Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об имуществе организации, подлежащем отражению в налоговой декларации для целей обложения налогом на имущество предприятий


Об имуществе организации, подлежащем отражению в налоговой
декларации для целей обложения налогом на имущество предприятий

     
     Н.А. Гаврилова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     Налогообложение имущества организаций, порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1).
     
     При отражении в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий стоимости имущества, находящегося на балансе организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Налоговые декларации (расчеты налога на имущество предприятий) представляются налогоплательщиками в налоговые органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденным приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22.
     
     При заполнении налоговой декларации следует руководствоваться нормами, установленными Законом N 2030-1, требованиями, предъявляемыми инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33), инструкцией по заполнению налоговых расчетов по налогу на имущество предприятий (письмо МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179), а также другими разъяснениями МНС России в отношении исчисления и уплаты налога на имущество предприятий, направленными территориальным налоговым органам.
     
     Заполняя налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий, налогоплательщики обязаны, прежде всего, учитывать требования ст. 2 Закона N 2030-1, в соответствии с которой налогом на имущество предприятий облагается имущество, то есть основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий берется именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), то есть стоимость имущества в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.
     
     Под имуществом в ст. 2 Закона N 2030-1 понимаются основные средства (здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и иные объекты), нематериальные активы, запасы (включая материалы, товары, готовую продукцию, запасы сырья, инструментов и иных материальных ценностей) и затраты (на производство и реализацию продукции, товаров и услуг, на новое строительство и техническое перевооружение, на ремонт оборудования, на приобретение основных средств и нематериальных активов, на монтаж оборудования и иные расходы), то есть это фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности.
     
     Необходимо отметить, что с введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в составе основных средств учитываются и квартиры (объекты ЖКХ), за исключением квартир, предназначенных для продажи, учет которых должен вестись на бухгалтерском счете "Товары".
     
     При отражении в бухгалтерском учете основных средств необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Обращаем внимание читателей журнала на то, что порядок списания (согласно п. 18 ПБУ 6/01) на затраты на производство основных средств, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, применяется только к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 года.
     
     К затратам организации относятся расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, в том числе расходы на основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, издержки обращения, вложения во внеоборотные активы (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, затраты на строительно-монтажные работы), и другие прочие расходы, учтенные в бухгалтерском учете, включая расходы будущих периодов.
     
     К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, готовая продукция, товары и другие материальные ценности.
     
     При отражении материально-производственных запасов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
     
     Учет затрат по капитальному строительству объектов (включая модернизацию и реконструкцию основных фондов) производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
     
     При отражении имущества в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий необходимо соблюдать порядок начисления амортизации на основные средства, то есть определение остаточной стоимости основных средств, которая принимается для исчисления налога на имущество предприятий.
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. При этом также установлено, что изменение учетной политики производится при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
     
     Пунктом 4 Инструкции N 33 разъяснен порядок определения остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.
     
     В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами. Поэтому для исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется налогоплательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком.
     
     В целях создания равных условий для налогоплательщиков в Инструкции N 33 предусмотрено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумму износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий рекомендуется определять исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     Следует также иметь в виду, что Правительство РФ постановлением от 01.01.2002 N 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая применяется с 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль.
     
     Пунктом 1 этого постановления установлено, что указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
     
     При этом для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 года. Минфин России, в ведении которого находятся вопросы бухгалтерского учета, дает аналогичные консультации по этому вопросу.
     
     Учитывая это, амортизация основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, исчисленная в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации, установленными ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), может применяться и для исчисления налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации и налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.
     
     Амортизация может также начисляться на основные средства, числящиеся в составе капитальных вложений на бухгалтерском счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до оформления прав собственности на эти основные средства, например при приобретении по договору купли-продажи основных средств или после окончания ведения строительства объекта. При этом начисление амортизации может производиться только при условии введения в эксплуатацию объекта основных средств и его использовании в производственном процессе.
     
     При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий в целом по организации (по сводной бухгалтерской отчетности) и заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 следует руководствоваться ст. 2 Закона N 2030-1 и п. 4 Инструкции N 33, согласно которым в налоговую базу включается стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов, учитываемая на соответствующих счетах бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В форме 1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (то есть включающая стоимость имущества обособленных подразделений).
     
     При заполнении формы 1152002 по обособленным подразделениям необходимо руководствоваться нормами, установленными ст. 7 Закона N 2030-1, в соответствии с которыми налоговая база обособленного подразделения определяется как стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции и товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении на отчетную дату, вне зависимости от учетной политики организации.
     
     Стоимость нематериальных активов и затрат на производство продукции, затрат на капитальное строительство, монтаж оборудования, затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов и иных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учтенных по обособленному подразделению, отражается в декларации по налогу на имущество предприятий в целом по организации по состоянию на отчетную дату по форме 1152001.
     
     Если в состав организации входят несколько филиалов или иных обособленных подразделений, то налогоплательщик должен заполнить форму 1152002 по каждому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений. Вопросы расчета налоговой базы и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям разъяснены МНС России территориальным налоговым органам письмом от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350.
     
     При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий в целом по организации в налоговую базу необходимо включать затраты на капитальные вложения, которые входят в состав налоговой базы по налогу на имущество предприятий согласно ст. 2 Закона N 2030-1 и подпункта "а" п. 4 Инструкции N 33. К таким затратам относятся затраты на капитальное строительство, монтаж оборудования (в том числе переданного в лизинг), приобретение основных средств и нематериальных активов.
     
     Налогоплательщик должен учесть, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
     
     Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимое собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в вышеуказанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
     
     Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном законодательством порядке, например в случае проведения непредвиденных работ, требующих дополнительного соглашения к договору и финансирования проведения таких работ. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.
     
     Если объекты, незавершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то их стоимость (за-траты на строительство) не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в соответствии с п. "ж" ст. 4 Закона N 2030-1.
     
     При заполнении сведений о видах и стоимости имущества, подлежащего налогообложению (Приложение "Б" к форме 1152001), в налоговую декларацию включаются затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на приобретение объектов недвижимости, до их перевода в состав основных средств в следующих случаях:
     
     - если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;
     
     - если строительство завершено в срок, но объект не принят по акту ввода в эксплуатацию в установленном порядке;
     
     - если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но не оформлено право собственности на объект недвижимости;
     
     - если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но право собственности на объект не оформлено в установленном порядке и т.д.
     
     В аналогичном порядке затраты на капитальные вложения включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий по банкам (в состав которых в соответствии с НК РФ входят кредитные учреждения) и страховым организациям.
     
     Рассмотрим порядок включения в налоговую базу затрат на строительство, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство".
     
     Как уже было отмечено, налогом на имущество предприятий облагаются затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     Пунктом 4 Инструкции N 33 установлено, что остатки средств (затрат) по состоянию на отчетную дату, учитываемые на счете 20 "Основное производство", подлежат включению при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий.
     
     При этом остатки по вышеуказанному счету на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (строительства), которая подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
     
     Порядок отражения строительно-монтажных работ и сдачи объекта определяется договором подряда, в соответствии с которым подрядная организация может осуществлять сдачу объекта строительства в целом либо по этапам, что должно быть отражено в учетной политике организации. При этом учет затрат ведется на счете 20 "Основное производство", а учет накопленной стоимости при сдаче работ по этапам - на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
     
     При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".
     
     Если согласно учетной политике строительной организации, установленной в соответствии с договором подряда, предусмотрен учет поэтапной сдачи строительных работ на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", то накопленная стоимость строительства по выполненным этапам работ (затраты по которым списаны со счета 20), переданных заказчику, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
     
     Заполняя налоговую декларацию, налогоплательщик должен иметь в виду, что стоимость имущества для целей налогообложения рассчитывается с учетом переоценки балансовой стоимости основных фондов.
     
     По ранее действовавшему порядку в расчетах налоговой базы по налогу на имущество предприятий остаточная стоимость основных фондов (средств) исчислялась налогоплательщиками из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства РФ.
     
     В настоящее время согласно п. 3.6 ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Для целей исчисления налога на имущество предприятий результаты вышеуказанной переоценки балансовой стоимости основных фондов, проведенной в отчетном году на начало следующего налогового периода, учитываются в расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал года (на начало года), следующего за годом проведения переоценки.
     
     Рассмотрим исчисление налога на имущество предприятий организациями, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход при осуществлении ими иных видов деятельности, не подлежащих обложению единым налогом.
     
     Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) определено, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются плательщиками налога на имущество, используемого по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога. На практике вышеуказанные категории налогоплательщиков занимаются и иными видами деятельности.
     
     В соответствии с п. 10.2 Инструкции N 33 с организаций, признанных плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно Закону N 148-ФЗ и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемой в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
     
     Организации обязаны вести отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
     
     Имущество, используемое для ведения иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то вышеуказанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
     
     При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без НДС. Выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности устанавливается как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС.
     
     Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете единого налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), то такое имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
     
     При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в вышеуказанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления данной деятельности в общем количестве месяцев квартала.
     
     Рассмотрим особенности порядка уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
     
     Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации обособленным зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником вышеуказанного рабочего места и времени пребывания на нем работника. При этом обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место.
     
     Если организация имеет в своем составе структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным п. 2 ст. 11 НК РФ (то есть подразделение со стационарными рабочими местами более одного месяца, находящимися под контролем работодателя), то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со ст. 7 Закона N 2030-1 по месту нахождения указанных подразделений.
     

     Пример.

     
     Скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, могут быть признаны обособленными подразделениями организации.
     
     С 1 января 2003 года изменяется порядок уплаты налога на имущество предприятий по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения.
     
     Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 106-ФЗ "О внесении дополнения в статью Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”" исчисленный в установленном порядке в целом по организации Единой системы газоснабжения налог на имущество предприятий уплачивается по месту нахождения имущества пропорционально стоимости имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и распределяется по бюджетам согласно ст. 7 Закона N 2030-1 (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга, по которым налог зачисляется полностью в бюджеты этих городов).
     
     Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на отчетную дату, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балансе организации.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что имущество, определенное как объект налогообложения согласно ст. 2 Закона N 2030-1, подлежит обложению налогом на имущество предприятий вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается.
     
     Организациям рекомендуется определять налоговую базу по налогу на имущество предприятий исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса на счетах бухгалтерского учета, указанных в Инструкции N 33.
     
     Напомним, что в целях исчисления налога на имущество предприятий МНС России рекомендует рассматривать следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности:
     
     01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" [за минусом суммы амортизации ( или износа)];
     
     04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
     
     08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 3 "Строительство объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств", "Приобретение нематериальных активов");
     
     10 "Материалы";
     
     11 "Животные на выращивании и откорме";
     
     15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
     
     16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
     
     20 "Основное производство";
     
     21 "Полуфабрикаты собственного производства";
     
     23 "Вспомогательные производства";
     
     29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
     
     41 "Товары";
     
     43 "Готовая продукция";
     
     44 "Расходы на продажу";
     
     45 "Товары отгруженные";
     
     97 "Расходы будущих периодов";
     
     иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах 2 и 3 актива баланса.
     
     При определении налоговой базы по филиалам и иным обособленным подразделениям следует рассматривать следующие счета актива баланса Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:
     
     01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации или износа);
     
     10 "Материалы";
     
     43 "Готовая продукция";
     
     41 "Товары";
     
     45 "Товары отгруженные".
     
     Организации, имеющие льготы по налогу на имущество предприятий, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость не облагаемого согласно ст. 4 и 5 Закона N 2030-1 имущества в формах 1152001 и 1152002.
     
     При этом Законом N 2030-1 предусмотрены целевые льготы, которые предоставляются организациям по всему имуществу, определенному ст. 2 этого Закона. Кроме того, ст. 5 Закона N 2030-1 предусмотрено исключение из налоговой базы отдельных видов имущества. Рассмотрим некоторые из них.
     
     Например, в Законе N 2030-1 имеются следующие льготы по налогу на имущество предприятий.
     
     Пунктом "к" ст. 4 Закона N 2030-1 установлено, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %.
     
     Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию научных организаций и выдают им свидетельства о государственной аккредитации. Свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Указанное положение в Закон N 2030-1 не внесено.
     
     При этом подпунктом "к" п. 5 Инструкции N 33 рекомендовано при определении права на вышеуказанную льготу руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Госкомстатом России, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ.
     
     Поэтому вышеуказанная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется научной организации вне зависимости от наличия у нее свидетельства об аккредитации.
     
     Если у организации, имеющей свидетельство о государственной аккредитации, объем научных работ за отчетный год составил менее 70 %, то льгота по налогу на имущество предприятий, установленная пунктом "к" ст. 4 Закона N 2030-1, не предоставляется.
     
     При этом для целей налогообложения под объемом научных работ следует понимать объем работ, выручка от реализации которых учитывается в бухгалтерском учете на счете 40.
     
     Если по результатам отчетного года этот объем работ составляет менее 70 %, то уплата налога на имущество предприятий за отчетный год производится по годовому расчету.
     
     По предприятиям, осуществляющим научную деятельность наряду с торговой, для целей налогообложения под объемом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ следует понимать выручку от реализации указанных работ, то есть товарооборот, отраженный в бухгалтерском учете на счете 40. При определении объема выполненных работ в рамках торгово-закупочной деятельности, из суммы выручки от реализации товаров исключается покупная стоимость товаров.
     
     Следующая льгота, которую следует рассмотреть, это льгота по налогу на имущество предприятий для организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову, переработке рыбы и морепродуктов.
     
     Согласно п. "б" ст. 4 Закона N 2030-1 налогом на имущество предприятий не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     При этом если выручка от льготируемых видов деятельности составляет менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), организация вправе воспользоваться льготой, установленной п. "в" ст. 5 Закона N 2030-1 и предусматривающей уменьшение стоимости имущества организации, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов.
     
     При рассмотрении вопроса об отнесении продукции к сельскохозяйственной согласно подпункту "в" п. 6 Инструкции N 33 следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (коды 97 0000 и 98 0000).
     
     Если по результатам работы отчетного года выручка предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову или переработке рыбы и морепродуктов составляет менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то уплата налога на имущество предприятий за отчетный год производится по годовому расчету.
     
     При определении общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных средств и иного имущества.
     
     Организации, закупающие вышеуказанную продукцию и передающие ее как давальческое сырье на переработку другому предприятию, являются плательщиками налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке. При этом организации, перерабатывающие давальческое сельскохозяйственное сырье, вправе использовать названные льготы при выполнении условий, предусмотренных Законом N 2030-1.
     
     Для целей обложения налогом на имущество предприятий из общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается стоимость покупных товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     Вышеуказанная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется только тем организациям, которые непосредственно осуществляют процесс производства и (или) переработки и (или) хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов (то есть осуществляют конкретные виды экономической деятельности или любой из них и получают выручку от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов).
     

     Пример.

     
     Если организация, являющаяся производителем хлебобулочных изделий, закупает у организации (или населения) сельскохозяйственное сырье (зерно), относящееся в соответствии с Классификатором к сельскохозяйственной продукции, перерабатывает это сырье в хлебобулочные изделия и выручка от их реализации составляет за год не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то данная организация полностью освобождается от уплаты налога на имущество предприятий.
     
     Если выручка от реализации этих изделий составляет менее 70 % в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), то стоимость имущества (основные средства, запасы, включая запас сельскохозяйственной продукции, и затраты), используемого для переработки сельскохозяйственной продукции, исключается из налоговой базы в соответствии с п. "в" ст. 5 Закона N 2030-1.
     
     Льготы по налогу на имущество предприятий предоставляются также организациям, которые осуществляют производство товарной продукции из рыбы и морепродуктов (в том числе замороженных).
     
     Если имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, используется не по назначению или сдается в аренду (лизинг, временное безвозмездное пользование, перерабатывается на давальческих началах и др.), то льгота, указанная в п. "в" ст. 5 Закона N 2030-1, не предоставляется, поскольку основным условием, дающим право на использование льготы по налогу на имущество предприятий, является осуществление конкретных видов деятельности и получение выручки от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов, а не от сдачи в аренду. Льготируемое имущество должно быть отражено в налоговой декларации.
     

(Продолжение следует.)