Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составлении декларации по НДС по новым формам отчетности


О составлении декларации по НДС по новым формам отчетности

     
     Г.Ю. Касьянова,
ИНФОРМЦЕНТР ХХI века

     

На какие изменения в законодательстве следует обратить внимание при составлении декларации по НДС

     
     Часть поправок, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ), связана с изменением формы декларации по НДС и порядка ее заполнения. К числу таких изменений относятся:
     
     - порядок исчисления НДС с авансов (п. 4 ст. 164 НК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ);
     
     - порядок применения налоговых вычетов (ст. 171 и 172 НК РФ);
     
     - порядок исчисления НДС при приобретении основных средств, в том числе при строительстве хозяйственным способом (ст. 171 и 172 НК РФ),
     
     - порядок отнесения НДС на затраты при выпуске облагаемой и не облагаемой налогом продукции (ст. 170 НК РФ),
     
     - порядок исчисления НДС организациями, имеющими обособленные подразделения (ст. 175 НК РФ).
     
     Рассмотрим порядок исчисления НДС и составления налоговых деклараций во всех вышеперечисленных случаях на конкретных примерах.
     

Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения

     
     Законом N 57-ФЗ из главы 21 НК РФ исключена ст. 175, которой определялись особенности исчисления и уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. Таким образом, с момента вступления в силу этих изменений (с 1 июля 2002 года) уплата всей суммы НДС производится по месту нахождения головной организации, то есть по месту ее постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика (как правило, это место государственной регистрации в качестве юридического лица).
     
     С учетом этого в новой форме декларации по НДС не содержится приложения, посвященного расчету НДС, приходящегося на долю обособленных подразделений.
     

Исчисление НДС с авансов

     
     В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено в других пунктах этой статьи Кодекса, определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС и налога с продаж.
     
     Именно на основании этого определения и внесены изменения в ст. 164 НК РФ. Законом N 57-ФЗ отменены расчетные ставки НДС 9,09 и 16,67 %. Вместо них в п. 4 ст. 164 НК РФ появилась фраза: "...налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".
     
     Помимо изменения порядка расчета ставки налога следует обратить внимание на порядок применения налоговых вычетов в части сумм НДС, уплаченных с авансов, засчитываемых в счет реализации продукции (товаров, работ, услуг).
     
     В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются лишь суммы НДС с авансов, которые были перечислены в бюджет. Таким образом, если получен аванс, исчислен с него НДС, но в бюджет эта сумма пока не попала (не наступил срок уплаты, у налогоплательщика не было денег на счете или он просто решил пока не платить), то поставить такую сумму НДС с аванса в строку налоговых вычетов при формальном следовании требованиям п. 5 ст. 171 НК РФ нельзя даже в случае, если продукция, под которую получен аванс, уже реализована и соответствующие обороты отражены в строках 010-040 раздела I декларации по НДС.
     
     По мнению некоторых налоговых органов, уплаченным НДС с аванса можно считать все его суммы, отраженные в декларации (независимо от факта перечисления в бюджет). Однако такие разъяснения пока носят частный характер, и до их подтверждения на нормативном уровне все же остается возможным, что проверяющий инспектор будет придерживаться иной позиции по данному вопросу.
     
     Пример 1. Реализация продукции по договору купли-продажи с частичной предварительной оплатой
     
     В июле 2002 года организация получила аванс в счет оплаты за предстоящую поставку продукции в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.).
     
     В августе 2002 года продукция на сумму 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.) была отгружена покупателю (переход права собственности происходит в момент отгрузки).
     
     Окончательная оплата в сумме 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.) была произведена в сентябре 2002 года.
     
     Отражение операций в июле 2002 года:
     
     1) получение аванса:
     
     Д-т 51 К-т 62 - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.);
     
     2) отражение НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса:
     
     Д-т 62 К-т 68 - 200 000 руб. (1 200 000 руб. х 20  : 120).
     
     Налоговые декларации по НДС за июль 2002 года, которые следует составить в рассматриваемом примере при учетной политике "по отгрузке" и при учетной политике "по оплате", будут содержать одни и те же сведения - о сумме полученного аванса и исчисленного с него НДС.
     

Декларация по НДС за июль 2002 г.*
(при учетной политике "по отгрузке" и при учетной политике "по оплате")

    
Раздел I. Расчет общей суммы налога

№ п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

Комментарий автора

1

2

3

4

5

6


 

4.

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:

250

1 200 000

20/120

200 000

См. проводки 1 и 2. Поскольку в рассматриваемой ситуации не было других операций, кроме получения аванса, то значение строки 250 равно значению строки 270


 


 

260

-

10/110

-

  
 


 

в том числе:


 


 


 


 

  
 

4.1

Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)

270

1 200 000

20/120

200 000

См. проводки 1 и 2


 


 

280

-

10/110

-

  
 

4.2

Сумма дохода, полученного по облигациям, векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению

290

-

20/120

-

  
 


 


 

300

-

10/110

-

  
 

4.3

Сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению

310

-

20/120

-

  
 


 


 

320

-

10/110

-

  
 

4.4

Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

330

-

20/120

-

  
 


 


 

340

-

10/110

-

  
 

5.

Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)

350

Х

Х

200 000

Поскольку в рассматриваемой ситуации не было других операций, кроме получения аванса, то значение строки 350 равно значению строки 250

    
Расчеты по НДС за налоговый период

№ п/п


 

Код строки

Сумма НДС

Комментарий
автора

1

2

3

4


 

14

Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 5 превышает величину в пункте 12, вычесть пункт 12 из пункта 5)

460

20 000

Поскольку в рассматриваемой ситуации не было других операций, кроме получения аванса, то значение строки 470 равно значению строки 360

15

Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 5 меньше величины в пункте 12, вычесть пункт 5 из пункта 12)

470

-

  
 

16

Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено

480

-

  
 

17

Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено

490

-

  
 

18

Общая сумма НДС:

500


 

  
 

18.1

начисленная к уплате (сложить величины пунктов 14 и 16, либо если величина пункта 14 превышает величину пункта 17, вычесть из пункта 14 пункт 17)

510

20 000

Поскольку в рассматриваемой ситуации не было других операций кроме получения аванса, то значение строки 520 равно значению строки 470

18.2

Начисленная к возмещению (сложить величины пунктов 15 и 17, либо если величина пункта 17 превышает величину пункта 14 вычесть из пункта 17 пункт 14)

520

-

  
 

19

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

530

-

  
 

     _____
     * Мы приводим только те строки, в которых есть значимые числовые показатели.
     
     Отражение операций в августе 2002 года:
     
     1) отражение задолженности покупателя по оплате отгруженной ему продукции:
     
     Д-т 62 К-т 90-1 - 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.);
     
     2) отражение НДС, подлежащего получению от покупателя:
     
     Д-т 90-3 К-т 76 - 600 000 руб. (при учетной политике "по оплате")
     
     или
     
     Д-т 90-3 К-т 68 - 600 000 руб. (при учетной политике "по отгрузке");
     
     3) списание себестоимости реализованной продукции:
     
     Д-т 90-2 К-т 43 - 2 500 000 руб. (сумма взята условно);
     
     4) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):
     
     Д-т 90-9 К-т 99 - 500 000 руб. (3 600 000 руб. - 600 000 руб. - 2 500 000 руб.);
     
     5) восстановление суммы НДС с аванса, полученного в счет оплаты реализованной продукции:
     
     Д-т 68 К-т 62 - 200 000 руб.;
     
     6) отнесение сумм НДС по оплаченной части продукции на расчеты с бюджетом (при учетной политике "по оплате"):
     
     Д-т 76 К-т 68 - 200 000 руб.;
     
     7) перечисление в бюджет НДС по расчету за предыдущий отчетный период:
     
     Д-т 68 К-т 51 - 200 000 руб.
     
     В рассматриваемом случае при учетной политике "по оплате" сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет в августе 2002 года равна нулю. Это объясняется тем, что данная сумма определяется количеством денежных (или иных) средств, поступивших в организацию в качестве оплаты за товары (работы, услуги), вне зависимости от вида оплаты продукции (предварительная или последующая). Поскольку в августе 2002 года никаких средств в организацию не поступало, то и платить в бюджет НДС не придется.
     
     Напротив, при учетной политике "по отгрузке" следует начислить к уплате в бюджет НДС со всей суммы оборота по реализации (с зачетом полученного ранее аванса).
     

Декларация по НДС за август 2002 г.*
(при учетной политике "по отгрузке")

    
Раздел I. Расчет общей суммы налога

    
(Все суммы указываются в рублях)

 

№ п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

Комментарий автора

1

2

3

4

5

6

  
 

1.

Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:

010

3 000 000

20

600 000

См. проводки 1 и 2 за август 2002 года. Поскольку других операций, кроме реализации по договору куплипродажи, в рассматриваемой ситуации не было, то значение строки 010 равно значению строки 180

  
 

  
 

020

-

10

-

  
 

  
 

  
 

030

-

20/120

-

  
 

  
 

  
 

040

-

10/110

-

  
 

  
 

в том числе:

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

1.1

Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям

050

-

20

-

  
 

  
 

  
 

060

-

10

-

  
 

1.2

Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

070

-

20

-

  
 

  
 

  
 

080

-

10

-

  
 

1.3

Передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, отступном или новации, натуральной форме, а также передача имущественных прав

090

-

20

-

  
 

  
 

  
 

100

-

10

-

  
 

1.4

Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога

110

-

20/120

-

  
 

1.5

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)

120

-

20/120

-

  
 

  
 

  
 

130

-

10/110

-

  
 

1.6

Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

140

-

20

-

  
 

  
 

  
 

150

-

10

-

  
 

1.7

Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров

160

-

20