Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Упрощенная система налогообложения


Упрощенная система налогообложения *1

     
     А.Н. Волошина,
советник налоговой службы I ранга, к.э.н.     
     _____

     *1 Обращаем внимание читателей журнала на вносимое в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 198-ФЗ изменение в статью «Единый налог на вмененный доход», опубликованную в журнале «Налоговый вестник» № 2 за 2003 год.
     В абзаце 4 раздела 2 «Налогоплательщики» слова «природный газ» подлежат замене на слова «прямогонный бензин» согласно подпункту 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.


     Из вышеизложенного следует, что не подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД для налогоплательщиков, реализующих за наличный расчет прямогонный бензин.

     

1. Общие положения

     
     Упрощенная система налогообложения (УСН) введена в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Настоящий Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2003 года с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
     
     Налогоплательщики применяют УСН на добровольной основе наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Применение УСН основано на уплате организациями единого налога, заменяющего пять основных налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения: налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество и единый социальный налог.
     
     Для индивидуальных предпринимателей применение УСН предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога с продаж, налога на имущество, (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу наемных лиц, уплатой единого налога.
     
     Однако следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Другие налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, уплачиваются налогоплательщиками на общих основаниях.
     
     Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности.
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, при осуществлении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц исполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.
     
     Следует отметить, что условия применения УСН, налоговые ставки, порядок формирования налоговой базы и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей, в отличие от ранее действовавшей УСН, одинаковы. Отменена такая форма уплаты единого налога, как оплата патента.
     
     Право применения УСН значительно расширено за счет исключения из наименования нормативного акта и критериев его применения ранее действовавших ограничений - «субъекты малого предпринимательства» и «численность работающих не более 15 человек».
     
     Новая УСН является более привлекательной для налогоплательщиков ввиду расширения перечня расходов, уменьшающих налоговую базу, снижения ставок налога, появления возможности переносить полученные убытки на последующие налоговые периоды.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что с 2003 года не смогут воспользоваться УСН организации, имеющие филиалы и представительства, а также организации, производящие подакцизную продукцию и применяющие другие специальные режимы налогообложения, предусмотренные главой 26 НК РФ.
     

2. Субъекты, обладающие правом применения УСН

     
     К субъектам, обладающим правом применения УСН, относятся организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение производить расчеты с бюджетом по УСН и отвечающие требованиям, изложенным в ст. 346.12 НК РФ.
     
     Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11,0 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
     
     Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
     
     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН следующие налогоплательщики:
     
     - организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
     
     При решении вопроса о применении УСН организациями, имеющими обособленные подразделения, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).
     
     В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
     
     Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
     
     Представительства и филиалы наделяются имуществом создавших их юридических лиц и действуют на основании положений, утвержденных организациями, которые создали их.
     
     Соответственно, филиалы и представительства организаций должны быть указаны в учредительных документах юридических лиц, их создавших.
     
     Следовательно, не имеют права применять УСН только те организации, которые имеют филиалы и представительства, указанные в учредительных документах создавших их организаций.
     
     Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях;
     
     - банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
     
     В случае применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, занимающимися добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых, необходимо иметь в виду, что согласно ст. 3 Федерального закона от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации совместно с субъектами Российской Федерации;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
     
     - нотариусы, занимающиеся частной практикой;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога);
     
     - организации, доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале которых составляет более 25 %.
     
     Данное ограничение не распространяется на общественные организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в числе работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %.
     
     Если совокупная доля федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 %, то такие организации также не имеют права применять УСН;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форматах федерального статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, превышает 100 человек;
     
     - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
     
     При этом следует иметь в виду, что остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и среднюю численность работников следует принимать по состоянию на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение УСН.
     

3. Условия и порядок применения УСН

     
     Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регламентированы ст. 346.13 НК РФ.
     
     Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заявительном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять УСН.
     
     Налоговые органы в месячный срок по результатам рассмотрения поданных заявлений уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН.
     
     Согласно ст. 346.12 НК РФ одним из необходимых условий перехода на УСН является размер дохода от реализации товаров (работ, услуг) по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Вышеуказанный размер не должен превышать 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
     
     При этом следует иметь в виду, что в размер дохода организации 11 млн руб. за девять месяцев не включаются внереализационные доходы.
     
     Что касается индивидуальных предпринимателей, то размер дохода от реализации товаров (работ, услуг) для перехода на УСН для них не ограничен.
     
     Из вышеизложенного следует, что на индивидуальных предпринимателей не распространяются требования по структуре уставного капитала, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, критерий объема выручки за период, предшествующий переходу на УСН.
     
     Однако после осуществления перехода на УСН индивидуальный предприниматель обязан следить за размером своего дохода. Если его сумма превысит 15 млн руб. по итогам отчетного или налогового периода, индивидуальный предприниматель, так же как и организация, переводится на общий режим налогообложения.
     
     Организации сообщают о размере дохода от реализации за девять месяцев текущего года в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме.
     
     Это условие не распространяется на вновь созданные организации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно ст. 346.13 НК РФ они вправе применять УСН с момента государственной регистрации организации или регистрации индивидуального предпринимателя.
     
     Вновь созданные организации вправе подать заявление о применении УСН одновременно с подачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридического лица. Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН, имеют право подать об этом заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
     
     Законодательство об УСН не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев. Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим налогообложения.
     
     Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут осуществляться по общему режиму налогообложения.
     
     Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через один год после перехода на общий режим налогообложения.
     
     Пунктами 4 и 5 ст. 346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случае превышения критериев по объему доходов от реализации и по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
     
     Если по итогам налогового (отчетного) периода доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, допустившие превышение вышеуказанных критериев, обязаны сообщить об этом налоговым органам в 15-дневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором их доход превысил вышеуказанные ограничения.
     
     В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь созданных организаций, так и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим налогообложения освобождается от уплаты пени и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.
     
     Следовательно, налогоплательщикам-организациям предоставлено право расчетов с бюджетом по фактическим отчетным данным за квартал, в котором произошел переход на обычный режим налогообложения, по налогу на прибыль, налогу на имущество, НДС, налогу с продаж и единому социальному налогу.
     
     Индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим налоговым законодательством необходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим налогообложения представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за период с момента перехода на обычный режим налогообложения и до конца налогового периода (года).
     
     На основании поданной декларации индивидуальному предпринимателю должны быть исчислены и предъявлены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу от сумм предполагаемых доходов за период работы предпринимателя по обычной системе налогообложения.
     
     Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, должны уплачивать НДС и налог с продаж в первый квартал применения обычной системы налогообложения по итогам работы за квартал без уплаты пени и штрафов.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают следующие налоги и платежи:
     
     1) единый налог;
     
     2) налог на доходы физических лиц (с сумм, выплачиваемых работающим);
     
     3) транспортный налог;
     
     4) госпошлину;
     
     5) налог на добычу полезных ископаемых;
     
     6) таможенные платежи и сборы;
     
     7) плату за землю;
     
     8) лицензионные сборы;
     
     9) налог на рекламу;
     
     10) взносы на обязательное пенсионное страхование;
     
     11) НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности, а также исполнения обязанностей налоговых агентов.
     

4. Порядок определения объекта налогообложения по доходу

     
     Объектом обложения единым налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, согласно ст. 346.14 НК РФ устанавливаются доходы, полученные за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), или доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена УСН.
     
     Правом добровольного выбора объекта налогообложения плательщики единого налога могут воспользоваться в период до конца 2004 года. Согласно ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ с 2005 года все налогоплательщики будут исчислять налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     При выборе дохода в качестве объекта налогообложения необходимо иметь в виду следующие обстоятельства.
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
     
     Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
     
     Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в валюте иностранного государства или условных денежных единицах, подлежит пересчету в рубли в соответствии со ст. 316 НК РФ на дату реализации.
     
     Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод).
     
     Если по указанию организации дебиторы перечисляют средства не на ее счет, а на иные счета, то в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ имеет место факт получения дохода.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели в составе доходов должны учитывать только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности.
     

     Если цена реализуемого товара (работ, услуг, имущественных прав) выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации.
     
     Пример.
     
     С 1 января 2003 года организация перешла на УСН и уплачивает единый налог с доходов.
     
     В I квартале 2003 года организация реализовала свою продукцию иностранной компании за 10 000 долл. США. На день отгрузки продукции курс доллара США к рублю, установленный Банком России, составлял 32 руб. 40 коп. за 1 долл. США.
     
     Иностранная компания оплатила продукцию организации через 10 дней после отгрузки. На день оплаты курс доллара США к рублю был равен 32 руб. 50 коп. за 1 долл. США.
     
     Рассчитывая доход по вышеуказанной операции, организация должна исчислить выручку от реализации продукции на день ее оплаты:
     
     10 000 долл. США х 32 руб. 50 коп. = 325 000 руб.
     
     Перечень внереализационных доходов, отраженный в ст. 251 НК РФ, не закрытый, и к указанным доходам могут быть отнесены все доходы, отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.
     
     Приведем основные виды внереализационных доходов, включаемых в объект обложения единым налогом:
     
     1) доходы от долевого участия в других организациях.
     
     При определении доходов от долевого участия в других организациях необходимо учитывать особенности установления налоговой базы, изложенные в ст. 275 НК РФ;
     
     2) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты (кроме банков).
     
     Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается с 1 января 1999 года реализацией товаров (работ, услуг).
     
     Доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Банком России на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты для налогоплательщиков, применяющих метод начисления.
     
     У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей;
     

     3) доходы от признанных должником или определенных к уплате решением суда неустоек, а также сумм возмещения убытков и ущерба.
     
     За нарушение договорных обязательств в договорах может быть в соответствии со ст. 330 ГК РФ предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (пеней, штрафов), которые могут быть уплачены должником добровольно или взысканы в судебном порядке;
     
     4) доходы от сдачи имущества в аренду, если этот вид дохода не является доходом от основной деятельности.
     
     Если одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения необходимо рассматривать как оказание организацией услуг.
     
     Если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций следует учитывать в составе внереализационных доходов. Если оказание вышеуказанных услуг осуществляется на постоянной основе, то доходы учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ как доходы от реализации;
     
     5) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
     
     В соответствии со ст. 328 НК РФ при определении налогоплательщиком доходов и расходов по кассовому методу проценты признаются доходом на дату поступления денежных средств.
     
     Доход от реализации ценных бумаг при определении дохода по кассовому методу исчисляется как разница суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. Если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона.
     
     При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу.
     
     При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, включенный в состав внереализационных доходов, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги;
     

     6) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
     
     Согласно ст. 250 НК РФ оценка вышеуказанных доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ на момент реализации без НДС, акциза и налога с продаж, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
     
     Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки;
     
     7) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
     
     В случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы прошлых лет при возможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы производится в периоде совершения ошибки согласно ст. 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию.
     
     Если отсутствует возможность определения конкретного периода совершения ошибок в исчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов отчетного периода, в котором выявлены ошибки;
     
     8) доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
     
     Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
     
     9) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
     
     Стоимость демонтируемого имущества или выводимых из эксплуатации основных средств определяется при их ликвидации по рыночной цене;
     
     10) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации.
     
     Вышеуказанные доходы признаются внереализационными, если уменьшение уставного капитала осуществлено без возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам, за исключением уменьшения уставного капитала согласно законодательству Российской Федерации;
     

     11) доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям.
     
     Исключением являются доходы в виде кредиторской задолженности перед бюджетом, списанные в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.
     
     При определении срока исковой давности по кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности - три года.
     
     Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности;
     
     12) доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
     
     13) доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
     
     Пример.
     
     Организация с 1 января 2003 года работает по УСН, выбрав объектом налогообложения доходы.
     
     В отчетном (налоговом) периоде организацией получен доход от сдачи имущества в аренду по двум договорам в размере 100,0 тыс. руб.
     
     Согласно первому договору перечислена арендная плата за арендуемые производственные помещения в размере 80,0 тыс. руб. Срок сдачи в аренду помещений - два года.
     
     По второму договору передан в аренду грузовой автомобиль для выполнения работ по перевозке груза. До- говор аренды носит разовый характер, размер арендной платы - 20,0 тыс. руб.
     
     В этом случае в составе внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период должна быть отражена арендная плата за эксплуатацию автомобиля в размере 20,0 тыс. руб.
     
     Арендная плата от сдачи помещений в аренду 80,0 тыс. руб. носит систематический характер и подлежит учету в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг).
     
     В сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым.
     
     Приведем отдельные виды доходов, относящиеся к указанной категории:
     
     - в виде взносов в уставный капитал;
     
     - в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
     
     - в виде безвозмездной помощи в соответствии с федеральным законодательством;
     
     - в виде имущества или денежных средств, поступивших комиссионеру или агенту в связи с исполнением договора комиссии или агентского договора;
     
     - в виде имущества и средств, полученных по договорам займа и кредита;
     
     - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
     
     - в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами;
     
     - в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - в виде положительной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.
     
     Пример.
     
     Организация с 1 января 2003 года работает по УСН, выбрав объектом налогообложения доходы.
     
     В отчетном (налоговом) периоде организация-комиссионер по поручению комитента реализовала 5 легко- вых автомобилей. Выручка от реализации составила 800,0 тыс. руб.
     
     Согласно договору комиссии комиссионное вознаграждение составляет 10 % от стоимости реализованного товара.
     
     В этом случае денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии, за исключением комиссионного вознаграждения, не подлежат включению в состав доходов.
     
     В нашем примере сумма денежных средств, поступивших комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии и не подлежащих учету в выручке от реализации, - 720,0 тыс. руб.
     
     Доходом организации является комиссионное вознаграждение в размере 80,0 тыс. руб.
     
     При определении дохода от предпринимательской деятельности у индивидуальных предпринимателей необходимо учитывать следующие обстоятельства.
     
     Доходы (и расходы) отражаются предпринимателями в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после фактического получения дохода (и совершения расхода).
     
     В книге учета доходов и расходов отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
     
     В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость полученного безвозмездно имущества.
     
     Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
     
     Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
     
     Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении его в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
     
     Для индивидуального предпринимателя, занимающегося внешнеэкономической деятельностью и получающего доходы от такой деятельности в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет предпринимателя. Продажа валюты, зачисленной на транзитный счет индивидуального предпринимателя, производится уполномоченным банком по распоряжению предпринимателя, а в случае неполучения распоряжения уполномоченный банк самостоятельно производит продажу той части валюты, которая подлежит обязательной продаже, в последний день установленного для ее продажи срока. В связи с тем, что сроки зачисления валюты на транзитный счет предпринимателя и ее продажи, а также курсы валюты различны, на счетах предпринимателя возникают курсовые разницы.
     
     Курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах (в отличие от организаций, для которых предусмотрено их зачисление на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов), не учитываются индивидуальными предпринимателями при определении объекта налогообложения по доходу.
     
     Доходом индивидуального предпринимателя в данном случае является поступившая на транзитный счет предпринимателя сумма валюты, пересчитанная в рубли по курсу Банка России, установленному на дату ее фактического зачисления на счет.
     
     При определении дохода от реализации имущества индивидуального предпринимателя, используемого в предпринимательской деятельности, применение имущественного вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 НК РФ, неправомерно.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма единого налога (квартальных, авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
     
     Пример.
     
     По итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил авансовый платеж по единому налогу в сумме 10,0 тыс. руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 5,5 тыс. руб.
     
     Сумма авансового платежа по единому налогу за отчетный период может быть уменьшена лишь на сумму 5,0 тыс. руб. (10,0 тыс. руб. х 50 % : 100 %).
     
     Платежи за отчетный период составят 10,5 тыс. руб.:
     
     единый налог - 5,0 тыс. руб.;
     
     страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 5,5 тыс. руб.
     
     Если по итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил авансовый платеж по единому налогу в размере 15,0 тыс. руб., а сумма страховых взносов, уплаченных за этот период, составила 5,0 тыс. руб., то налогоплательщик уменьшает сумму авансового платежа единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - на 5,0 тыс. руб., так как 50 % суммы единого налога - 7,5 тыс. руб. (15,0 тыс. руб. х 50 % : 50 %) больше суммы страховых платежей. Общая сумма платежей за отчетный период составит 12,5 тыс. руб.:
     
     единый налог - 7,5 тыс. руб.;
     
     страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 5,0 тыс. руб.
     

(Продолжение следует.)