Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
 А.В. Владимирова
     

     1. Как формируются расходы у организаций торговли?

     
     Как установлено в ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.
     
     Формирование издержек обращения производится в соответствии с главой 25 НК РФ; в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика-покупателя на доставку товаров, если такая доставка не включена в цену приобретения товаров по условиям договора, складские и иные расходы текущего месяца, имеющие непосредственное отношение к приобретению и реализации товаров.
     
     К издержкам обращения у торговых организаций не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
     
     Стоимость покупных товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
     
     По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма выручки от продажи товаров только при ее признании в бухгалтерском учете.
     
     При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
     
     - по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);
     
     - по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО);
     
     - по стоимости единицы товара;
     
     - по средней стоимости товаров.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлен порядок отражения выручки от продажи товаров.
     
     В организациях, занимающихся розничной торговлей и учитывающих товары по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
     
     Согласно разделу III Положения по бухгалтер- скому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, покупные товары оцениваются следующим образом:
     
     - согласно методу «по стоимости каждой единицы товара» оцениваются товары, которые не могут обычным образом заменять друг друга;
     
     - согласно методу «по средней стоимости товаров» товары оцениваются по каждой группе (виду) товаров путем деления общей себестоимости группы (вида) приобретенных товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка товара на начало месяца и поступивших в течение данного месяца;
     
     - согласно методу ФИФО товары оцениваются исходя из последовательности приобретения, то есть товары, первыми поступающие в продажу, подлежат оценке по себестоимости первых по времени приобретений с учетом товаров, числящихся на начало месяца;
     
     - согласно методу ЛИФО товары оцениваются на основании допущения, что товары, первыми поступающие в продажу, должны оцениваться по себе- стоимости последних в последовательности приобретений. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.
     
     Рассмотрим на примере списание песка сахарного, приобретенного для перепродажи.
     

Расчеты списания песка сахарного по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО

№ п/п

Содержание операций

Количество, кг

Покупная цена, руб.

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

  
 

А. Исходные данные

  
 

  
 

  
 

1

Остаток на 01.11.2002

1000

8-00

8000

2

Поступило в ноябре 2002 года:


 


 


 

  
 

- первая партия

6000

8-50

51 000

  
 

- вторая партия

4000

9-00

36 000

  
 

- третья партия

10 000

9-19

91 900

  
 

Итого поступило за ноябрь

20 000


 

178 900

  
 

Всего с остатком на 01.11.2002

21 000


 

186 900

3

Реализовано в ноябре

19 000


 


 

4

Остаток на 01.12.2002

2000


 


 

  
 

Б. Списание по способу средней себестоимости


 


 


 

5

Средняя цена в ноябре 2002 года: 187 000 руб. : 21 000 кг = 8-90 руб.


 


 


 

6

Итого списано на продажу в ноябре

19 000

8-90

169 100

7

Остаток на 01.12.2002

2000

8-90

17 800

  
 

В. Списание по способу ФИФО


 


 


 

8

Продано в ноябре 2002 года:


 


 


 

  
 

- по цене остатка на 01.11.2002

1000

8-00

8000

  
 

- по цене первой партии

6000

8-50

51 000

  
 

- по цене второй партии

4000

9-00

36 000

  
 

- по цене третьей партии

8000

9-19

73 520

  
 

Итого списано в продажу

19 000


 

168 520

9

Остаток на 01.12.2002

2000

9-19

18 380

  
 

Г. Списание по способу ЛИФО


 


 


 

10

Продано в ноябре 2002 года:


 


 


 

  
 

- по цене третьей партии

10 000

9-19

91 900

  
 

- по цене второй партии

4000

9-00

36 000

  
 

- по цене первой партии

5000

8-50

42 500

11

Итого продано

19 000


 

170 400

12

Остаток на 01.12.2002

2000


 

16 500

   

     Согласно ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:
     
     - стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
     
     - сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
     
     Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товара на складе, устанавливается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     
     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
     
     2) устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
     
     3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 ст. 320 НК РФ или п. 1, указанный выше) к стоимости товаров (п. 2);
     
     4) определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
     
     Расчет списания прямых расходов на остаток нереализованных товаров
     
     1. Остаток товара на 01.11.2002 - 8000 руб.
     
     2. Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на 01.11.2002, - 500 руб.
     
     3. Транспортные расходы в ноябре 2002 года составили:
     
     по первой партии поступления - 3200 руб.;
     
     по второй партии поступления - 2250 руб.;
     
     по третьей партии поступления - 5750 руб.
     
     4. Общая сумма транспортных расходов - 11 700 руб.
     
     5. Стоимость реализованных товаров в ноябре 2002 года - 170 400 руб. и стоимость остатка товаров на складе - 16 500 руб.
     
     6. Определяем средний процент:
     
     (500 руб. + 3200 руб. + 2250 руб. + 5750 руб.) : : (170 400 руб. + 16 500 руб.) х 100 = 6,26 %.
     
     7. Сумма транспортных расходов для целей налогообложения, относящаяся:
     
     к реализованным товарам - 170 400 руб. х 6,26 % : : 100 = 10 667 руб.;
     
     на остаток нереализованных товаров - 16 500 руб. х 6,26 % : 100 = 1033 руб.
     

     2. В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. В п. 3 ст. 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном этой статьей Кодекса. Как правильно формировать резерв по сомнительным долгам и отражать в бухгалтерском учете?

     
     Исходя из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     
     Резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, не погашенной в сроки по договору и не обеспеченной соответствующими гарантиями, создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
     
     Согласно п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризация резерва по сомнительным долгам, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     
     Учитывая п. 15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, резерв по сомнительным долгам у организации создается в установленном порядке не только в конце отчетного года, но и в конце отчетного квартала.
     
     Порядок создания резервов по сомнительным долгам установлен согласно ст. 266 НК РФ, в которой указано следующее:
     
     - сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
     
     - налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ;
     
     - суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода;
     
     - сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности;
     
     - хотя исчисление суммы резерва по сомнительным долгам производится в порядке согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, сумма этого резерва не должна превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ;
     
     - резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков по безнадежным долгам, признанных таковыми согласно ст. 266 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
     
     - сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде;
     
     - если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, он списывает долги, признаваемые безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, за счет суммы созданного резерва, а если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, включает разницу (убыток) в состав внереализационных расходов.
     
     Следовательно, главой 25 НК РФ налогоплательщику предоставлено право формировать показатель резерва по сомнительным долгам за отчетный (налоговый) период.
     
     На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам производится запись в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
     

     3. Каковы отличия порядка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения?

     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, разработанным на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», определено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     В соответствии с п. 48 вышеуказанного Положения начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
     
     - линейным;
     
     - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
     
     - путем уменьшаемого остатка;
     
     - по сумме чисел лет срока полезного использования.
     
     Аналогичные способы списания стоимости объектов основных средств предусмотрены в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.
     
     Сроком полезного использования объектов основных средств считается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить выполнению целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     
     Как указано в п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     
     Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» предусмотрено использовать утвержденную им Классификацию для целей бухгалтерского учета.
     
     При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее:
     
     1) при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     Пример.
     
     Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования - 10 лет.
     
     Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 %, или 15 тыс. руб. (150 тыс. руб. : 10 лет);
     
     2) при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Коэффициент ускорения применяется согласно перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
     
     По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
     
     Пример.
     
     Если организация приобрела объект основных средств, фактическая стоимость которого 120 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет (норма амортизации составляет 20 %), то при коэффициенте ускорения 2 норма амортизации составит 40 %, а сумма амортизационных отчислений:
     
     в первый год эксплуатации - 48 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 40 % : 100 %);
     
     во второй год эксплуатации - 28,8 тыс. руб. [(120 тыс. руб. - 48 тыс. руб.) х 40 % : 100 %];
     
     в третий год эксплуатации - 17,28 тыс. руб. [(72 тыс. руб. - 28,8 тыс. руб.) х 40 % : 100 %] и т.д.;
     
     3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     Пример.
     
     При приобретении объекта основных средств стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет сумма чисел лет срока службы составит 15 лет (1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет).
     
     В этом случае начисление амортизации производится следующим образом:
     
     - в первый год эксплуатации - из расчета 33,3 % (или 5 : 15) от 100 тыс. руб. в сумме 33,3 тыс. руб.;
     
     - во второй год эксплуатации - из расчета 26,7 % (или 4 : 15) от 100 тыс. руб. в сумме 26,7 тыс. руб.;
     
     - в третий год эксплуатации - из расчета 20 % (или 3 : 15) от 100 тыс. руб. в сумме 20 тыс. руб. и т.д.;
     
     4) при способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     Пример.
     
     Организация приобрела для производственных целей грузовой автомобиль стоимостью 150 тыс. руб. и с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. Если в отчетном периоде пробег грузового автомобиля составит 20 тыс. км, то сумма амортизационных отчислений составит 30 тыс. руб. (20 тыс. км х 150 тыс. руб. : 500 тыс. км).
     
     Амортизационные отчисления по объектам основных средств, исчисляемые в соответствии с вышеуказанными способами и согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» и учитываются в бухгалтерской отчетности, что соответствует п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
     
     Иной порядок исчисления амортизационных отчислений предусмотрен в главе 25 НК РФ, а именно:
     
     1) срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, но исходя из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ. Если основные средства не поименованы в вышеуказанной Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов после внесения в него изменений в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, то организация-налогоплательщик на основании п. 5 ст. 258 НК РФ сама устанавливает срок полезного использования по приобретенным основным средствам согласно техническим условиям или рекомендациям организаций-изготовителей;
     
     2) налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения одним из двух методов - линейным или нелинейным, но по объектам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, начисление производится линейным методом. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества;
     
     3) при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества устанавливается по формуле:
     
     К = (1/n) х 100 %,
     
     где К - норма амортизации в процентах к первоначаль ной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта та амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
     
     Пример расчета амортизации линейным методом.
     
     1. Организация приобрела для производственных нужд сейф стоимостью 200 тыс. руб.
     
     2. Приобретенный организацией сейф входит согласно Классификации в восьмую амортизационную группу. Срок полезного использования сейфа определен в 25 лет, или 300 месяцев.
     
     3. Определяем норму амортизации:
     
    

          
     4. Сумма ежемесячной амортизации составляет 0,666 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 0,33 %);
     
     4) при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
     
     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
     
     К = (2/n) х 100 %,
     
     где К - норма амортизации в процентах к остаточной  стоимости, применяемая к данному объекту  амортизируемого имущества;
     
     n - срок полезного использования данного объекта та амортизируемого имущества, выраженный в  месяцах.
     
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:
     
     - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     
     - сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     
     Пример расчета амортизации нелинейным методом.
     
     1. Коммерческая организация приобрела для производственных целей медицинский инструмент стоимостью 300 000 руб., входящий согласно Классификации во вторую амортизационную группу.
     
     2. Определен срок полезного использования приобретенного инструмента - 3 года, или 36 месяцев.
     
     3. Амортизация для целей налогообложения начисляется нелинейным методом начиная с 1 января 2002 года исходя из расчета нормы амортизации:
     
    

             
     4. В первый месяц амортизационные отчисления по медицинскому инструменту составят 16 665 руб. (300 000 руб. х 5,555 % : 100), во второй месяц - 15 725 руб. [(300 000 руб. - 16 665 руб.) х 5,555 % : 100] и т.д. до достижения остаточной стоимости 60 000 руб., которая будет в последующем равными долями относиться на затраты производства как амортизационные отчисления до полного списания.
     
     Начисление амортизации по бухгалтерскому учету и для целей налогообложения не идентично, и налогоплательщику необходимо организовать согласно ст. 322 НК РФ налоговый учет амортизируемого имущества.
     
     Как указывается в письме Минфина России от 19.06.2002 N 04-02-06/1/92, нормами НК РФ с 2002 года установлен более гибкий механизм начисления амортизации для целей налогообложения, который предусматривает предоставление налогоплательщикам права применять ускоренную амортизацию и снижать сроки полезной эксплуатации имущества, который должен стать дополнительным стимулом для осуществления крупномасштабных инвестиций и позволит организациям уменьшать влияние инфляции на инвестиционные процессы. Таким образом, порядок начисления амортизации по основным средствам, изложенный в главе 25 НК РФ, является, по своей сути, налоговой льготой.
     
     Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета соответствует Международным стандартам финансовой отчетности и является реальным переносом произведенных организацией затрат на приобретенные объекты основных средств в течение срока их полезного использования.
     
     Кроме того, при списании на затраты производства амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета реально оцениваются результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
     

     4. Имеются ли основания у малого предприятия после введения в действие главы 25 НК РФ применять ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ?

     
     В ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлено следующее:
     
     - субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов;
     
     - наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет;
     
     - в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
     
     Согласно п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.
     
     Так как с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации, в том числе субъекты малого предпринимательства, руководствуются нормами ст. 256-259 НК РФ.
     
     Согласно письму Минфина России от 14.03.2002 N 04-02-06/1/43 вступление в силу 25 главы НК РФ отменило нормы ст. 9 и 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, и для целей налогообложения при начислении амортизации малое предприятие руководствуется ст. 258 НК РФ.
     

     5. Имеются ли основания у налогоплательщика уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за счет платежей, осуществленных за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы?

     
     Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в качестве расходов организации на рекламу для целей налогообложения относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Эти расходы принимаются в сумме фактически произведенных затрат, подтвержденных соответствующими документами, оформленными, как это установлено в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Так как распространение наружной рекламы требует получения разрешения в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе», за что взимается плата в порядке и размерах, устанавливаемых соответствующим органом  местного самоуправления, то произведенные расходы по оплате за полученное разрешение на распространение наружной рекламы могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы в случае, если реклама была распространена.
     
     При этом размер платы за получение разрешения не должен превышать величину расходов на проведение раб