Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет расходов на ремонт основных средств


Учет расходов на ремонт основных средств

     

С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМЦЕНТР ХХI века

     
     Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.
     

1. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт объектов основных средств

     
     Для целей налогообложения порядок учета затрат на ремонт основных средств определен в ст. 260 "Расходы на ремонт основных средств" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     В налоговом учете организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).
     
     Порядок налогового учета расходов применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
     
     До внесения изменений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств включались в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочими организациями - в размере, не превышающем 10 % от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в целях налогового учета.
     
     Прочие организации включали расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 % от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
     
     В соответствии с новой редакцией ст. 260 НК РФ, утвержденной Законом N 57-ФЗ, ограничения суммы расходов по ремонту основных средств для прочих организаций сняты.
     
     В связи с тем, что внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, рекомендуем организациям внести в налоговый учет расходов по ремонту основных средств изменения в свете норм новой редакции ст. 260 НК РФ.
     
     В соответствии с. п. 3 ст. 260 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организациям дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст. 324 НК РФ.
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
     
     Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
     
     Согласно ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, на которое у организации имеется право собственности.
     
     Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.
     
     Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями налогового законодательства.
     
     В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
     
     Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости.
     
     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв.
     
     Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из:
     
     - периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
     
     - частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций);
     
     - сметной стоимости вышеуказанного ремонта.
     
     Предельная сумма резерва предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
     
     Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, накопленного в предыдущий год (годы), приходящегося на соответствующий год в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих годах вышеприведенный либо аналогичный ремонт не осуществлялся. Например, в 2002 году организация создала резерв на проведение ремонта основных средств в размере 90 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. - на проведение особо сложного ремонта объекта основных средств, который по графику должен быть проведен в 2003 году. Предельная сумма резерва на 2003 год, определенная исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, составила 80 тыс. руб. Таким образом, предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт в 2003 году составит 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб., начисленных в резерв в 2002 году).
     
     Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть согласно принятому организацией порядку - ежемесячно или ежеквартально.
     
     Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта в случае создания организацией резерва на проведение ремонта основных средств списывается за счет средств указанного резерва.
     

Таблица

     

Порядок налогового учета расходов на ремонт при использовании
резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств

Условия начисления и использования резерва

Отражение в целях налогообложения

Сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (года)

На конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем году затрат на ремонт основных средств

Сумма превышения на последнюю дату текущего года для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение более одного налогового периода (года)

На конец текущего года остаток выше указанных средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения


2. Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств

     
     Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.
     
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
     
     1) по фактически произведенным затратам;
     
     2) путем создания резерва на проведение ремонта;
     
     3) с применением счета расходов будущих периодов.
     
     Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.
     
     Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
     
     В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.
     
     Согласно п. 71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии.
     
     При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
     
     - зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
     
     - оборудования и автотранспортных средств - производится, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется в основном по отдельным объектам или группам основных средств.
     
     Во время проведения капитального ремонта может происходить реконструкция и модернизация объектов основных средств (п. 72 Методических указаний по учету основных средств). В этом случае рекомендуется вести отдельный учет ремонтных работ и реконструкции (модернизации) объекта основных средств.
     
     Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
     
     Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.
     
     Согласно п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.
     
     Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.
     
     Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
     
     Акт приемки-сдачи объекта при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.
     
     В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и п. 77 Методических указаний по учету основных средств.
     
     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.
     
     В бухгалтерском учете резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).
     
     Если организация не создает соответствующего резерва, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
     

3. Учет затрат на проведение ремонтных работ

     
     Рассмотрим варианты отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности затрат по ремонтным работам.
     

3.1. Ремонт подрядным способом

     
     Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.
     
     Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст. 704 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли-продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но на практике часто встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст. 713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. Если после выполнения работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость оставшегося неиспользованным материала.
     
     В соответствии со ст. 220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст. 39, 146 НК РФ).
     
     Рассмотрим порядок отражения в учете финансово-хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом на условных примерах.
     

     Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

     
     Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.
     
     Ремонт производился силами привлеченной организации-подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в 1-м полугодии 2002 года.
     
     Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.
     
     Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:
     
     - приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации-подрядчику;
     
     - акт на выполненные организацией-подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
     
     - счет-фактура, выписанный организацией-подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
     
     - платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.
     
     Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
     
     Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;
     
     Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;
     
     Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.
     
     После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
     
     Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;
     
     Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;
     
     Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;
     
     Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;
     
     Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.
     
     На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.
     
     В соответствии со ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.
     
     Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2002 года будет иметь следующий вид.
     

Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2002 г.

    
(руб.)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


 


 


 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

-


 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

3750


 

Валовая прибыль

029

-


 

Управленческие расходы

040

-


 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)

050

- 3750


 

II. Операционные доходы и расходы


 


 


 

Прочие операционные расходы

100


 


 

Прибыль (убыток) до налогообложения строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140

- 3750


 


Лист 02

    
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
за 1-е полугодие 2002 г.
отчетный (налоговый) период

    
(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Доходы от реализации (приложение № 1)

010

-

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение № 2)

020

3750

Внереализационные доходы

030


 

Внереализационные расходы

040


 

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

- 3750

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

-

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

250

-


     Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.
     
     Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:
     
     Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;
     
     Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20 %) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст. 40 НК РФ);
     
     Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.
     
     В соответствии со ст. 249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.
     
     Эти доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
     

Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2002 г.

    
(руб.)


Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


 


 


 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

-


 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

3750


 

Валовая прибыль

029

-


 

Управленческие расходы

040

-


 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)

050

- 3750


 

II. Операционные доходы и расходы


 


 


 

Прочие операционные доходы

090

500


 

Прочие операционные расходы

100

500


 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

140

- 3750


 

   

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
за 1-е полугодие 2002 г.
отчетный (налоговый) период

    
(руб.)

     

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Доходы от реализации (приложение № 1)

010

500

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение № 2)

020

4250

Внереализационные доходы

030


 

Внереализационные расходы

040


 

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

- 3750

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

-

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

250

-


     Пример 2. Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

     
     Стоимость произведенных в июле 2002 года ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.
     
     Операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
     
     Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);
     
     Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета-фактуры;
     
     Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;
     
     Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.
     
     В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
     
     Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года будет иметь следующий вид.
     

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г.

    
(руб.)

  

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности


 


 


 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

-


 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

6750


 

Валовая прибыль

029

-


 

Управленческие расходы

040

-


 

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)