Расчет налогового бремени в современных российских условиях

Расчет налогового бремени в современных российских условиях *1

    
     _____

     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. — 2002. — № 12. — С. 132.        

     
     Е.С. Вылкова,
доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов, к.э.н.

          
     Для оптимизации налогового бремени необходимо воздействовать на различные элементы, включаемые в его расчет: ставки соответствующих налогов и соответствующие коэффициенты. Для этих целей автором статьи разработана компьютерная программа, позволяющая оценивать влияние изменения различных факторов на уровень налогового бремени.
     
     Так, в табл. 1 представлен базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта: при максимальных ставках налогов и значениях соответствующих коэффициентов.
     

Таблица 1

    
Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта

     В данном случае налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости () получится равным 48,616 %, а налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к выручке-брутто () получится равным 25,255 %.
     
     Теперь рассчитаем последствия изменения этих факторов для уровня налогового бремени.
     
     Не будем учитывать в расчете налогового бремени влияние налога на доходы физических лиц. В этом случае налоговое бремя получится равным 46,449 %, а налоговое бремя - 24,130 %. Примем данное налоговое бремя за базовое. И все дальнейшие расчеты будем производить без учета налога на доходы физических лиц.
     
     Теперь будем последовательно изменять ставки налогов исходя из возможностей, предоставляемых налоговым законодательством.
     
     1. Осуществляя деятельность в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации, хозяйствующие субъекты в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) могут уменьшить ставку налога на прибыль до 20 %. В этом случае налоговое бремя получится равным 45,273 %, а налоговое бремя - 23,609 %.
     
     2. Действующее законодательство по НДС предусматривает возможность применять в ряде случаев ставку 10 %. В этом случае налоговое бремя будет равняться 41,091 %, а налоговое бремя - 21,346 %.
     
     По экспортным и аналогичным им операциям возможно применение нулевой ставки НДС. В этом случае налоговое бремя получится равным 34,662 %, а налоговое бремя - 18,006 %.
     
     В перспективе планируется введение ставки НДС 17 %. В этом случае налоговое бремя   будет равняться 44,938 %, а налоговое бремя - 23,345 %.
     
     3. По налогу с продаж возможен следующий вариант: осуществляя реализацию продукции в регионах с более низкой ставкой, например 4 %, получаем налоговое бремя , равное 44,616 %, а налоговое бремя - 23,400 %.
     
     Если же реализовывать продукцию в регионах, где еще не введен данный налог, то налоговое бремя будет равняться 37,283 %, а налоговое бремя - 20,336 %.
     
     4. Рассматривая бремя социальных платежей, необходимо иметь в виду, что по единому социальному налогу существует регрессивная шкала от 35,6 до 2 % с суммы превышения и что отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний варьируются в зависимости от класса профессионального риска от 0,2 до 8,7 % *1.
     _____
     *1 Автор для целей упрощения модели абстрагируется здесь от различий в базе исчисления единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     
     Таким образом, максимальный размер социальных платежей - 44,3 %. В этом случае налоговое бремя будет равняться 46,961 %, а налоговое бремя - 24,396 %.
     
     Возьмем для примера уровень социальных платежей, равный 20 %. В этом случае налоговое бремя достигнет уровня 44,068 %, а налоговое бремя - 22,893 %.
     
     5. По налогу на имущество возможно использование льгот вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога. В этом случае налоговое бремя получится равным 43,156 %, а налоговое бремя - 22,398 %.
     
     Планируется введение налога на недвижимость, ставка которого предполагается в том числе и на уровне 5 %. В этом случае налоговое бремя получится равным 51,4501 %, а налоговое бремя - 26,727 %.
     
     6. Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицом как российским, так и иностранным организациям, а также дивиденды, выплачиваемые российскими организациями иностранным юридическим лицам, могут согласно ст. 284 НК РФ облагаться по ставке 15 %. В этом случае налоговое бремя получится равным 48,273 %, а налоговое бремя - 25,077 %.
     
     Из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что наибольшее уменьшение налогового бремени достигается в результате применения ставки 0 % по НДС и при осуществлении реализации продукции, работ и услуг на территориях, где не введен налог с продаж.
     
     Решая вопросы оптимизации уровня налогового бремени конкретного хозяйствующего субъекта на основе вышеуказанной модели, возможно вводить любые ставки по вышеперечисленным налогам и анализировать полученный уровень налогового бремени.
     
     Можно уменьшить уровень налогового бремени в результате оптимизации структуры выручки, прежде всего добавленной стоимости.
     
     Например, если снизить до 10 % при прежней структуре добавленной стоимости, то налоговое бремя увеличится до 69,070 %, однако налоговое бремя будет равняться 13,156 %. Следует отметить, что КО характеризует материалоемкость продукции. Таким образом, при увеличении материалоемкости возрастает уровень налогового бремени относительно добавленной стоимости и уменьшается налоговое бремя относительно выручки брутто.
     
     Если при значении , равном 55 %, изменить структуру добавленной стоимости, например, увеличив в два раза в результате использования нелинейного способа начисления амортизационных отчислений или применения вариантов ускоренной амортизации, то налоговое бремя получится равным 43,833 %, а налоговое бремя - 22,770 %.
     
     На основе предложенной модели возможно оценивать как влияние изменений отдельных факторов, так и их комплексное воздействие на уровень налогового бремени, которое достигается за счет грамотного принятого решения о размещении бизнеса, в том числе в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации; принятия взвешенной учетной политики для целей налогообложения; проведения оптимальной договорной кампании; использования различных льгот по налогам и налоговых освобождений.
     
     Например, рассмотрим предприятие, расположенное в российской свободной экономической зоне (ставка налога на прибыль - 20 %), реализующее свою продукцию на экспорт (ставка НДС - 0 %), у него нет реализации за наличный расчет и, следовательно, не применяется налог с продаж; ставка социальных платежей равняется 10 %; предприятие наполовину освобождено от налога на имущество в результате использования соответствующих льгот (реальная ставка налогообложения 1 %) (см. табл. 2).
     

Таблица 2

    
Вариантный расчет налогового бремени при заданных условиях

     
     В результате расчета получим налоговое бремя равным 18,357 %, а налоговое бремя - 10,013 %.
     
     Анализ уровня налогового бремени будет неполным, если не рассмотреть его применительно к хозяйствующим субъектам различных отраслей. Для этого автором произвольно выбраны типичные организации различных отраслей экономики, результаты расчетов налогового бремени в которых приводятся в приложении к настоящей статье. На основе анализа можно сделать следующие основные выводы.
     
     Во-первых, проведенные различными методами (мультипликативным, суммовым, на основе денежных потоков) расчеты налогового бремени хозяйствующих субъектов дают различные цифровые значения, что прежде всего свидетельствует о возможности и необходимости дальнейшего усовершенствования разработанной модели и подтверждает наличие определенных недостатков в отчетности о движении денежных средств.
     
     Во-вторых, базируясь на результатах расчетов налогового бремени суммовым методом как наиболее точным для текущего момента, можно сделать вывод, что амплитуда колебаний уровня налогового бремени составляет более 30 %. Наибольший размер налогового бремени по итогам деятельности в 2001 году получился у лесхоза (37,54 %), достаточно высокий уровень у иностранного представительства (23,38 %), у банка (21,93 %), у риэлтерской конторы (18,22 %), у предприятия легкой промышленности (17,87 %), у общественной организации (17,63 %), у транспортного предприятия (16,66 %). Наименьший размер налогового бремени получен у страховой компании (0,24 %), у предприятия оптовой торговли (1,49 %), у рекламного агентства (2,50 %), у предприятия пищевой промышленности (экспорт) (3,99 %), у организации образования (4,43 %). Подводя итоги эмпирических исследований, можно сделать вывод, что дифференциация уровня налогового бремени у различных хозяйствующих субъектов велика и входит в противоречие с основополагающим принципом справедливости, присущим классической теории налогообложения. Более того, даже в случае декларирования в законодательных документах режима наибольшего налогового благоприятствования для отдельных хозяйствующих субъектов они не всегда достигнут минимального размера налогового бремени по сравнению с другими организациями. Такое положение в числе прочих обоснований зависит также и от успехов в области налогового планирования.
     
     В-третьих, проведенный анализ показал, что наибольший объем в структуре налогового бремени у большинства рассмотренных хозяйствующих субъектов занимает НДС [у предприятия оптовой торговли - 83,6 %; у сельскохозяйственного кооператива - 49,5 %; у предприятия с иностранными инвестициями - 43,3 % и т.д.], а также единый социальный налог [у общественной организации - 77,3 %; у транспортного предприятия - 73,7 %, у предприятия пищевой промышленности (экспорт) - 63,3 % и т.д.]. Лишь у банка получился наибольший удельный вес у налога на прибыль в налоговом бремени. Таким образом, произведенные расчеты и предложенная модель позволяют определить для каждого конкретного хозяйствующего субъекта налоги, наиболее существенно влияющие на уровень налогового бремени, чтобы они могли сосредоточить на них свое основное внимание при налоговом планировании в перспективе. Следует отметить, что снижение налогового бремени в 2001 году (см. расчеты в приложении) у предприятия легкой промышленности, предприятия пищевой промышленности, снабженческо-сбытового предприятия, риэлтерской конторы, организации образования обусловлены в числе прочего также осуществляемым на вышеуказанных предприятиях налоговым планированием.
     

     Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.     
 

Приложение

Размер и структура налогового бремени по хозяйствующим субъектам различных отраслей экономики

Отрас- левая при-	Размер налогового бремени (в %)			Структура налогового бремени (удельный вес отдельных налогов в %)
надлеж- ность	Мульти- пликатив- ный ав- торский метод	Сум- мовой метод	Метод на основе денеж- ных потоков	Нало- говое бремя в целом	НДС	Налог с продаж	Налог на при- быль	ЕСН	Налог на иму- щество	Налог на пользо- вателей авто- дорог	Про- чие на- логи
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Предприятие легкой промышленности	19,27	17,873	13,83	100	36,9	1,1	19,9	31,7	4,8	5,0	0,6
Предприятие пищевой промышленности	4,01	3,99	7,11	100	-25,5	2,5	28,4	63,3	11,2	19,0	1,1
Сельскохозяйственный кооператив	8,05	8,62	7,30	100	49,5	-	0,2	39,3	Не обла- гается	Не обла- гается	11,0
Лесхоз	39,69	37,54	-	100	30,4	-	0,07	39,9	0,03	1,9	27,3
Транспортное предприятие	16,40	16,66	21,20	100	7,8	0,4	2,3	73,7	7,6	3,5	4,7
Предприятие оптовой торговли	1,78	1,49	-	100	83,6	-	8,0	1,6	2,6	4,2	-
Риэлтерская контора	17,98	18,22	-	100	15,2	20,4	4,3	51,3	3,4	5,1	0,3
Организация образования	4,01	4,43	6,23	100	0	-	9,5	76,9	0	9,5	4,1
Банк	17,38	21,9	8,9	100	3,5	-	58,5	25,5	1,0	3,8	7,7
Страховая компания	0,36	0,24	0,51	100	0,1	-	44,2	51,7	2,7	1,4	-
Рекламное агентство	2,84	2,50	-	100	30,1	-	6,7	20,3	2,5	39,1	1,4
Предприятие с иностранными инвестициями (гостиница)	7,81	6,84	12,77	100	43,3	-	20,8	20,9	8,8	5,8	0,4
Иностранное представительство	25,32	23,38	-	100	37,4	-	1,0	44,0	0,2	5,0	12,4
Печать 0 Комментарии Другие материалы по теме Полный список 11.02.2018 Командировочные расходы 11.02.2018 Обзор судебной практики по налоговым спорам 14.12.2017 Порядок заполнения формы 6-НДФЛ 05.10.2017 Налоговый календарь на октябрь 2017 г. 05.10.2017 Налоговый календарь на сентябрь 2017 года Вопрос-ответ Семинары Новости компании Полный список Задать вопрос В отношении аппарата микроуровня нашего государства.  У нас с соседом общая долевая собственность... Учет стоимости полисов ОСАГО и лицензии на пользование антивирусной программы Варианты использования чистой прибыли Подготовка к выпуску новой продукции Текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества Период учета счета-фактуры Полный список Воинский учет: пошаговые действия кадровика Отпуска: порядок предоставления и оформления в 2013 году Проверьте годовой отчет за 2012 год вместе с Ольгой Лапиной Внешнеэкономическая деятельность организации в 2012-2013 годах. Внешнеторговые сделки (импорт-экспорт), посреднические ... Холдинги: построение, управление, защита от претензий Налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Изменения в ... Эффективная система оплаты труда: как выстроить и применять на практике ... Полный список «СпецМонтаж» - Ваша безопасность наша профессия! Уведомление о назначении ликвидатора согласно раздела 204 Закона о коммерческих ... Официальное сообщение для подписчиков ООО «Интер-Почта-2003» Спецпредложение для Вашего бизнеса от компании ООО «СпецМонтаж»! 20 ноября 2012 года ООО «СпецМонтаж» и ГУ МВД Росси ... Чем Бухсофт-Онлайн лучше обычной бухгалтерской программы? Наиболее эффективный способ охраны отдельностоящего коттеджа Copyright © 1996-2018 Налоговый вестник home О нас Издания Подписка Реклама Форум Конкурс   Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Информация 18+ Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. ©1996-2018 ИД "Налоговый вестник".