Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Проверка правильности налогообложения прибыли, полученной организацией в ходе хозяйственной деятельности


Проверка правильности налогообложения прибыли, полученной организацией в ходе хозяйственной деятельности

     
     И.Н. Макарьев

     
     В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации» (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.
     
     При проверке налогообложения прибыли целесообразно ответить на следующие вопросы:
     
     - соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
     
     - являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
     
     - все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.
     
     Проверим налогообложение прибыли организации А на основе ее показателей, отраженных за 1-е полугодие 2002 года в форме N 2 Отчета о прибылях и убытках, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н.     
     


 


 

(тыс. руб.)

Наименование показателя

Код строки

за 1-е полугодие 2002 г.

за 1-е полугодие 2001 г.

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


 


 


 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей),

010

21 204

17 098

в том числе от продажи:продукции

011

5447

4311

услуг

012

5733

4805

товаров

013

10 024

7982

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

020

16 376

13 771

в том числе проданных:продукции

021

5441

4258

услуг

022

2966

3085

товаров

023

7969

6428

Валовая прибыль

029

4828

3327

Коммерческие расходы

030

4156

2339

Управленческие расходы

040

-

-

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))

050

672

988

II. Операционные доходы и расходы


 


 


 

Проценты к получению

060

-

-

Проценты к уплате

070

-

-

Доходы от участия в других организациях

080

-

-

Прочие операционные доходы

090

147

92

Прочие операционные расходы

100

306

323

III. Внереализационные доходы и расходы


 


 


 

Внереализационные доходы

120

32

219

Внереализационные расходы

130

35

235

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140

510

741

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

720

301

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

(210)

440

IV. Чрезвычайные доходы и расходы


 


 


 

Чрезвычайные доходы

170

-

-

Чрезвычайные расходы

180

-

-

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки (160 + 170 - 180))

190

(210)

440

     

     Следует отметить, что показатели, указанные в графе 4 табл. 1, приведены в соответствие с условиями налогообложения, действовавшими в 2002 году.
     
     Как уже отмечалось, в ходе проверки налогообложения прибыли необходимо найти ответы на следующие вопросы:
     
     1) соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ?
     
     В ходе проверки организация не представила информацию о заключенных на момент реализации продукции, услуг, товаров сделках с идентичными (однородными) товарами, работами, услугами для обоснования рыночных цен, установленных на реализуемую продукцию, товары, услуги, и поэтому использовался согласно п. 10 ст. 40 НК РФ затратный метод, в соответствии с которым: при невозможности использования метода рыночных цен в связи с отсутствием на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
     
     Как показывают отчетные данные организации А за 1-е полугодие 2002 года, затраты по проданным продукции, услугам, товарам составили 77,2 коп. на 1 руб. реализованной продукции в целом по организации, или уровень рентабельности составил 22,8 % [(4828 тыс. руб. : : 21 204 тыс. руб.) х 100 %]. Проведем анализ уровня рентабельности по видам деятельности и сравним полученные данные с аналогичным показателем 1-го полугодия 2001 года, для чего составим таблицу по прибыли (см. табл. 1).
     

Таблица 1


 


 


 

(тыс. руб.)

Виды

1-е полугодие 2002 года

1-е полугодие 2001 года

Отклонение

деятель-
ности

Выручка

Себестои-
мость

Прибыль

Выручка

Себестои-
мость

Прибыль

Выручка

Себестои-
мость

Прибыль

Продукция

5447

5441

6

4311

4258

53

1136

1183

-47

Услуги

5733

2966

2767

4805

3085

1720

928

-119

1047

Товары

10 024

7969

2055

7982

6428

1554

2042

1541

501

Итого

21 204

16 376

4828

17 098

13 771

3327

4106

2605

1501


     Таким образом, уровень рентабельности за 1-е полугодие 2001 года составил 19,5 % (3327 тыс. руб. : 17 098 тыс. руб. х 100 %), а за 1-е полугодие 2002 года - 22,8 % (4282 тыс. руб. : : 21 204 тыс. руб. х 100 %). Анализ данных показал, что выручка возросла в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 26,3 %, а расходы по материальным затратам - в 2,1 раза.
     
     Исходя из вышеприведенных сведений и данных организации о произведенных затратах на производство продукции (работ, услуг) в ходе проверки было выявлено, что уровень рентабельности произведенной и реализованной продукции в 2002 году мог бы быть выше в результате снижения материальных затрат на производство продукции по сравнению с прошлым годом. Были получены следующие данные по себестоимости выпущенной продукции (см. табл. 2).
     

Таблица 2

     

Виды затрат

1-е полугодие 2002 года (тыс. руб.)

1-е полугодие 2001 года (тыс. руб.)

Отклонения (раз)

1. Материальные затраты

2247

1067

2,1

2. Затраты на оплату труда

1404

1228

1,1

3. Отчисления социального налога

390

403

0,97

4. Амортизация

177

193

0,92

5. Прочие

1223

1367

0,89

Итого

5441

4258

1,28


     Следовательно, в результате проверки установлено несоблюдение организацией А принципа определения ценообразования по выпущенной и реализованной продукции;
     
     2) являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг)?
     
     В ходе проверки налогообложения прибыли было установлено следующее:
     
     - в части списания материальных расходов.
     
     В организации не соблюдались требования ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», постановления Минтруда России от 18.12.1998 N 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» по выдаче специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты: были произведены расходы на приобретение и выдачу бесплатно одежды работникам организации, в то время как производство продукции не осуществляется в особых температурных и связанных с загрязнением условиях. Общая сумма расходов на приобретение специальной одежды составила 100 тыс. руб.
     
     В ходе проверки был выявлен перерасход воды и электроэнергии, не обусловленный технологическим процессом. Всего таких расходов у организации за 1-е полугодие было выявлено на сумму 25 тыс. руб.
     
     Организация списала на затраты производства недостачу товарно-материальных ценностей при их получении от поставщиков на сумму 65 тыс. руб., которая не была предъявлена организациям-поставщикам и не была отнесена на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», а была списана на затраты производства. Иначе говоря, организацией не было обеспечено выполнение п. 58-61, 233-234 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
     
     При списании организация допустила превышение стоимости материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
     

     В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов изложено следующее.
     
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. В примере 1 покажем, как эта операция должна была быть отражена в бухгалтерском учете, а в примере 2 - как она была осуществлена организацией А на практике.
     
     Пример 1.
     
     1. Организация А приобрела сырье для производства продукции по товарообменным операциям: согласно документам поставщика стоимость сырья равна 52 тыс. руб.
     
     2. Организация отгрузила и передала излишние материальные ценности на общую сумму 60 тыс. руб. в счет поступившего от организации-поставщика сырья.
     
     3. Налог на добавленную стоимость по поступившему сырью составил 10,4 тыс. руб., а по переданным материалам - 12 тыс. руб.
     
     4. Операции по приобретению сырья и передаче в счет оплаты материалов отражены в бухгалтерском учете организации А следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 60 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 60 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 68 - на сумму 12 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.
     
     В этом случае за организацией - поставщиком сырья должна числиться задолженность на сумму 8 тыс. руб. (60 тыс. руб. - 52 тыс. руб.) за материалы (разница между стоимостью сырья и стоимостью полученных в счет оплаты материалов) и НДС на сумму 1,6 тыс. руб. (12 тыс. руб. - 10,4 тыс. руб.), которая не была возмещена.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация А приобрела сырье на сумму 52 тыс. руб.
     
     2. В счет этого сырья были отгружены неиспользуемые материалы без указания стоимости (по данным бухгалтерского учета их стоимость равнялась 60 тыс. руб.).
     
     3. НДС по полученному сырью составил 10,4 тыс. руб., а восстановленный НДС по переданным материалам - 12 тыс. руб.
     
     4. Операция по приобретению сырья была отражена в бухгалтерском учете организации А следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 60 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 52 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К-т 68 - на сумму 12 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 10,4 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 91 - на сумму 9,6 тыс. руб.
     
     Данные организации показывают (и это было выявлено в ходе проверки), что организация необоснованно завысила стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей и занизила финансовые результаты на сумму 9,6 тыс. руб. при списании их в производство.
     
     Таким образом, только в результате проверки было выявлено завышение налогоплательщиком расходов по материальным затратам на сумму 199,6 тыс. руб.;
     
     - в части списания расходов на оплату труда.
     
     Хотя, как это видно из вышеприведенных данных по затратам на производство продукции, существенного перерасхода по оплате труда у организации А не было, но в ходе проверки было установлено, что работникам организации были произведены выплаты стимулирующего характера, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, на общую сумму 55 тыс. руб.
     
     Завышение расходов на оплату труда было также допущено в результате неправильного списания расходов по страхованию работников.
     
     Перечень расходов по добровольному личному страхованию и предельные суммы по нему, учитываемые для целей налогообложения, установлены в п. 16 ст. 255 НК РФ.
     
     Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), расходами, уменьшающими налоговую базу по прибыли, необходимо наличие договора страхования (договора о негосударственном пенсионном обеспечении), отвечающего требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ. Организация выполнила эти требования и имеет документы, подтверждающие уплату страховых сумм в отчетном (налоговом) периоде, и ссылку в трудовом договоре на возможность подобных выплат.
     
     Однако в результате проверки было выявлено неправильное списание расходов по договору добровольного медицинского страхования, о чем свидетельствуют ежемесячные списания расходов в течение установленного срока:
     
     1) общая сумма договора по добровольному медицинскому страхованию - 24 000 руб. на 2002 год;
     
     2) договор заключен 1 февраля 2002 года, и из кассы выдано 24 000 руб.;
     
     3) ежемесячные расходы на медицинское страхование составили 2 тыс. руб. (24 000 руб. : : 12 мес.).
     
     Приведем таблицу расчетов, учитывая, что ежемесячные расходы на оплату труда у организации в 2002 году составляют 150 000 руб., а в 2003 году планируется увеличение этих расходов до 155 000 руб. (см. табл. 3).
     

Таблица 3



 


 


 


 


 

(тыс. руб.)





Период

Расходы на оплату труда без учета затрат по страхованию

Предельный размер расходов на добровольное медицинское

Равномерные расходы, списанные организацией по

Признанные расходы по добровольному меди-цинскому страхованию

Расходы на оплату труда с расходами по добровольному страхованию


 


 

страхование

добровольному медицинскому страхованию


 

списаны

должно быть списано

1

2

3

4

5

6

7

январь 2002 г.

150 000

4500

2000

-

152 000

150 000

январь - февраль 2002 г.

300 000

9000

4000

2000

304 000

302 000