Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учетная политика страховых организаций на 2003 год


Учетная политика страховых организаций на 2003 год

     
     М.В. Романова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

    
     Организация бухгалтерского учета

     
     Страховые организации организуют бухгалтерский учет в соответствии Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), с учетом особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н, приказом Минфина России от 28.01.2000 N 105н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора» и т.д.
     
     Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор организации.
     

     Организация налогового учета

     
     Страховые организации организуют налоговый учет согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ).
     
     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
     
     Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
     
     Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
     

     Документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете

     
     Все хозяйственные операции страховой организации оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.
     

     Документирование хозяйственных операций в налоговом учете

     
     Данные налогового учета подтверждаются:
     
     - первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);
     
     - аналитическими регистрами налогового учета;
     
     - расчетом налоговой базы.
     

     Регистры бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации

     
     Учет бухгалтерских операций ведется по журнально-ордерной форме в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным организацией с учетом его потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов.
     
     Обработка информации осуществляется автоматизированным способом с применением компьютерных программ, что позволяет осуществлять формирование следующих учетных регистров:
     
     1) Главная книга;
     
     2) журналы-ордера: N 1 «Касса»; N 2 «Расчетный счет»; N 3 «Расчеты с подотчетными лицами»; N 4 «Прочие операции»; N 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
     
     3) кассовая книга;
     
     4) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
     
     С применением компьютерных программ ведется расчет заработной платы, формируются расчетные платежные ведомости.
     
     С применением электронных таблиц осуществляется формирование книги учета ценных бумаг, оборотных ведомостей по синтетическим счетам в валюте.
     
     Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
     

     Хранение документов бухгалтерского учета

     
     Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
     
     Подлинные документы по договорам страхования жизни, срок страхования по которым истек, или по досрочно прекращенным договорам, страховые выплаты по которым не произведены, независимо от истечения срока исковой давности, а также по договорам страхования жизни, по которым осуществлены страховые вы- платы, независимо от даты выплаты не подлежат уничтожению до особого распоряжения страховой организации.
     

     Хранение документов для целей налогообложения

     
     Налогоплательщики обязаны в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (п. 8 ст. 23 НК РФ).
     

     Инвентаризация имущества и обязательств

     
     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности страховая организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой она должна подтвердить их наличие, состояние и дать оценку.
     
     Даты проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются приказом генерального директора страховой организации.
     

     Бухгалтерский учет основных средств

     
     Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     
     К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, единовременно выполняющие следующие условия:
     
     - использование в производстве продукции, при выполнении работ либо для управленческих нужд организации;
     
     - использование в течение длительного времени;
     
     - не предполагается их последующая продажа;
     
     - способность приносить экономические выгоды в будущем.
     
     Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
     
     В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     Приобретаемые за плату основные средства страховых организаций принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение, включая НДС и налог с продаж.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных страховой организацией по договору дарения и безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     Страховая организация имеет право один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости посредством прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал согласно п. 15 ПБУ 6/01.
     
     Стоимость объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), не погашается, то есть амортизация по ним не начисляется.
     
     Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Один из вышеуказанных способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     

     Налоговый учет основных средств

     
     Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
     
     Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.
     
     Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов по амортизируемому имуществу, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
     
     В целях главы 25 НК РФ применительно для страховых организаций в состав амортизируемого имущества не включаются:
     
     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
     
     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15, 20 и 24 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
     
     Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:
     
     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
     
     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
     
     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.
     
     Амортизация по расконсервированному объекту основных средств начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, и срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
     
     Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
     
     - линейным методом;
     
     - нелинейным методом.
     

     Бухгалтерский учет незавершенных капитальных вложений

     
     Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам застройщика.
     

     Бухгалтерский учет нематериальных активов

     
     Согласно п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
     
     В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации].
     
     В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
     
     В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
     
     Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации).
     
     Учитывая вышеизложенное, применительно к страховым организациям инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
     
     Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение, изготовление и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
     
     - линейным способом;
     
     - способом уменьшаемого остатка;
     
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     
     Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего их срока полезного использования.
     
     Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования нематериальных активов, кроме случаев консервации организации.
     
     Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется приказом руководителя страховой организации при принятии объекта на бухгалтерский учет.
     
     Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
     
     Аналитический учет нематериальных активов ведется пообъектно в разрезе десяти амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования в порядке, установленном ст. 258 НК РФ.
     

     Налоговый учет нематериальных активов

     
     Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     К нематериальным активам, в частности, относятся:
     
     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
     
     - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
     
     - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
     
     - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
     
     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
     
     - владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Амортизация по нематериальным активам может начисляться по усмотрению налогоплательщика либо линейным способом, либо нелинейным методом.
     

     Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

     
     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включая транспортные расходы.
     
     Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат страховой организации на приобретение, включая НДС и налог с продаж.
     
     Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества.
     
     Фактическая стоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     При выбытии оценка материалов производится страховой организацией по себестоимости каждой единицы.
     

     Налоговый учет материально-производственных запасов

     
     Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся, затраты налогоплательщика на приобретение материалов:
     
     - используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (подпункт 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
     
     - на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
     

     Налоговый учет доходов

     
     Налоговый учет доходов страховых организаций осуществляется согласно ст. 316 НК РФ.
     
     Налоговый учет отдельных видов внереализационных доходов производится в соответствии со ст. 317 НК РФ.
     

     Бухгалтерский учет финансовых вложений

     
     К финансовым вложениям относятся инвестиции страховщика в ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе некоммерческих), депозиты в банках и т.д.
     
     Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение.
     
     Доведение учетной стоимости ценных долговых бумаг до номинальной в течение срока их обращения не производится.
     
     Вложения страховой организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.
     

     Налоговый учет финансовых вложений

     
     Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется согласно ст. 280, 328 НК РФ.
     

     Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

     
     Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются страховыми организациями в бухгалтерской отчетности в суммах, показанных в бухгалтерском учете и признанных ею правильными.
     
     Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями. Не допускается оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам.
     
     Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные краткосрочные бумаги, дебиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     Штрафы, пени и неустойки, присужденные или признанные должником, доходы от возмещения причиненных убытков относятся на финансовые результаты в момент их признания (начисления).
     
     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя страховой организации и относятся на финансовые результаты.
     
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете страховой организации в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя страховой организации и относятся на финансовые результаты.     
     

(Окончание следует.)