Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об организации учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды


Об организации учета специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды

     
     И.Н. Ложников,
заместитель Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

     
     Изменения, произошедшие в учете основных средств, связанные с принятием поправок в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н), и выходом Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, привели к необходимости уточнения порядка учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, распространяемого на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
     
     Прежде всего следует уточнить толкования терминов, используемых в данной статье.
     
     Под специальными инструментами и специальными приспособлениями понимаются технические средства, которые должны обладать индивидуальными (уникальными) свойствами и быть предназначены для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг.
     
     Если технические средства предназначены для производства нескольких видов продукции, работ, услуг, то они не подлежат отнесению к специальному инструменту или специальным приспособлениям.
     
     Под специальным оборудованием подразумеваются многократно используемые в производстве основные средства, обеспечивающие условия для выполнения нестандартных (уникальных) технологических операций.
     
     К специальному оборудованию, по нашему мнению, относятся:
     
     - специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и другие виды специального технологического оборудования), которое используется для выполнения нестандартных операций;
     
     - контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки). При этом контрольно-испытательное оборудование предназначено для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
     
     - реакторное оборудование;
     

     - другие виды специального оборудования.
     
     Не подлежат отнесению в состав специального оборудования технологическое оборудование, предназначенное для обеспечения выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное инструментальное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения; указанные виды оборудования включаются в состав основных средств.
     
     Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации.
     
     В состав специальной одежды входят комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.
     
     Согласно ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан приобрести и выдать за счет собственных средств специальную одежду и специальную обувь в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Статья 221 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви.
     
     Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются постановлением Правительства РФ. Таковым на сегодняшний день является постановление Правительства РФ от 25.12.1997 N 66, утвердившее Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой.
     
     В ст. 17 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» указано, что средства индивидуальной защиты должны быть сертифицированы.
     
     Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (Бюллетень Минтруда России. - 2000. - N 2), предусматривают, что работникам, занятым в производстве с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или производимых в особых температурных условиях, выдаются бесплатно за счет средств работодателя по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
     

     Необходимость уточнения порядка учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды вызвана также тем, что начиная с 1 января 2001 года в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, не применяется критерий стоимостной величины для отнесения имущества к основным средствам.
     
     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, исключил понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», то есть предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются применительно к порядку, установленному для учета материалов, а предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев - как основные средства, хотя при стоимости не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, они могут подлежать списанию на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. При этом читателям журнала следует обратить внимание на письмо Минфина России от 30.07.2002 N 04-05-06/27, согласно которому списание таких объектов в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».
     
     До введения Плана счетов и Инструкции по его применению действовало Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в п. 1.1 которого было определено, что специальные инструменты и специальные приспособления, а также специальная одежда и специальная обувь учитывались в составе средств в обороте.
     
     Товарно-материальные ценности, в том числе специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, или, иначе говоря, специальная оснастка, а также специальная одежда, могут приобретаться организацией следующими путями:
     
     - посредством поставки от организаций-поставщиков;
     

     - изготовлением самой организацией;
     
     - получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
     
     - по договору дарения или безвомездно;
     
     - приобретением в счет отгруженной продукции (работ, услуг).
     
     Независимо от метода приобретения специальной оснастки и специальной одежды их оприходование производится организацией исходя из фактической себестоимости, то есть суммы расходов, имеющих непосредственное отношение к приобретению, изготовлению, в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
     
     Рассмотрим, как же определяется фактическая себестоимость приобретаемой специальной оснастки и специальной одежды.
     
     1. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, приобретенных за плату у организаций-поставщиков, определяется по сумме фактических затрат организации на приобретение (за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов), к которым могут быть отнесены:
     
     - суммы по договору купли-продажи поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы специальной оснастки или специальной одежды;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую были приобретены специальная оснастка или специальная одежда;
     
     - затраты по заготовке и доставке специальной одежды или специальной оснастки до места использования, включая расходы по страхованию.
     
     К этим расходам относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке, по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, по оплате услуг транспорта по доставке до места использования, в случае если они не включены в цену приобретения поставщиком по договору купли-продажи, по начисленным процентам по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), в части начисленных до принятия к бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды процентов по заемным средствам при привлечении их для приобретения.
     
     Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
     

     - затраты по доведению материально-производственных запасов в виде специальной оснастки и специальной одежды до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по улучшению технического состояния предметов специальной оснастки и специальной одежды, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     - иные затраты по приобретению специальной оснастки и специальной одежды.
     
     Если общехозяйственные и иные аналогичные расходы непосредственно не связаны с приобретением материально-производственных запасов, то есть отдельно не учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов, то они не подлежат включению в фактические затраты на приобретение предметов специальной оснастки и специальной одежды.
     
     Приведем пример по оприходованию приобретенной специальной одежды для работников организации.
     
     Пример 1.
     
     1. Организацией приобретена у поставщика специальная одежда на общую сумму 100 тыс. руб. и НДС - 20 тыс. руб.
     
     2. Для приобретения необходимой специальной одежды была привлечена посредническая организация, и ей было из кассы выплачено вознаграждение в сумме 20 тыс. руб. и НДС - 4 тыс. руб.
     
     3. Произведена оплата за информационные услуги, необходимые для приобретения специальной одежды, за что было выдано из кассы 12 тыс. руб., в том числе собственные услуги - 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     4. Оплачены расходы организации по доработке приобретенной специальной одежды на сумму 30 тыс. руб. и НДС - 6 тыс. руб.
     
     5. Произведены транспортные расходы по доставке специальной одежды до организации, которая проводила ее доработку, и до места ее использования на общую сумму 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     6. В бухгалтерском учете фактические затраты по приобретению специальной одежды отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 120 тыс. руб.;
     

     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 4 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 6 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 2 тыс. руб.
     
     В данном примере общая фактическая стоимость приобретенной специальной одежды составляет 170 тыс. руб.
     
     Пример 2.
     
     1. Организацией приобретена специальная одежда на сумму 100 тыс. руб. и НДС - 20 тыс. руб.
     
     2. В договоре купли-продажи предусмотрена отсрочка платежа на 6 месяцев и дополнительная оплата (коммерческий кредит) в сумме 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     3. Произведены транспортные расходы по доставке специальной одежды с оплатой через кассу на сумму 5 тыс. руб. и НДС - 1 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете фактические затраты по приобретению специальной одежды отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 5 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1 тыс. руб.
     
     Исходя из указанных данных фактическая стоимость приобретаемой специальной одежды равна 115 тыс. руб.
     
     2. В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) расходы (затраты) по изготовлению предварительно группируются (накапливаются) на соответствующих счетах учета затрат на производство (20 »Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
     
     По окончании работ по изготовлению предметов специальной оснастки и специальной одежды, о чем составляется акт выполненных работ по установленной организацией форме, передача специальной оснастки и специальной одежды производится на склады организации с заполнением соответствующих форм первичного учета.
     
     По нашему мнению, следует использовать требование-накладную (типовая межотраслевая форма N М-11), накладную (типовая межотраслевая форма N М-15), утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
     

     В целях осуществления контроля со стороны соответствующих служб организации и своевременного оприходования имущества накладная должна быть выписана в трех экземплярах, первый из которых передается бухгалтерии для оприходования изготовленного специального имущества и списания соответствующих фактических затрат по специальному заказу, второй экземпляр накладной вместе с изготовленными предметами передается на склад или иные места их хранения, а третий остается у подразделения-изготовителя.
     
     Если организация сама разрабатывает и утверждает формы первичной учетной документации по движению специальных предметов, то в этом случае необходимо обеспечивать выполнение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12-13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями).
     
     Приемка и оприходование складом поступающей специальной оснастки и специальной одежды производится, как правило, с использованием приходных ордеров (форма N М-4), применяющихся для учета материалов, поступающих как от поставщиков, так и из переработки. Приходный ордер, как это соответствует требованию постановления Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад на фактически принятое их количество.
     
     Наличие в организации технологических особенностей производства допускает передачу изготовленной специальной оснастки сразу в эксплуатирующее подразделение, минуя склад.
     
     Так, например, на склад может не сдаваться стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. изделия, которые могут производиться в ряде случаев в местах их использования, но в этих случаях по всем видам специальной оснастки осуществляются все необходимые операции по складскому и бухгалтерскому учету, а в приходных и расходных документах склада и производственного (эксплуатирующего) подразделения организации делаются отметки о том, что они получены со склада, но без фактического завоза (транзитом).
     
     В бухгалтерском учете передачу специальной оснастки и специальной одежды, которые были изготовлены силами самой организации, на склады или в иные места хранения следует отражать по дебету счета 10 «Материалы», специальному субсчету по учету специальной оснастки или специальной одежды, в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство в зависимости от того, где осуществлялось изготовление - в основном производстве или во вспомогательном, не отражая при этом вышеуказанную операцию по счету 90 «Продажи» и даже счету 43 «Готовая продукция».
     

     Фактическая себестоимость специальной оснастки или специальной одежды, изготовленных самой организацией, рассчитывается в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции, что соответствует п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Согласно п. 4 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка вышеуказанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ.
     
     3. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, полученных от учредителя в счет его задолженности по непогашенному учредительному взносу, определяется путем денежной оценки по согласованию с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, что соответствует п. 8 ПБУ 5/01. Необходимо также иметь в виду, что если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
     
     Пример 1.
     
     1. У организации числится непогашенная задолженность за одним из учредителей в сумме 50 тыс. руб.
     
     2. Принято решение учредителей (участников) организации погасить задолженность путем приобретения для организации необходимых ей специальных инструментов на сумму задолженности.
     
     3. По договоренности с организацией учредителем оплачена стоимость специальных инструментов продавцу, но их доставка должна быть организована самой организацией и должен быть возмещен НДС в сумме 10 тыс. руб. учредителю.
     
     4. Организацией произведена оплата доставки инструментов и оплачены расходы из кассы в сумме 2 тыс. руб. и НДС - 0,4 тыс. руб., а также НДС в сумме 10 тыс. руб.
     
     5. В бухгалтерском учете операции по оприходованию специальных инструментов отражаются следующим образом:
     

     Д-т 75 К-т 80 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 75 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 76 - на сумму 0,4 тыс. руб.;
     
     Д-т 76 К-т 50 - на сумму 0,4 тыс. руб.
     
     Пример 2.
     
     1. Непогашенная задолженность учредителя организации составила 100 тыс. руб.
     
     2. Собрание учредителей приняло решение погасить задолженность специальными инструментами на сумму задолженности, включая транспортные и другие расходы.
     
     3. Учредитель, погашающий свою задолженность, не является плательщиком НДС.
     
     4. Затраты учредителя по приобретению специальных инструментов составили общую сумму 100 тыс. руб., включая НДС и транспортно-заготовительные расходы.
     
     5. Оприходование специальных инструментов организацией от учредителя произведено с отражением по дебету счета 10, субсчет по учету специальных инструментов, и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму 100 тыс. руб.
     
     4. Фактической себестоимостью специальных инструментов и специальной одежды, другой специальной оснастки, полученных организацией по договорам дарения или безвозмездно, является текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных предметов.
     
     Вышеуказанное соответствует п. 9 ПБУ 5/01, п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
     
     В п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при получении имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение).
     
     При приобретении безвозмездно или по договорам дарения специальной оснастки или специальной одежды учитываются также фактически произведенные расходы организации по доставке и доведению до состояния, необходимого для использования в запланированных целях.
     
     Пример.
     

     1. Организации по договору дарения была передана ткань на пошив специальной одежды, рыночная стоимость которой была 50 тыс. руб.
     
     2. Организацией возмещен из кассы НДС передающей стороне в сумме 10 тыс. руб.
     
     3. Произведены из кассы расходы по доставке ткани на сумму 5 тыс. руб. и НДС - 1 тыс. руб.
     
     4. Передана полученная ткань на пошив специальной одежды специализированной организации, за что из кассы уплачено 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     5. Оплачены из кассы расходы по доставке специальной одежды на сумму 6 тыс. руб. и НДС - 1,2 тыс. руб.
     
     6. Фактическая стоимость специальной одежды отражена организацией следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 98 (или 91) - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 5 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 6 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1,2 тыс. руб.
     
     5. Фактической себестоимостью специальной оснастки и специальной одежды, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов в виде специальной оснастки или специальной одежды, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности.
     
     Как указано в п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов, и образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
     

     Пример.
     
     1. Организацией отгружено продукции другой организации на сумму 100 тыс. руб. с оплатой согласно договору неденежными средствами, НДС - 20 тыс. руб.
     
     2. Организацией-покупателем приобретены для организации-поставщика специальные инструменты на общую сумму 80 тыс. руб. и НДС - 16 тыс. руб.
     
     3. По договору купли-продажи поставка входит в стоимость продукции.
     
     4. Специальные инструменты приходуются следующим образом:
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 80 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 60 - на сумму 16 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 80 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 16 тыс. руб.
     
     Исходя из данных примера за организацией-покупателем осталась задолженность за продукцию 20 тыс. руб. и НДС - 4 тыс. руб.
     
     Необходимо принять во внимание следующее:
     
     - специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления или собственности, подлежат учету до передачи в производство или в эксплуатацию в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;
     
     - специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. В случае отсутствия цены, согласованной с собственником, специальная оснастка и специальная одежда могут учитываться по условной оценке. При этом используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
     
     Отпуск специальной оснастки и специальной одежды на производство (в эксплуатацию) со складов или иных мест хранения организации производится на основании первичных учетных документов, которыми являются:
     
     - требование-накладная (форма N М-11), которая применяется для учета движения внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
     
     - накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), применяемая для учета отпуска ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов;
     

     - лимитно-заборная карта (форма N М-8), используемая в случае наличия лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являющаяся оправдательным документом для списания материальных ценностей со  склада.
     
     Вышеуказанные формы первичного учета утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а во исполнение постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835.
     
     Так как учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды требует особого порядка, то организация может разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды, но в этом случае при их разработке и утверждении она должна обеспечить выполнение требований п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В связи с тем, что специальная оснастка и специальная одежда используются не единовременно, передача специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию, по нашему мнению, может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» по отдельному субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10 «Материалы», по соответствующим субсчетам) в сумме расходов, фактически связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).
     
     Для снижения трудоемкости учетных работ списание стоимости специальной одежды целесообразно производить единовременно, в случае если срок эксплуатации по ней не выше одного года. При этом в момент передачи (отпуска) указанной специальной одежды фактическая стоимость подлежит отнесению в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (20 »Основное производство», 23 »Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.) с кредита счета 10, субсчет по учету спецодежды.
     
     В первичных учетных документах на отпуск специальной оснастки и специальной одежды со складов (кладовых) организации в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места работникам указываются следующие реквизиты: наименование, количество, цена (учетная цена), сумма, назначение [номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются ценности, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат], что способствует обеспечению аналитического учета специальной оснастки и специальной одежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерской службой по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости (первоначальной стоимости) с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год) в разрезе мест эксплуатации по подразделениям и материально-ответственным лицам.
     

     Аналитический учет ведется, как правило, в книгах формы оборотных ведомостей или в электронной форме по усмотрению организации, но с обязательным обеспечением в случае необходимости информации по учету движения специального имущества в организации.
     
     В соответствии с п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов (иных мест хранения) в эксплуатацию организации могут одновременно принимать на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию», на котором, используя простую форму (в одностороннем порядке), в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальная оснастка учитывается по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
     
     Если ранее, как это указано в п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашалась только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) и только стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешалось полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений, то в настоящее время она должна, по нашему мнению, погашаться регулярно в течение срока их эксплуатации одним из двух способов:
     
     - по сметным ставкам, размер которых определяется самой организацией исходя из нормативных сроков службы соответствующих видов специальной оснастки, ее производительности и с учетом срока прекращения производства соответствующего вида продукции (работ, услуг). К моменту списания специальной оснастки в связи с ее физическим выбытием, в сроки, соответствующие плановым (прогнозным) заданиям, стоимость указанной специальной оснастки должна быть полностью перенесена на производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Пример.
     

     1. Организацией приобретены специальные инструменты, фактическая стоимость которых составила 30 тыс. руб.
     
     2. Организацией определен срок полезного использования специальных инструментов - 2 года.
     
     3. В этом случае операции по списанию специальных инструментов у организации отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 К-т 10 - на сумму 30 тыс. руб. (по соответствующим субсчетам);
     
     Д-т 20 К-т 10 - ежемесячно в течение двух лет на сумму 1250 руб. (30 000 руб. : 24 мес.).
     
     Но этот способ списания применим в случае равномерного производства продукции (работ, услуг) при использовании специального инструмента.
     
     Применение сметных ставок целесообразно для тех видов специальной оснастки, срок полезного действия которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.;
     
     - линейным способом, основанным на равномерном списании стоимости специальной оснастки в течение всего ожидаемого календарного срока ее использования для производства продукции (работ, услуг).
     
     Линейный способ применим для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), таких, например, как стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура.
     
     Постановлением Правительства РФ от 25.12.1997 N 66 были приняты Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой, а постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 были утверждены Правила обеспечения специальной одеждой и специальной обувью, а также другими средствами индивидуальной защиты работников организации, что позволяет списывать специальную одежду исходя из сроков ее эксплуатации.
     
     В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, изложено следующее.
     
     При списании затрат налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества необходимо иметь в виду следующее.
     

     Затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе «Материальные расходы» только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 221 ТК РФ, п. 2 ст. 14 Федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
     
     Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.     
     

(Окончание следует.)