Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     А.В. Владимирова

     
     1. Как осуществляется списание расходов по периодическим (текущим) платежам за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации?
     
     Впервые в п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, было определено, что в издержки производства (обращения) по элементу «Прочие затраты» включаются платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, «ноу-хау» и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором. Стоимостная оценка права пользования патентом, «ноу-хау» и т.п. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.
     
     Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, в том числе авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, в том числе авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организации-пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
     
     Пример.
     
     1. Организация заключила договор с другой организацией на право пользования ее интеллектуальной собственностью на срок 2 года, или 24 месяца.
     
     2. Организация - собственник интеллектуальной собственности потребовала уплатить единовременно всю сумму в размере 240 000 руб., в которую она оценила стоимость предоставления права пользования ее интеллектуальной собственностью.
     
     3. Организация-пользователь перечислила платежи за предоставленное право пользования в октябре 2002 года.
     
     4. В этом случае организация-пользователь отражает всю перечисленную сумму в размере 240 000 руб. по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
     
     5. Списание расходов со счета 97 «Расходы будущих периодов» будет производиться в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от использования приобретенного права пользования равными долями в размере 10 000 руб. за месяц начиная с ноября 2002 года в течение 24 месяцев.
     
     В подпункте 37 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
     
     2. В ст. 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями, имеют право принять для целей налогообложения фактические расходы по содержанию жилищного фонда и других объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом ст. 275.1. Какой документ характеризует статус градообразующих организаций?
     
     Согласно главе 25 НК РФ для градообразующих организаций оставлен прежний порядок принятия для целей налогообложения фактически осуществленных расходов на содержание объектов жилищного фонда, обслуживающих производств и хозяйств, жилищно-коммунального хозяйства. Вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
     
     Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
     
     Согласно ст. 275.1 НК РФ:
     
     - к обслуживающим производствам и хозяйствам градообразующих организаций относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам;
     
     - к объектам жилищно-коммунального хозяйства градообразующих организаций относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цеха, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта;
     
     - фактические расходы на содержание вышеуказанных объектов не должны превышать нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика или месту нахождения этих объектов в зависимости от того, где находятся подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда или других объектов, указанных выше;
     
     - налогоплательщик имеет право применять самостоятельно разработанный порядок определения расходов на содержание вышеуказанных объектов в случае, если такие нормативы не были ему утверждены соответствующими органами местного самоуправления, но в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, утвержденных органами местного самоуправления.
     
     Статус градообразующих организаций был определен первоначально в ст. 132 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон N 6-ФЗ), согласно которому для целей Закона N 6-ФЗ градообразующими организациями признавались юридические лица, численность работников которых с учетом членов их семей составляла не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
     
     После вступления в силу взамен Закона N 6-ФЗ Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон N 127-ФЗ) для целей Закона N 127-ФЗ градообразующими организациями согласно ст. 169 этого Закона признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 % численности работников населения соответствующего населенного пункта.
     
     3. Глава 25 НК РФ расширила права налогоплательщиков в части списания на затраты производства продукции (работ, услуг) расходов на содержание вахтовых и временных поселков. Ограничен ли перечень организаций и видов деятельности при применении вахтового метода?
     
     Как установлено в подпункте 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.
     
     Согласно ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
     
     Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
     
     Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных обеспечивать вышеуказанным работникам необходимые условия во время исполнения ими работ и междусменного отдыха.
     
     Как следует из ответа Минтруда России от 17.10.2002 N 6977-ВЯ, отсутствие в положениях ст. 297 ТК РФ указаний на то, что вахтовый метод применяется и в других отраслях, а не только в строительстве, ремонте и реконструкции объектов, не означает, что этот метод не может применяться там, где это экономически целесообразно и выгодно.
     
     В связи с этим Минтруд России считает, что вахтовый метод организации работ может применяться на предприятиях и в организациях нефтяной, газовой отраслей и в других отраслях и организациях в соответствии с действующими положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.
     
     Однако вышеуказанные расходы для целей налогообложения могут признаваться только в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.
     
     Правомерность применения порядка определения расходов на содержание вахтовых и временных поселков налогоплательщиком допускается в случае, если органы местного самоуправления не утвердили вышеуказанные нормативы. В этом случае налогоплательщиками должны использоваться нормативы, которые действуют для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных этим органам местного самоуправления.
     
     4. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию. Продлевается ли в этом случае срок полезного использования основных средств после расконсервации?
     
     Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесено существенное изменение в п. 3 ст. 256 НК РФ в части начисления амортизации в случае перевода объектов основных средств по решению руководства организации на консервацию.
     
     Объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, подлежат в целях главы 25 НК РФ исключению из состава амортизируемого имущества.
     
     Как в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), так и в п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определено, что начисление амортизации приостанавливается по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью не менее трех месяцев.
     
     Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе организации, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
     
     Прекращение начисления амортизации в случае перевода основных средств в установленном порядке на консервацию было предусмотрено в п. 23 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного 29.12.1990 Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР.
     
     Согласно последнему абзацу п. 3 ст. 256 НК РФ при расконсервации амортизация начисляется по объекту основных средств в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объектов основных средств на консервации.
     
     При этом, как, очевидно, заметил читатель, вышеуказанный порядок не аналогичен тому, который установлен для объектов основных средств, находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, а именно:
     
     1) продолжительность реконструкции и модернизации должна быть свыше двенадцати месяцев, то есть в четыре раза больше, чем при консервации;
     
     2) увеличение срока полезного использования объектов основных средств после реконструкции и модернизации возможно в случае увеличения срока полезного использования модернизированных и реконструированных объектов;
     
     3) увеличение срока полезного использования объектов основных средств может осуществляться в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее, то есть до реконструкции или модернизации, было включено такое основное средство.
     
     5. Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Каков порядок отражения этих доходов?
     
     Согласно подпункту 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в виде вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), что также подтверждено в п. 1 ст. 278 НК РФ, определившей особенности формирования налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, а именно:
     
     - если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором;
     
     - участник товарищества, учитывающий доходы и расходы этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной договором, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.  Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества;
     
     - доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     Иначе говоря, так как распределение дохода участником, ведущим общие дела по совместной деятельности, производится до исчисления налога на прибыль, то вся сумма дохода, причитающаяся каждому участнику совместной деятельности, облагается налогом на прибыль в установленном порядке;
     
     - полученные убытки от совместной деятельности не распределяются между участниками простого товарищества и при налогообложении ими не учитываются;
     
     - при прекращении действия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.
     
     Пример.
     
     1. По договору простого товарищества организация передала в качестве своего вклада основные средства, стоимость которых по данным бухгалтерского учета была равна 200 000 руб.
     
     2. На день передачи основных средств по ним были начислены амортизационные отчисления на сумму 95 000 руб.
     
     3. Сторонняя организация произвела доставку переданных основных средств до получателя, за что ей было уплачено 15 000 руб.
     
     4. По истечении годичного срока действие договора простого товарищества было прекращено, и основные средства были возвращены организации по остаточной стоимости 90 000 руб.
     
     5. Вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 95 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;
     
     Д-т 58 К-т 91 - на сумму 120 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 58 - на сумму 120 000 руб.;
     
     Д-т 01 К-т 91 - на сумму 90 000 руб.
     
     Таким образом, отрицательный результат 30 000 руб., образовавшийся при возврате основных средств при прекращении действия договора простого товарищества, не будет принят при налогообложении.
     
     6. В п. 14 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче материалов в счет оплаты за приобретенные товарно-материальные ценности?
     
     Как определено в ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главой 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
     
     Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство  сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.
     
     В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается  запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
     
     Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
     
     Если организация не использует счета 15 и 16, оприходование материалов отражается  записью по дебету счета 10 и кредиту счета 60. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили: до или после получения расчетных документов поставщиков.
     
     Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути и не вывезенных со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).
     
     Отражение фактического расхода материалов в производстве или для других хозяйственных целей производится по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов, и не зависит от того, произведена оплата поставщику или нет.
     
     Вышеуказанное подтверждается п. 14 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     
     По дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается стоимость переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав в счет предварительной оплаты за приобретаемые ценности.
     
     Пример.
     
     1. Организация заключила договор купли-продажи на приобретение сырья на общую сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.
     
     2. Согласно договору купли-продажи расчеты осуществляются предварительно неденежными средствами.
     
     3. В счет предварительной оплаты организации - поставщику сырья передан объект основных средств, стоимость которого по балансу составила 200 000 руб. По этому объекту основных средств произведено начисление амортизационных отчислений в сумме 60 000 руб. Организация-поставщик не является плательщиком НДС.
     
     4. В бухгалтерском учете организации-покупателя вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 200 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 60 000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 140 000 руб.
     
     7. В связи с тем, что в соответствии со ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, учитывается ли у налогоплательщика как внереализационные расходы стоимость передаваемого имущества?
     
     В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Если имущество (работы, услуги) передается организации на безвозмездной основе, доходы от его получения оцениваются исходя из рыночных цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     
     Следовательно, налогоплательщик-получатель отражает безвозмездную передачу имущества (работ, услуг) по рыночной стоимости в зависимости от вида имущества (работ, услуг) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в установленном порядке.
     
     Однако, как это соответствует п. 16 ст. 270 НК РФ, в состав внереализационных расходов для целей налогообложения не включаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, хотя операции по их выбытию отражаются налогоплательщиком, передающим безвозмездно имущество (работы, услуги, имущественные права), по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
     
     Пример.
     
     1. Организация приняла решение о безвозмездной передаче другой организации не используемых ею материалов, оставшихся от списания основных средств.
     
     2. Эти ценности были оприходованы по рыночной стоимости на сумму 30 000 рублей.
     
     3. Организация дополнительно произвела расходы по погрузке и доставке материалов на сумму 10 000 руб., которые также не подлежали оплате.
     
     4. В бухгалтерском учете передающей организации операции по передаче материалов отражаются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 30 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.
     
     Расходы на общую сумму 40 000 руб. не будут учтены для целей налогообложения.
     
     8. Организация списала легковой автомобиль вследствие его физического износа. Как производится оприходование материальных ценностей, полученных в результате разборки автомобиля?
     
     В п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
     
     Объект основных средств выбывает при продаже, безвозмездной передаче, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     
     В п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
     
     В компетенцию комиссии входят осмотр объекта, подлежащего списанию; установление причин списания объекта; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств; определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования; контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдача на соответствующий склад.
     
     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы - как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
     
     Согласно п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующие суммы зачисляются на финансовые результаты у коммерческой организации.
     
     Учитывая вышеизложенное, при списании легкового автомобиля вследствии его физического износа и невозможности дальнейшей эксплуатации необходимо оценить запасные части, пригодные к дальнейшему применению, а также определить вторичное сырье, подлежащее сдаче соответствующим организациям по его сбору.
     
     Пример.
     
     1. Организация подготовила к списанию легковой автомобиль балансовой стоимостью 120 000 руб.
     
     2. Так как легковой автомобиль использован в течение его срока полезного использования, то по нему начислены амортизационные отчисления 100 %, или 120 000 руб.
     
     3. Изъяты и оприходованы годные к дальнейшему использованию запасные части исходя из рыночной стоимости, но с учетом их состояния на общую сумму 10 000 руб.
     
     4. Оприходован металлолом для дальнейшей его отгрузки исходя из цен реализации на общую сумму 5000 руб.
     
     5. Списаны расходы вспомогательного цеха за работу по разборке автомобиля на сумму 10 000 руб.
     
     6. В бухгалтерском учете операции по выбытию легкового автомобиля отражаются следующим образом:
     
     Д-т 91 К-т 01 - на сумму 120 000 руб.;
     
     Д-т 02 К-т 91 - на сумму 120 000 руб.;
     
     Д-т 91 К-т 23 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 91 - на сумму 10 000 руб.;
     
     Д-т 10 К-т 91 - на сумму 5000 руб.
     
     9. Системой бухгалтерского учета предусмотрено производить начисление амортизации объектов основных средств одним из четырех способов, а глава 25 НК РФ установила только два метода списания с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ. Какие суммы амортизационных отчислений учитываются при исчислении налога на имущество?
     
     На основании п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 18 ПБУ 6/01, п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств амортизация объектов основных средств начисляется одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
     
     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
     
     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     
     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
     
     - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен) объекта, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
     
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций говорится о том, что начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу).
     
     В п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 259 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
     
     Исходя из требований ст. 259 НК РФ налогоплательщик начисляет амортизацию одним из двух методов - линейным или нелинейным, учитывая Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
     
     Как следует из Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», налогом на имущество облагается имущество, числящееся на балансе налогоплательщика. В частности, основные средства подлежат включению в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, что также подтверждено в письме МНС России от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377.
     
     Минфин России в письме от 29.08.2002 N 04-05-06/34 сообщил следующее.
     
     При применении постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей бухгалтерского учета организация использует Классификацию основных средств при установлении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства») начиная с 1 января 2002 года.
     
     Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.
     
     10. В ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы.
     
     Имеются ли основания у организации списать выплачиваемые работникам денежные компенсации за задержку заработной платы на затраты производства?
     
     В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с начислением процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.
     
     Вышеуказанная мера ответственности является не чем иным, как денежной суммой, которую работодатель должен выплатить работнику в случае выплаты причитающихся ему сумм оплаты труда в более поздние по сравнению с установленными законодательством о труде сроки.
     
     Аналогично подпункту 12 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы у работника, полученные в виде денежной компенсации за задержку ему выплаты заработной платы и других причитающихся доходов, приравненных к оплате труда, не подлежат налогообложению, так как не включаются в фонд оплаты труда.
     
     В то же время вышеуказанные расходы как не имеющие отношения к затратам на производство продукции (работ, услуг) могут быть отнесены у организации на прибыль, остающуюся после налогообложения.