Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика налогообложения малого бизнеса


Практика налогообложения малого бизнеса

     
     И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через сеть розничных магазинов. Площадь торгового зала одного из магазинов составляет 115 квадратных метров. Площадь торговых залов остальных магазинов не превышает 70 квадратных метров в каждом. Подлежит ли в этом случае налогоплательщик переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренную главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой им через магазины с площадью торгового зала до 150 квадратных метров?
     
     Если не подлежит, то вправе ли налогоплательщик применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Как следует из приведенной выше нормы, законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими предпринимательской деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными данной статьей НК РФ.
     
     Так, по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через магазины (стационарную торговую сеть) таким условием является осуществление розничной торговли в торговом зале площадью, не превышающей 150 квадратных метров.
     
     При несоблюдении данного условия налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
     
     Перевод вышеуказанных налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход только в части розничной торговли, осуществляемой ими через магазины, имеющие торговые залы площадью не более 150 квадратных метров (при одновременном осуществлении такой торговли через магазины, в которых площадь торгового зала превышает установленное ограничение), главой 26.3 НК РФ не предусмотрен.
     
     Учитывая данное обстоятельство, налогообложение таких налогоплательщиков осуществляется в общеустановленном порядке или по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли продукцией собственного производства?
     
     Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и осуществлением работ по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
     
     К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также продукция собственного производства.
     
     Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
     
     При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
     
     Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (если вышеуказанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
     
     Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им розничные магазины, помимо продукции собственного производства, приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
     
     В этих целях вышеуказанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности.
     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности - розничную и оптовую торговлю. В соответствии с законом субъекта Российской Федерации по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли предприниматель подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять по предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ?
     
     Согласно подпункту 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
     
     Таким образом, при осуществлении с 1 января 2003 года на территории субъектов Российской Федерации видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход, налогоплательщики утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения как в отношении переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов предпринимательской деятельности (в случае их осуществления на территории субъекта Российской Федерации, на которой единый налог на вмененный доход не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход.
     
     Какие услуги общественного питания подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренную главой 26.3 НК РФ?
     
     Подпадают ли под обложение единым налогом на вмененный доход услуги по изготовлению и реализации кур-гриль, оказываемые налогоплательщикам в оборудованной для этих целей палатке?
     
     В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие с 1 января 2003 года на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
     
     Согласно ст. 346.29 Кодекса физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
     
     Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площади зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
     
     Услуги общественного питания (например, изготовление и реализация кур-гриль), оказываемые налогоплательщиками через точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (отсутствие условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции), не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
     
     Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Площади каких помещений магазина включаются в физический показатель «площадь торгового зала» для целей исчисления единого налога на вмененный доход, установленного главой 26.3 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении магазинов) или торговое место (в отношении иных объектов торговли) (ст. 346.29 Кодекса).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под торговым местом - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
     
     Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через магазин, в площадь торгового зала включается площадь всех помещений такого магазина и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами (обслуживания покупателей).
     
     При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь вышеуказанных помещений и открытых площадок в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 квадратных метров.
     
     Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении остальных объектов организации торговли, имеющих торговые залы площадью не более 150 квадратных метров.
     
     Площадь помещений и открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиком в качестве торгового зала в объекте организации торговли, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на вышеуказанный объект [технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.].
     
     Использование налогоплательщиком под торговый зал части торговой площади (до 150 квадратных метров) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Вправе ли субъект Российской Федерации, вводя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, устанавливать закрытый перечень видов бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом, или перечень бытовых услуг должен быть открытым и включать все виды бытовых услуг, классифицированных Общероссийским классификатором услуг населению?
     
     Согласно ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 в группе 01 «Бытовые услуги».
     
     Таким образом, действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на все виды бытовых услуг, классифицированных Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, выделенных в целях применения единого налога на вмененный доход в самостоятельный вид предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание предоставленные субъектам Российской Федерации полномочия по установлению и введению единого налога на вмененный доход, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать закрытые перечни бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, а также иные, не предусмотренные главой 26.3 НК РФ, условия и ограничения, ущемляющие законные права налогоплательщиков.
     
     Статьей 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ плательщикам единого налога на вмененный доход предоставлено право уменьшить сумму исчисленного ими за соответствующий налоговый период 2002 года единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году. Вправе ли индивидуальные предприниматели уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную в виде фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»?
     
     В соответствии с абзацем вторым ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон N 104-ФЗ) сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 %.
     
     Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).
     
     Таким образом, в целях соблюдения положений абзаца второго ст. 5 Закона N 104-ФЗ плательщики единого налога на вмененный доход уменьшают (в пределах установленного размера) сумму исчисленного за соответствующий налоговый (отчетный) период 2002 года единого налога на сумму исчисленных и уплаченных ими в 2002 году по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что Законом N 104-ФЗ не установлено каких-либо ограничений по суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченным в 2002 году, плательщики единого налога на вмененный доход вправе уменьшить сумму исчисленного ими за соответствующий налоговый (отчетный) период 2002 года единого налога на общую сумму исчисленных и уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Данный порядок не распространяется на организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход по месту нахождения их обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. Вышеуказанные налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного ими единого налога только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную за каждое обособленное подразделение, определяемую пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
     
     Основанием для включения в уточненные расчеты по единому налогу на вмененный доход данных об уплаченных за обособленное подразделение суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является расчет по страховым взносам, уплаченным за обособленное подразделение (по произвольной форме), а также копии платежных документов об уплате общей суммы исчисленных налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, если кроме магазина с площадью торгового зала более 150 квадратных метров он имеет ларьки? В каком порядке налогоплательщикам следует определять физический показатель «количество работников» для целей исчисления единого налога на вмененный доход?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и в отношении предприниматель-ской деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 НК РФ.
     
     Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, законодателем установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков в целях применения единого налога является обязательным.
     
     При несоблюдении таких условий и ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.26 НК РФ, не подлежат обложению единым налогом на вмененный доход.
     
     Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли (общественного питания), соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), либо только по объектам иных типов [при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли (общественного питания) различных типов] главой 26.3 НК РФ не предусмотрен.
     
     Уплата налогов такими налогоплательщиками осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения либо по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Что касается вопроса о порядке определения плательщиками единого налога на вмененный доход физического показателя «количество работников», то следует прежде всего иметь в виду, что под количеством работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход понимается средняя численность работников, занятых в сфере деятельности налогоплательщика, по которой им уплачивается единый налог.
     
     Средняя численность работников определяется налогоплательщиком за каждый налоговый период в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
     
     Согласно закону субъекта Российской Федерации с 1 января 2003 года предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Подпадают ли под действие данного закона налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами с использованием одновременно наличной и безналичной форм расчетов с покупателями?
     
     В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
     
     При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по ак-кредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).
     
     Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием безналичной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет; доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.