Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению


Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. — 2002. — N 10. — С. 62.

М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга

А.Н. Волошина,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.

     
     14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
     
     Освобождение распространяется на пять лет начиная с года регистрации вышеуказанного хозяйства, включая период, в течение которого члены крестьянского (фермерского) хозяйства пользовались льготой по подоходному налогу в соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Аналогичная льгота предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Эта норма применяется к тем членам вышеуказанных хозяйств, к которым она ранее не применялась.
     
     Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке. Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельный учет личных доходов членов этого хозяйства от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту соотношения дохода от несельскохозяйственной деятельности к общему доходу крестьянского (фермерского) хозяйства;
     
     15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
     
     Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от перепродажи вышеуказанной продукции;
     
     16) доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
     
     Данное положение не распространяется на оплату труда наемных работников;
     
     17) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных.
     
     От налогообложения освобождаются доходы охотников-любителей, если:
     
     - добыча животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
     
     - сдача вышеперечисленных трофеев осуществляется обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.
     

     Пример.

     
     Охотник-любитель сдал в акционерное общество три шкуры лисицы. При этом он представил лицензию, которая давала разрешение на добычу зайца.
     
     Освобождение от налогообложения не может быть предоставлено, так как добыча была сдана предприятию, которое не относилось к категории вышеперечисленных предприятий, и лицензия, представленная охотником, давала разрешение на добычу другого вида диких животных;
     
     18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.
     
     Данное освобождение не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
     
     19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств).
     
     От налогообложения освобождаются доходы:
     
     - в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
     
     - в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественных долей в уставном капитале.
     

     Пример.

     
     В связи с переоценкой основных фондов уставный капитал акционерного общества "Витязь" был увеличен путем пропорционального увеличения номинальной стоимости каждой акции на сумму 200 руб. Общее количество акций - 10 000 штук.
     
     В бухгалтерском учете ОАО "Витязь" делается следующая бухгалтерская проводка:
     
     Д-т 87 К-т 85 - 2 000 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала.
     
     Сумма дохода в размере 200 руб. на каждую акцию не включается в доход акционера;
     
     20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
     
     - Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
     
     - чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
     
     Премии за выдающиеся достижения в вышеуказанных спортивных соревнованиях также освобождены от налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 217 НК РФ, так как они входят в перечень, утвержденный Правительством РФ от 05.05.2001 N 384;
     
     21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение вышеуказанным учреждениям.
     
     Данное положение применяется только в отношении детей-сирот. При этом освобождение предоставляется вне зависимости от наличия какой-либо связи между стороной, выплачивающей суммы, и данным лицом;
     
     22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
     
     23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.
     
     В соответствии со ст. 233 ГК РФ клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.
     
     В случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере 50 % стоимости клада. Каждый собственник любого клада, если он передает его в собственность государству, также имеет право на вышеуказанное вознаграждение.
     
     Вознаграждение выплачивается финансовыми органами. Сумма такого вознаграждения является необлагаемым доходом физического лица;
     
     24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
     
     Уплата налога на вмененный доход предусмотрена Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
     
     Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются единый социальный налог, а также налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, перечень которых установлен в ст. 1 вышеуказанного Закона, в том числе подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход;
     
     25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным государственным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
     
     26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного человека не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.
     

     Пример.

     
     Прожиточный минимум составляет 1000 руб. В семье Петровых двое детей 10 и 12 лет. Ежемесячный доход семьи составляет 3500 руб., то есть менее 1000 руб. на одного члена семьи. Благотворительная организация "Детский марафон", которая зарегистрирована в установленном порядке, перечисляет на имя двоих детей семьи Петровых сумму 15 000 руб.
     
     Вышеуказанная сумма не подлежит налогообложению, так как дети являются членами семьи, доходы которой на одного члена не превышают прожиточного минимума, и сумма предоставлена благотворительной организацией, зарегистрированной в установленном порядке;
     
     27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
     
     - проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
     
     - установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
     
     - проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм исходя из ставки рефинансирования Банка России.
     
     Согласно ст. 224 НК РФ доходы по вкладам в банках в части превышения суммы полученных процентов, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых - по вкладам в иностранной валюте, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %.
     
     В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период, за который производится начисление процентов, рассчитывать необлагаемую сумму начисленных процентов за этот период необходимо исходя из ставок, последовательно действовавших в течение соответствующего календарного периода. При этом вновь устанавливаемая ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется с месяца, следующего за месяцем ее введения.
     

     Пример.

     
     Гражданин Сергеев открыл в Коммерческом банке 5 января 2001 года срочный рублевый вклад на три месяца и внес сумму 50 000 руб. Проценты из расчета 30 % годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к вкладу.
     
     Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора срочного вклада составляла 25 % годовых.
     
     За первый расчетный месяц, то есть с 6 января по 5 февраля, банк начисляет проценты в сумме 1250 руб. (50 000 руб. х 30 % : 12 мес.).
     
     Сумма дохода, которая рассчитана исходя из трех четвертых годовой ставки рефинансирования Банка России, за период с 6 января по 5 февраля составит 781 руб. 25 коп. (50 000 руб. х 25 % х 3/4 : 12 мес.).
     
     Сумма материальной выгоды за этот период составит 468 руб. 75 коп. (1250 руб. - 781 руб. 25 коп.).
     
     Сумма налога, которая подлежит удержанию у источника выплаты по ставке 35 %, составит 164 руб. (468,75 руб. х 35 %).
     
     К вкладу присоединяется сумма начисленных процентов по договору за минусом налога на доходы 1086 руб. (1250 руб. - 164 руб.).
     
     На 6 февраля сумма вклада составила 51 086 руб. За период с 6 февраля по 5 марта банк начисляет проценты в размере 1277 руб. 15 коп. (51 086 руб. х 30 % : : 12 мес.).
     
     В этом месяце для определения суммы материальной выгоды применяется прежняя ставка рефинансирования Банка России - 25 %.
     
     Сумма дохода, которая не включается в налоговую базу, составит 798 руб. 22 коп. [(50 000 руб. + 1086 руб.) х 25 % х 3/4 : 12 мес.].
     
     Сумма материальной выгоды, которая включается в налогооблагаемую базу, составит 478 руб. 90 коп. (1277,12 руб. - 798,22 руб.).
     
     Сумма налога на доходы физического лица составит 168 руб. (478,90 руб. х 35 %).
     
     К вкладу присоединяется сумма 1109 руб. 12 коп. (1277,12 руб. - 168 руб.).
     
     На 6 марта размер вклада равен 52 195 руб. 12 коп. (50 000 руб. + 1086 руб. + 1109,12 руб.).
     
     За период с 6 марта по 5 апреля банк начислит проценты в размере 1304 руб. 88 коп. (52 195,12 руб. х 30 % : 12 мес.).
     
     Размер дохода, не подлежащего налогообложению, равен 652 руб. 42 коп. (52 195,12 руб. х 20 % : 3/4 : 12 мес.).
     
     Сумма материальной выгоды за третий месяц равна 652 руб. 46 коп. (1304,88 руб. - 652,42 руб.).
     
     Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 35 % составит 228 руб. (652,46 руб. х 35 %).
     
     К вкладу присоединяется 1076 руб. 88 коп. (1304,88 руб. - 228 руб.).
     
     По окончании срока действия договора сумма вклада к выдаче составит 53 272 руб. (50 000 руб. + 1086 руб. + 1109,12 руб. + 1076,88 руб.).
     
     Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется аналогично как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, которая определена условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 9 % годовых от суммы вклада.
     
     Источником выплаты процентного дохода по вкладам физических лиц являются банки и иные кредитные учреждения. В налогооблагаемый доход работника не включается часть суммы, которая не превышает установленный законодательством предел при условии, что банк или кредитное учреждение имеет лицензию Банка России на привлечение вкладов физических лиц. В противном случае доходы в виде процентов по вкладам подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, то есть полностью;
     
     28) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
     
     - подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение;
     
     - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
     
     - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
     
     - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (данное освобождение предоставляется налоговым агентом при представлении им документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов);
     
     - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
     
     Освобождение от налогообложения, предусмотренное настоящим пунктом, предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.
     
     При рассмотрении вопроса налогообложения подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" вышеуказанным налогом облагается следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в ЖСК, ГСК и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. За другое имущество, полученное в дар, этот налог не уплачивается, и, следовательно, стоимость этого имущества подпадает под действие п. 28 ст. 217 НК РФ.
     
     Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст. 41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст. 210 НК РФ). С точки зрения налогообложения подарок - это доход в натуральной форме.
     
     Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст. 211 НК РФ). Это значит, что цена подарка определяется по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть покупатель и продавец имеют возможность приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст. 40 НК РФ). К взаимозависимым лицам согласно ст. 20 НК РФ относятся физические лица или организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия их деятельности, например:
     
     - одно физическое лицо, подчиняющееся другому по должностному положению;
     
     - лица, состоящие в браке, родственники, усыновители и усыновленные, попечители и опекаемые.
     
     Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил - налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент. У физического лица - налогового резидента Российской Федерации облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а у нерезидентов - стоимость только тех подарков, которые получены от источников в Российской Федерации (ст. 207 и 209 НК РФ).
     
     При определении налоговой базы по врученному подарку налоговому резиденту Российской Федерации налог исчисляется юридическим лицом (налоговым агентом) - источником из Российской Федерации (дарителем) по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Если налоговый резидент Российской Федерации получил подарок за границей или из-за границы, то он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган по месту жительства (ст. 228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст. 229 НК РФ). По этой декларации налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно также по ставке 13 % (ст. 224 и 228 НК РФ).
     
     У нерезидентов Российской Федерации стоимость подарка, полученная от источника в Российской Федерации, облагается налогом на доходы по ставке 30 % (ст. 224 НК РФ).
     
     Если полученное в дар имущество не подлежит обложению налогом на дарение, физическое лицо имеет право на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 2000 руб.
     
     Определение цены подарка производится в соответствии со ст. 40 НК РФ. Если предприятие вместо подарка выдает физическому лицу денежный эквивалент, то полученные денежные средства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
     

     Пример 1.

     
     Работнице за счет средств предприятия был подарен телевизор стоимостью 5000 руб. Так как в этом налоговом периоде она других подарков не получала, то льготируется сумма 2000 руб., а оставшаяся сумма подлежит включению в налогооблагаемый доход.
     

     Пример 2.

     
     Организация подарила работнику квартиру стоимостью в 400 000 руб., и договор дарения между организацией (дарителем) и физическим лицом (одариваемым) удостоверен нотариусом, в связи с чем квартира подлежит обложению налогом на дарение. Физическое лицо по этому подарку обязано уплатить 52 000 руб. налога на доход (400 000 руб. х 13 %).
     
     Кроме того, одаряемый еще должен уплатить налог на дарение со стоимости квартиры, который составит 108 200 руб.
     
     В то же время если договор дарения не удостоверен нотариусом, а просто зарегистрирован в учреждении юстиции и там же зарегистрировано право собственности на квартиру (в связи с чем она не подлежит обложению налогом на дарение), то и налог на доход физического лица в отношении стоимости этой квартиры должен исчисляться с налоговой базы 398 000 руб. (400 000 руб. - 2000 руб.).
     
     Для того чтобы иметь право воспользоваться льготой по суммам материальной помощи, предоставляемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, ушедшим на пенсию, необходимо издать соответствующий приказ, где будет указано, что суммы, которые выплачиваются работникам, являются материальной помощью, или иметь письменное заявление работника с просьбой предоставить ему такую материальную помощь. Заявление должно быть завизировано руководителем предприятия.
     

     Пример.

     
     Работнику предприятия в налоговом периоде оказана материальная помощь в размере 3000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц не облагается налогом сумма в размере 2000 руб., а сумма в 1000 руб. подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     В случае возмещения работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим работникам (пенсионерам) и инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов следует иметь в виду, что возмещение в пределах 2000 руб. за счет средств предприятия стоимости медикаментов, назначенных врачом, производится по заявлению работника и представлению им соответствующих документов.
     

     Пример.

     
     По назначению врача работнице предприятия для лечения назначен лекарственный препарат стоимостью 3000 руб. Работница за счет своих средств приобрела лекарственный препарат. По ее заявлению предприятие возместило работнице стоимость медикаментов в размере 3000 руб. Налогом на доходы не облагается сумма в размере 2000 руб., а 1000 руб. включается в налогооблагаемый доход работницы;
     
     29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
     
     Доходы, которые получены вышеуказанными лицами по другим основаниям, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     Лица офицерского состава либо военнослужащие, которые получают доходы вне рамок срочной службы, от уплаты налога на доходы физических лиц не освобождаются;
     
     30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
     
     Поскольку льгота предоставляется только в отношении сумм, которые выплачены физическим лицам в связи с проведением избирательных кампаний, то для получения льготы налогоплательщик должен представить документы, которые подтверждают факт использования полученных средств исключительно на проведение избирательной кампании.
     
     Получение физическими лицами сумм на проведение избирательной кампании должно совпадать со временем проведения таких кампаний. Иными словами, суммы, полученные до начала избирательной кампании или после ее проведения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;
     
     31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
     
     Единственным исключением в данном случае являются выплаты вознаграждений и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей;
     

     32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, полученные в погашение этих облигаций.