руб. без НДС.
     
     3. Организация произвела дополнительные расходы по внедрению программы для ЭВМ в сумме 20 000 руб. (материалы - 8000 руб., заработная плата - 10 000 руб., единый социальный налог - 2000 руб.).
     
     4. Приобретение организацией программы ЭВМ и ее доведение до требуемого состояния отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 20 000 руб.;
     

     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 4000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 23 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 45 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб. + 20 000 руб.);
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 4000 руб.
     
     4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, является сумма фактических расходов на создание, изготовление, в том числе:
     
     материальные ресурсы;
     
     оплата труда работников организации и единый социальный налог на эту оплату;
     
     услуги сторонних организацией по контрагентским (соисполнительским) договорам;
     
     патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.
     
     В первоначальную стоимость этих активов не подлежат включению суммы НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного продукта (произведения) и вытекающих из него имущественных прав автора и организации. Отдельные правовые нормы, которые регулируют процесс создания произведения, могут быть предусмотрены в трудовом договоре (контракте) работника и организации, но целесообразнее заключать дополнительный договор между организацией и работником на стадии его создания.
     
     В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в следующих случаях:
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
     
     - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит заказчику;
     
     - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
     
     В ст. 7 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 установлено, что право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.
     

     Таким образом, если нематериальный актив в установленном порядке создается в самой организации, то его первоначальная стоимость - это фактические затраты на создание этого актива.
     
     Пример.
     
     1. Организация провела необходимую работу по разработке промышленного образца с привлечением услуг будущего потребителя этого образца.
     
     2. Общие затраты по разработке промышленного образца в самой организации составили 52 000 руб., в том числе:
     
     материалы - 20 000 руб.;
     
     заработная плата - 25 000 руб.;
     
     начисление единого социального налога - 7000 руб.
     
     3. По договору об оказании услуг привлеченной организации произведена выплата 10 000 руб. без НДС.
     
     4. Организация оплатила патентные пошлины в сумме 2000 руб.
     
     5. Оприходование созданных самой организацией нематериальных активов производится следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 10 - на сумму 20 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 69 - на сумму 7000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 70 - на сумму 25 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 64 000 руб. (20 000 руб. + 7000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб. + 2000 руб.)
     
     На основании п. 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, так как они непосредственно не связаны с приобретением активов.
     
     5. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Пример.
     
     1. У организации за одним из учредителей числится задолженность по счету 75 «Расчеты с учредителями» на сумму 100 000 руб.
     
     2. По предложению организации собранием учредителей принято решение о погашении задолженности учредителя путем приобретения у разработчика и передачи организации промышленного образца.
     
     3. Учредителем-должником был приобретен и передан организации необходимый промышленный образец в оценке своей задолженности - 100 000 руб.
     

     4. Организация привлекла разработчика приобретенного промышленного образца для обеспечения работы по его доведению до состояния, пригодного для использования, за что разработчику было выплачено вознаграждение в сумме 30 000 руб. без НДС.
     
     5. Принятие на учет нематериального актива отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 75 К-т 80 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 75 - на сумму 100 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.)
     
     6. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется в соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, а в соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
     
     Следовательно, в случае получения безвозмездно объекта нематериальных активов необходимо определить его рыночную цену.
     
     По аналогии с определением рыночной стоимости основных средств (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н) при установлении рыночной стоимости нематериальных активов могут быть использованы данные о ценах на аналогичные нематериальные активы, полученные в письменной форме от организаций-разработчиков; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов нематериальных активов.
     
     Рыночная цена полученных безвозмездно нематериальных активов может быть увеличена на затраты по их приведению в состояние, необходимое для применения в производственных целях.
     

     Пример.
     
     1. Организация получила безвозмездно от физического лица методику проведения аудиторских и налоговых проверок, используемых во многих аудиторских фирмах.
     
     2. Организация определила этот нематериальный актив как «ноу-хау» и произвела его оценку по аналогии с другими аудиторскими фирмами в сумме 45 000 руб.
     
     3. Организация привлекла для доработки полученного «ноу-хау» аудиторскую фирму, которой было уплачено за оказанные услуги по доведению этого нематериального актива до требуемого состояния вознаграждение в сумме 15 000 руб. без НДС.
     
     4. Оприходование безвозмездно полученного нематериального актива производится в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 98 - на сумму 45 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 60 000 руб. (45 000 руб. + 15 000 руб.)
     
     7. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
     
     Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности определить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
     
     Иначе говоря, исходя из п. 11 ПБУ 14/2000 оценка нематериальных активов, приобретенных по договорам, расчеты по которым производятся неденежными средствами, осуществляется по цене передаваемых материальных ценностей или по цене приобретения.
     
     Пример.
     
     1. Организация отгрузила покупателю продукцию на общую сумму 200 000 руб. и НДС - 40 000 руб.
     
     2. Договором предусмотрено в счет оплаты отгруженной продукции получение от покупателя нематериального актива в оценке 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     

     3. Договором не предусмотрено проведение перерасчетов по возникающей разнице, соответственно, 50 000 руб. и 10 000 руб.
     
     4. Поступившие в организацию нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 - на сумму 40 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 62 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 62 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 91 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 62 - на сумму 50 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 19 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 62 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 30 000 руб.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела у разработчика по договору купли-продажи нематериальные активы на сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     
     2. Договором предусмотрена оплата материальными ценностями, что и было выполнено без определения стоимости. Учетная стоимость нематериальных активов - 140 000 руб.
     
     3. Оценка принятых нематериальных активов и их оприходование производится в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 08 К-т 76 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 140 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 91 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 68 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 76 - на сумму 150 000 руб.;
     
     Д-т 76 К-т 76 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 150 000 руб.
     
     Если нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету, то есть учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», то их стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Это имеет место и в отношении нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, что соответствует п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
     
     В соответствии с п. 13 ПБУ 14/2000 оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     

     Пример.
     
     1. Организация предварительно уплатила иностранному партнеру за приобретаемые у него нематериальные активы 2000 долл. США по курсу Банка России на день оплаты - 06.12.2002 - 31,8578 руб. за 1 долл. США.
     
     2. Организация получила нематериальные активы от иностранного партнера 06.12.2003 при курсе Банка России 31,8351 руб. за 1 долл. США.
     
     3. Постановка на учет поступивших от иностранного партнера нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 60 К-т 52 - на сумму 63 715,6 руб.;
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму 63 670,2 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 63 670,2 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 60 - на сумму 45,4 руб.;
     
     Д-т 04 К-т 08 - на сумму 63 670,2 руб.
     
     Как следует из вышеуказанного, приобретенные нематериальные активы не списываются по мере их приобретения, а в связи с этим и согласно п. 14 ПБУ 14/2000 их стоимость погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено этим Положением.
     
     Так как амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения начисляется по-разному, то проверяющий первоначально обращает внимание на правильность отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете.
     
     В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:
     
     а) линейным способом, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Так, например, если срок действия свидетельства на полезную модель - 5 лет, то стоимость этого свидетельства амортизируется в течение 5 лет ежегодно в размере одной пятой стоимости;
     
     б) способом уменьшаемого остатка.
     
     Этот способ позволяет начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом методе применяется согласно ст. 259 НК РФ коэффициент ускорения, равный 2.
     
     Пример.
     

     1. Организация приобрела свидетельство на полезную модель стоимостью 100 000 руб.
     
     2. Срок полезного использования свидетельства - 5 лет.
     
     3. Начисление амортизаций производится следующим образом:
     
     за 1-й год использования - 40 % от 100 000 руб. - 40 000 руб. [100 000 руб. х (100 % : 5 лет х 2)];
     
     за 2-й год использования - 40 % от суммы 60 000 руб. - 24 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.);
     
     за 3-й год использования - 40 % от 36 000 руб. - 14 400 руб. (60 000 руб. - 24 000 руб.);
     
     за 4-й год использования - 40 % от 21 600 руб. - 8640 руб. (36 000 - 14 400 руб.);
     
     за 5-й год использования - 12 960 руб., или остаточная стоимость от 100 000 руб. - 12 960 руб.;
     
     в) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
     
     Пример.
     
     1. Организация приобрела нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара сроком на 10 лет и стоимостью 400 000 руб.
     
     2. Организацией предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 2 000 000 руб., в том числе: в 1-й год - 260 000 руб.; 2-й год - 250 000 руб.; 3-й год - 230 000 руб.; 4-й год - 210 000 руб.; 5-й год - 200 000 руб.; 6-й год - 190 000 руб.; 7-й год - 180 000 руб.; 8-й год - 170 000 руб.; 9-й год - 160 000 руб.; 10-й год - 150 000 руб.
     
     3. Списание амортизационных отчислений производится следующим образом:
     
     за 1-й год использования - 52 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 260 000 руб.);
     
     за 2-й год использования - 50 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 250 000 руб.);
     
     за 3-й год использования - 46 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 230 000 руб.);
     

     за 4-й год использования - 42 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 210 000 руб.);
     
     за 5-й год использования - 40 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 200 000 руб.);
     
     за 6-й год использования - 38 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 190 000 руб.);
     
     за 7-й год использования - 36 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 180 000 руб.);
     
     за 8-й год использования - 34 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 170 000 руб.);
     
     за 9-й год использования - 32 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 160 000 руб.);
     
     за 10-й год использования - 30 000 руб. (400 000 руб. : 2 000 000 руб. х 150 000 руб.).
     
     В течение отчетного года амортизация по линейному способу и способу уменьшаемого остатка начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовой суммы, а при способе списания пропорционально продукции (работ) - в зависимости от произведенной продукции или объема выполненных работ.
     
     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     При проверке правильности начисления амортизации по нематериальным активам в организации обращается внимание на правильность определения сроков полезного использования:
     
     - срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету;
     
     - определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
     
     срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
     
     ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
     
     количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта нематериальных активов;
     
     - по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
     

     Так, например, положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Деловой репутацией организации является возникающая разница между покупной ценой организации и ее оценочной стоимостью. Если покупная цена организации выше оценочной, то возникает положительная деловая репутация, а превышение оценочной цены организации над покупной способствует возникновению отрицательной деловой репутации.
     
     Иначе говоря, для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
     
     Пример.
     
     Цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости.     
     


п/п

Активы и обязательства организации

Балансовая стоимость (руб.)

Продажная цена (руб.)

Разница

1

2

3

4

5

1

Нематериальные активы

200 000

154 000

-46 000

2

Основные средства

1 000 000

769 000

-231 000

3

Финансовые вложения в ценные бумаги

400 000

308 000

-92 000

4

Капитальные вложения

350 000

269 000

-81 000

5

Запасы

500 000

385 000

-115 000

6

Дебиторская задолженность

700 000

538 000

-162 000

7

Прочие оборотные активы

100 000

77 000

-23 000

Итого


 

3 250 000

2 500 000

-750 000

  

     В этом случае поправочный коэффициент к стоимости активов и обязательств составил 76,9 % (2 500 000 руб. : 3 250 000 руб. х 100 %).
     
     Однако в бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств отражается по оценочной стоимости, а вот разница (3 250 000 руб. - 2 500 000 руб. = 750 000 руб.) представляет собой отрицательную деловую репутацию, которая отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием равными долями на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
     
     Пример.
     
     Цена продажи предприятия выше балансовой стоимости.     
     


п/п

Активы и обязательства организации

Балансовая стоимость (руб.)

Продажная стоимость (руб.)

Разница

1

2

3

4

5

1

Нематериальные активы

200 000

242 000

+42 000

2

Основные средства

1 000 000

1 209 000

+209 000

3

Финансовые вложения в ценные бумаги

400 000

400 000

-

4

Капитальные вложения

350 000

423 000

+73 000

5

Запасы

500 000

605 000

+105 000

6

Дебиторская задолженность

700 000

700 000

-

7

Прочие оборотные активы

100 000

121 000

+21 000

Итого:


 

3 250 000

3 700 000

+450 000


     Поправочный коэффициент определяется следующим образом:
     
     (3 700 000 руб. - 400 000 руб. - 700 000 руб.) : : (3 250 000 руб. - 400 000 руб. - 700 000 руб.) х 100 % = 120,9 %.
     
     Но так же как и в предыдущем примере, активы и обязательства подлежат отражению на соответствующих счетах по балансовой стоимости (3 250 000 руб.), а разница 450 000 руб. (3 700 000 руб. - 3 250 000 руб.) показывается как нематериальные активы и в течение 20 лет равными долями списывается в бухгалтерском учете как амортизационные отчисления.
     
     При проверке состояния учета и начисления амортизации по нематериальным активам необходимо убедиться в правильности учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, и ответить на вопрос: соответствует ли он порядку, установленному в разделе V ПБУ 14/2000, а именно:
     
     - отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), должно осуществляться на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
     

     - нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, должны не списываться, а отражаться обособленно в бухгалтерском учете у организации-правообладателя в оценке, по которой учитываются нематериальные активы в соответствии с порядком, определенным в п. 6-13 ПБУ 14/2000;
     
     - начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем в соответствии с требованием ПБУ 10/99;
     
     - нематериальные активы, полученные организацией в пользование, учитываются ею на забалансовом счете в оценке согласно договору.
     
     При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, которые производятся организациями в виде периодических платежей, включая авторское вознаграждение, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки согласно договорам, включаются организациями-пользователями в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, в том числе авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организаций-пользователей как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.
     
     Так, например, организация-пользователь за предоставленное ей право пользования свидетельством на полезную модель сроком на пять лет ежемесячно перечисляет по договору организации-разработчику периодические платежи в сумме 10 000 руб. В этом случае данные платежи списываются по мере начисления (у организации, учитывающей доходы и расходы по методу начисления) или оплаты на затраты производства. Если же платежи осуществляются в виде разового платежа в сумме 600 000 руб., то они списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно также в размере 10 000 руб.
     
     Так как согласно п. 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчи