Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ


Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ

     
     И.И. Горленко,
советник налоговой службы I ранга
     
     Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ), вступившим в силу с 1 июля 2002 года, внесены существенные изменения в обложение НДС организаций и индивидуальных предпринимателей.
     
     В новой редакции изложена ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), предоставляющая налогоплательщикам право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
     
     Условия предоставления такого освобождения не изменились. Так же как и согласно действовавшей ранее норме закона, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей, без учета НДС и налога с продаж, не превысила в совокупности 1 млн руб.
     
     Освобождение, предоставляемое в соответствии с п. 1 вышеуказанной статьи НК РФ, не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению согласно подпункту 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
     
     Кроме того, положения данной статьи НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
     
     Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 37-О предусмотренное ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является разновидностью налоговых льгот, которыми в соответствии со ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков согласно законодательству о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
     
     Существенно изменен подход к порядку предоставления такого освобождения, который с 1 июля носит не разрешительный, а уведомительный характер. Если ранее налогоплательщики претендовали на получение освобождения, то в настоящее время при желании они могут использовать свое право на освобождение, уведомив об этом налоговый орган. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение.
     

     Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
     
     Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
     
     - выписка из бухгалтерского баланса (представляется организациями);
     
     - выписка из книги продаж;
     
     - выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляется индивидуальными предпринимателями);
     
     - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
     
     Вышеуказанный перечень необходимых документов является исчерпывающим. Представление налоговых деклараций по НДС за прошедшие налоговые периоды в настоящее время не требуется.
     
     Налоговые органы впредь не будут отражать в уведомлении наличие либо отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам.
     
     Вышеуказанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Если налогоплательщики изъявляют желание воспользоваться продлением освобождения, они по истечении 12 календарных месяцев, в которых пользовались освобождением, должны уведомить налоговые органы не позднее 20-го числа последующего месяца о продлении освобождения или отказе от своего права. Налогоплательщики вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом (днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма).
     

     Пример.

     
     Выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж составила у организации 950 000 руб. (в июне - 400 000 руб., в июле - 300 000 руб., в августе - 250 000 руб.). Реализация подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не осуществлялась. В соответствии со ст. 145 НК РФ организация решила реализовать свое право на освобождение.
     
     Организацией соблюдены условия предоставления освобождения, предусмотренные п. 1 ст. 145 НК РФ. Освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС она вправе воспользоваться с 1 сентября 2002 года по 31 августа 2003 года, если представит в налоговый орган по месту своего учета уведомление установленной формы и необходимые документы до 20 сентября 2002 года и не утратит свое право на основании п. 5 ст. 145 НК РФ.
     
     Если организация изъявляет желание продлить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, то она должна до 20 сентября 2003 года уведомить налоговый орган о продлении освобождения, направив уведомление и подтверждающие документы за период с 1 сентября 2002 года по 31 августа 2003 года.
     
     Если налогоплательщик не обратился с письменным уведомлением о продлении права на освобождение или не представил документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 НК РФ, то он уплачивает НДС в общеустановленном порядке начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончилось право на освобождение.
     
     Следует обратить внимание читателей журнала на то, что лица, не представившие в установленный срок уведомление и необходимые документы, не могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и обязаны в общеустановленном порядке уплачивать НДС в бюджет.
     
     Законом N 57-ФЗ введено новое правило, не позволяющее организациям и индивидуальным предпринимателям, направившим в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.
     
     В соответствии с вышеназванным пунктом ст. 145 НК РФ если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС и налога с продаж, за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, вышеуказанные налогоплательщики утрачивают право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения.
     

     Сумма НДС за месяц, в котором имело место вышеуказанное превышение (1 млн руб.) либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
     
     В таком случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по этому налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.
     
     Так, если в январе сумма выручки не превысила 1 млн руб., а в феврале произошло превышение этой суммы, то декларация по НДС за январь должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, то есть не позднее 20-го марта. Декларация за февраль должна быть представлена налогоплательщиком в соответствии с п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 163 НК РФ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что за несвоевременную уплату НДС начисляется пеня.
     
     Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В вышеуказанном случае за несвоевременную уплату НДС за январь налоговый орган будет начислять налогоплательщику пени с 21 февраля.
     
     Кроме того, если налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и п. 1 и 4 настоящей статьи НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
     
     Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика, если при использовании им права на освобождение:
     

     - он не представит (не направит) в налоговый орган в установленном порядке указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ документы;
     
     - он представит все документы в установленном порядке, но отразит в них недостоверные сведения;
     
     - налоговый орган установит превышение налогоплательщиком ограничения, определенного ст. 145 НК РФ.
     
     В вышеуказанных случаях к налогоплательщику применяется ответственность, установленная ст. 119, 122 НК РФ.
     
     Взыскание с налогоплательщика налоговых санкций в виде штрафа производится налоговым органом на основании решения руководителя (его заместителя) о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика в судебном порядке, а взыскание пеней - в бесспорном порядке.
     
     Если налогоплательщик не представил в налоговый орган по месту учета уведомление и необходимые документы на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, то он считается не реализовавшим свое право и поэтому обязанным уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
     
     Если организация в период действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика была реорганизована в другую организационно-правовую форму и созданное юридическое лицо является правопреемником, то право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ до истечения срока, на который было получено освобождение (при соблюдении условий ст. 145 НК РФ), сохраняется за реорганизованной организацией.
     
     Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС в общеустановленном порядке.
     
     Новая редакция ст. 145 НК РФ содержит нормы по восстановлению и принятию к вычету сумм НДС.
     
     Так, в соответствии с п. 8 указанной статьи НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей Кодекса, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для вышеуказанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
     
     Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с данной статьей НК РФ, до утраты вышеуказанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.