Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение выплат, производимых в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации


Налогообложение выплат, производимых в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации

     
     И.Н. Ивер,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

     
     Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) предусмотрено, что регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
     
     - настоящим Кодексом;
     
     - иными федеральными законами;
     
     - указами Президента Российской Федерации;
     
     - постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
     
     - конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
     
     - актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
     
     Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны соответствовать ТК РФ.
     
     В случае противоречий между ТК РФ и иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права, применяется настоящий Кодекс.
     
     В соответствии со ст. 8 ТК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, работодатель при принятии локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, учитывает мнение представительного органа работников.
     
     Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, по согласованию с представительным органом работников.
     
     Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
     
     Таким образом, компенсационные выплаты, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы компенсационных выплат, подпадают под действие п. 1, 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и налогообложению не подлежат, в том числе:
     
     - надбавка к заработной плате работникам строительных организаций, выплачиваемая в соответствии с п. 2 приложения к постановлению Минтруда России от 29.06.1994 N 51 «О нормах и порядке возмещения при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» за подвижной и разъездной характер работ взамен суточных;
     

     - стоимость рациона бесплатного питания, предоставляемого членам экипажей воздушных, морских и речных судов во исполнение постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов»;
     
     - выплаты профсоюзным активистам, находящимся во властном подчинении, производимые для покрытия расходов на время нахождения в командировке работникам, не состоящим в штатах профсоюзных органов: суточные в пределах норм, а также возмещение расходов по найму жилого помещения и проезд для их участия в работе съездов, пленумов и совещаний, связанных с выполнением уставных требований общественной организации;
     
     - выдаваемые средства индивидуальной защиты в соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением согласно п. 1 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством РФ. Согласно подпункту 12 п. 8 Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480, Минтруду России предоставлено право утверждать типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты;
     
     - выдача молока и лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда в соответствии со ст. 222 ТК РФ;
     
     - возмещение расходов, связанных со служебной командировкой во исполнение ст. 168 ТК РФ, в том числе и иные документально подтвержденные расходы, произведенные работником, с разрешения или ведома работодателя в пределах норм, утвержденных законодательством;
     
     - возмещение работодателем один раз в учебном году обучающимся, перечисленным в главе 26 ТК РФ, проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения;
     

     - компенсации за использование личного имущества, на которые не утверждены законодательством нормы, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора. Компенсации, превышающие установленные законодательством нормы, подлежат налогообложению в части их превышения;
     
     - стоимость медицинских осмотров, осуществляемых за счет средств работодателя во исполнение ст. 266 ТК РФ;
     
     - выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику согласно ст. 178 ТК РФ. Кроме того, не подлежат налогообложению сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии со ст. 178 ТК РФ, и выплаты дополнительной компенсации, предусмотренные ст. 180 ТК РФ;
     
     - денежная компенсация, выплачиваемая работодателем на основании ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты заработной платы, выплат при увольнении, конкретный размер которых установлен коллективным договором;
     
     - выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им морального вреда, возмещаемые работодателем в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора во исполнение ст. 237 ТК РФ;
     
     - компенсации, установленные частью 2 ст. 290 ТК РФ за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
     
     - компенсации, предусмотренные ст. 287 ТК РФ лицам, работающим по совместительству;
     
     - суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные ст. 326 ТК РФ и ст. 35 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» в соответствии с Перечнем районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, утвержденным постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029;
     
     - расходы организации, осуществляемые согласно ст. 196 ТК РФ в связи с оплатой стоимости обучения своих работников на курсах повышения квалификации, участия в семинарах, а также профессиональной переподготовки, не сопровождаемой повышением образовательного уровня работников.
     

     Если оплачивается стоимость обучения в вузах, средних специальных учебных заведениях, сопровождающегося повышением образовательного уровня обучаемого, стоимость такого обучения включается в налогооблагаемый доход работника в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
     
     Денежная компенсация, выплаченная работнику за неиспользованный отпуск на основании письменного заявления, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ согласно ст. 126 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.