Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 1 2 3 4 5

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах


Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах *1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. - 2002. - N 10. - С. 16; N 11. - С. 17.
     

А.О. Наумкина,
ЗАО АК «БДО Руфаудит-Тула»

     

10. Изменения в составе льгот и порядке принятия для целей налогообложения убытков

     

10.1. Положения главы 25 НК РФ, заменяющие предоставлявшиеся ранее льготы по налогу на прибыль


Льготы, применявшиеся в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

Комментарий

1

Льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения (подпункт «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

С вступлением в силу главы 25 НК РФ изменился состав затрат, подлежащих учету в составе стоимости объектов основных средств. Ряд затрат принимается для целей налогообложения в отчетном периоде

2

Льгота по затратам  на содержание объектов  жилищного фонда социально-культурной сферы (подпункт «б» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

При условии использования данных объектов для осуществления соответствующих видов деятельности и соблюдении ряда условий затраты могут быть приняты для целей налогообложения

3

Льгота по средствам, направленным на проведение НИОКР (подпункт «з» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

Данные расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме в течение трех лет либо частично, если положительные результаты не достигнуты или НИОКР не используются в производстве

4

Льгота по вновь созданным производствам (п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

Льгота сохраняется в случае оформления необходимых документов до 1 января 2002 года

5

Льгота для субъектов малого предпринимательства в ряде отраслей (освобождение от уплаты налога в течение двух лет с момента регистрации) (п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

Малые предприятия, зарегистрированные до 1 января 2002 года, могут продолжать пользоваться данной льготой

6

Льгота по взносам на благотворительные цели (подпункт «в» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

Льгота отменена

7

Льгота по убыткам прошлых лет (п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1)

Установлен особый порядок принятия для целей налогообложения убытков по состоянию на 1 января 2001 года и за 1-е полугодие 2001 года

          


     


               

11. Порядок перехода на систему учета, предусмотренную главой 25 НК РФ(формирование особой базы налогообложения)

     
     В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон N 110-ФЗ) если налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, то по состоянию на 1 января 2002 года он обязан:
     

I. В части доходов

     
     1. Отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, не учтенную ранее дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.
     
     2. Отразить в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст. 250 НК РФ.
     
     3. Включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. В частности, остатки неиспользованных резервов, кроме остатка резерва по сомнительным долгам, в организациях, применявших до 1 января 2002 года метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке», и остатка резерва по ремонту объектов основных средств (до вступления в действие главы 25 НК РФ организации могли оставлять резерв на ремонт объектов основных средств, периодичность ремонта которых превышала один год в сумме, соответствовавшей сметным расходам). В 2002 году резерв по сомнительным долгам может создаваться только по задолженности, возникшей в 2002 году.
     
     4. Доходы, указанные в пунктах 1, 2, уменьшаются на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 НК РФ.
     

II. В части расходов

     
     1. Включить в состав расходов себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг).
     
     2. Включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых для целей налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.
     
     3. Включить в состав расходов:
     
     - сумму недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство;
     
     - сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию (в том числе объекты стоимостью до 10 000 руб).
     
     4. Отразить в составе внереализационных расходов ранее не учтенные суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств (в соответствии со ст. 265 НК РФ).
     
     5. Расходы уменьшаются на суммы отрицательных курсовых разниц, которые ранее учитывались при определении налоговой базы.
     
     Исключено требование о включении в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы расходов, полученных в результате переоценки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг).
     

III. Порядок перехода на определение доходов и расходов по кассовому методу

     
     Для организаций, переходящих на кассовый метод исчисления выручки для целей налогообложения:
     
     - в состав доходов включаются суммы по полученным авансовым платежам;
     
     - в состав расходов включаются только суммы недоначисленной амортизации по оплаченным объектам основных средств и нематериальных активов.
     

IV. Порядок принятия для целей налогообложения

     
     Налоговая база в виде разницы перечисленных в статье 10 Закона N 110-ФЗ доходов и расходов принимается для целей налогообложения в следующем порядке:
     
     - в случае получения прибыли налог исчисляется по ставке 24 %;
     
     - в случае получения убытка сумма убытка не учитывается в целях налогообложения;
     
     - если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика в переходном периоде, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение 5 лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.
     
     Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы «переходного» периода, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам.
     

V. Порядок уплаты налога с прибыли, полученной при корректировке доходов и расходов в соответствии с положениями статьи 10 Закона N 110-ФЗ