Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности


О практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

     
     И.М. Андреев,     
советник налоговой службы I ранга

     

     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через арендованный им магазин, заключил агентский договор с предприятием оптовой торговли.

     

     Согласно данному договору предприниматель принимает на себя обязанность по реализации в розницу принадлежащих предприятию оптовой торговли товаров по образцам и ценам, предлагаемым этим предприятием для оптовой торговли.

     

     Розничную торговлю предприниматель осуществляет с применением зарегистрированной на его имя контрольно-кассовой машины.

     

     Согласно агентскому договору расчеты с предприятием за реализованный товар производятся предпринимателем в безналичном порядке. За выполнение условий агентского договора предприятие оптовой торговли выплачивает предпринимателю ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом дополнительным двусторонним соглашением в зависимости от суммы реализации товаров.

     

     Иных доходов от осуществления данного вида деятельности индивидуальный предприниматель не имеет.

     

     Подпадает ли в этом случае деятельность, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, под действие единого налога на вмененный доход?

     

     Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по уплате с доходов, полученных в виде агентского вознаграждения, иных налогов и сборов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах?

     
     В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее - Закон N 148-ФЗ) плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных данной статьей Закона N 148-ФЗ, в том числе и в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
     
     В связи с этим следует иметь в виду, что розничная торговля как вид предпринимательской деятельности предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже) без видоизменения любых новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом или полученных им иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом в целях извлечения доходов от ее осуществления.
     
     В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
     
     Исходя из смысла вышеприведенной нормы гражданского законодательства передача принципалами по агентским договорам принадлежащих им на праве собственности товаров агентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу от своего имени, следует рассматривать в качестве одного из способов поставки (получения) товаров, предназначенных для использования последними в предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая данное обстоятельство, розничная реализация налогоплательщиками (агентами) товаров, полученных ими на основе заключенных с принципалами агентских договоров, относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, результаты от занятия которой подлежат обложению единым налогом на вмененный доход.
     
     Объектом обложения единым налогом на вмененный доход по такому виду деятельности признается вмененный доход, определяемый налогоплательщиками (агентами) расчетным путем исходя из установленных на территории субъекта Российской Федерации перечня и значений, составляющих формулы расчета суммы единого налога по деятельности в сфере розничной торговли, соответствующих используемым в их деятельности видам (типам) торговых структур, а также ассортименту реализуемых ими товаров.
     
     При этом обязанности по уплате иных, не предусмотренных ст. 1 Закона N 148-ФЗ налогов и сборов у налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не возникает.
     

     Признаются ли налоговой льготой по единому налогу на вмененный доход предусмотренные законодательным актом субъекта Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков вычеты (скидки) к исчисленной такими налогоплательщиками сумме вмененного дохода? Распространяется такая льгота на всю сумму подлежащего уплате единого налога либо только на ту его часть, которая зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации?

     
     Согласно ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности является региональным налогом.
     
     В соответствии со ст. 1 Закона N 148-ФЗ единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
     
     Этим органам предоставлено право определять конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми подлежат обложению единым налогом на вмененный доход, размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога, а также иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из вышеуказанных полномочий законодательные (представительные) органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе устанавливать для отдельных категорий плательщиков единого налога на вмененный доход льготы по уплате данного налога, а также основания, порядок и условия их использования.
     
     Согласно ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
     
     Таким образом, к налоговой льготе может быть отнесено любое установленное законодательством о налогах и сборах преимущество по уплате налогов, предоставляемое той или иной категории налогоплательщиков, в том числе и в виде соответствующих вычетов и скидок, применяемых налогоплательщиками при определении налоговой базы.
     
     При этом права субъектов Российской Федерации в части установления налоговых льгот по единому налогу на вмененный доход распространяются на общую сумму данного налога.
     

     Относится ли в целях применения единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по продаже товаров в розницу на основе договоров поручения к деятельности в сфере розничной торговли?

     
     Согласно ГОСТу Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     При этом розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности предусматривает заключение между различными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую хозяйствующими субъектами деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения в надлежащей форме между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
     
     В рамках вышеуказанного договора розничным продавцом признается лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение доходов от реализации товаров в розницу.
     
     В процессе своей деятельности розничный продавец вправе заключать любые не противоречащие законодательству договоры, необходимые для осуществления этой деятельности. К таким договорам, в частности, относятся и договора поручения.
     
     В соответствии со ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
     
     Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
     
     Как следует из вышеприведенной нормы гражданского законодательства, по договору поручения поверенное лицо не наделено никакими правами по совершаемой им сделке, а является лишь исполнителем данного доверителем поручения.
     
     В связи с этим при решении вопроса об отнесении сделок по продаже товаров в розницу, осуществляемых на основе договоров поручения, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли необходимо знать, в качестве какой из сторон в этих договорах выступает розничный продавец; если он выступает в договоре поручения в качестве доверителя и договоры розничной купли-продажи с покупателями заключаются поверенным от имени розничного продавца, то такую деятельность доверителя следует квалифицировать как розничную торговлю; если же в договоре поручения розничный продавец выступает в качестве поверенного, осуществляющего розничную реализацию товаров от имени другого лица (доверителя), то такая деятельность розничного продавца не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
     
     Если розничный продавец (поверенный) реализует товары от своего имени, заключенный им с доверителем договор поручения рассматривается как не соответствующий правилам, установленным главой 49 ГК РФ, а к правоотношениям розничного продавца и доверителя в этом случае применяются правила комиссии либо агентирования.
     

     ГОСТом Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» установлено, что под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а под оптовой торговлей - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. В связи с этим возникает вопрос: что следует понимать под понятием «использование покупателем приобретенного товара в целях, не связанных с предпринимательской (профессиональной) деятельностью»?

     
     Предусмотренное ст. 2 ГК РФ понятие «предпринимательская деятельность» устанавливает лишь общие принципы отнесения той или иной осуществляемой на территории Российской Федерации деятельности к предпринимательской, не определяя при этом конкретного перечня работ и услуг, выполнение (оказание) которых влияет на конечный результат такой деятельности.
     
     В связи с этим в процессе занятия предпринимательской деятельностью хозяйствующими субъектами могут выполняться (предоставляться) любые не запрещенные законом работы (услуги), оказывающие как прямое (при реализации их непосредственно потребителю), так и косвенное (необходимые для внутреннего потребления) воздействие на результаты осуществляемой ими деятельности.
     
     Таким образом, при решении вопроса о целях приобретения субъектами предпринимательской деятельности того или иного товара следует исходить из того, связано приобретение такого товара непосредственно с извлечением доходов от его использования при выполнении работ (оказании услуг), реализуемых потребителю, либо он приобретается для хозяйственного обеспечения предпринимательской деятельности.
     
     Если целью использования приобретенного субъектами предпринимательской деятельности в розничной сети товара является обеспечение их уставной деятельности (оргтехника, транспортные средства, автозапчасти, горюче-смазочные материалы и т.п.), то правоотношения сторон сделки в этом случае регулируются нормами о розничной купле-продаже.
     
     При использовании субъектами предпринимательской деятельности приобретенных ими товаров в иных целях (перепродажа; переработка или доработка с последующей реализацией) к правоотношениям продавца и покупателя применяются правила поставки товаров, а деятельность продавца по продаже таких товаров квалифицируется как предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли.
     

     Должен ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход, направлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию, а также сведения о полученных им за истекший налоговый период доходах от занятия таким видом деятельности?

     
     Если «нет», то каким образом в случае осуществления им расходов на приобретение имущества, предусмотренного ст. 86.1 НК РФ, он обязан будет подтвердить факт получения доходов от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход?
     
     В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц.
     
     Таким образом, на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сферах, подпадающих под действие регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход, положения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не распространяются, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 8 и 9 ст. 1 Закона N 148-ФЗ, устанавливающих обязанность таких индивидуальных предпринимателей уплачивать налог на доходы физических лиц с любых доходов, полученных ими помимо доходов, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных ими в пользу наемных работников.
     
     В вышеуказанных случаях индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган декларацию о полученных ими доходах, самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 225 и 227 НК РФ, а также исполнять обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, предусмотренные ст. 226 и 230 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, индивидуальные предприниматели, извлекающие доходы только от осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и не являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период, а также сведения о полученных ими в этом налоговом периоде доходах в налоговый орган не представляют.
     
     Если данными индивидуальными предпринимателями были произведены расходы, подлежащие налоговому контролю должностными лицами налоговых органов (ст. 86.1 НК РФ), то налоговые органы в соответствии с положениями ст. 86.3 НК РФ обязаны в месячный срок направить таким индивидуальным предпринимателям письменные требования о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества, а индивидуальные предприниматели в течение 60 календарных дней со дня получения письменных требований налоговых органов обязаны представить специальные декларации с указанием всех источников и размеров средств (по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход по данным книги учета доходов и расходов), израсходованных на приобретение имущества, указанного в требованиях налоговых органов.
     

     Индивидуальный предприниматель, применявший в истекшем календарном году упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по окончании срока действия патента прекратил свою деятельность. В период применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности он выполнял договорные работы, оплата которых была произведена заказчиком в текущем году. Обязан ли в этом случае индивидуальный предприниматель, оплативший годовую стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, уплатить с таких доходов в текущем году налог на доходы физических лиц?

     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон N 222-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
     
     Согласно ст. 5 Закона N 222-ФЗ для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
     
     Таким образом, годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не подлежит перерасчету (уточнению) в зависимости от фактических результатов его деятельности за период действия патента и считается окончательным размером возложенного на него законодательством о налогах и сборах налогового обязательства в отношении доходов, извлекаемых им при осуществлении деятельности, указанной в патенте.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание установленный Законом N 222-ФЗ особый порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для данной категории налогоплательщиков подпадают любые результаты их деятельности в период действия патента (полученный доход, убыток, выполненные работы или оказанные услуги, срок оплаты которых согласно договору не наступил, и т.п.) независимо от размера полученных такими налогоплательщиками фактических доходов, а также даты их получения (в отношении, например, доходов, полученных по истечении срока действия патента за договорные работы, выполненные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения).
     

     Подпадает ли под действие единого налога на вмененный доход деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием на основе договоров почасовой аренды услуг по предоставлению физическим лицам в обособленном помещении оборудования для проведения игр в бильярд?

     
     В соответствии со ст. 3 Закона N 148-ФЗ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, определенных данной статьей Закона N 148-ФЗ, в том числе и в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам по прокату имущества.
     
     Согласно ст. 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
     
     Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.
     
     Договор заключается в письменной форме и является публичным договором.
     
     Согласно ст. 627 ГК РФ договор проката заключается на срок до одного года.
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
     
     Таким образом, предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования (аренды) (почасовая аренда, использование арендованного имущества по месту нахождения арендодателя и т.п.).
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 почасовой прокат предметов в специальных помещениях (код услуги 019430) отнесен к услугам предприятий по прокату (код подгруппы 019400), деятельность налогоплательщиков, направленная на систематическое извлечение доходов от оказания услуг по предоставлению клиентам имущества (оборудования) для проведения игр на основе заключенных с ними договоров почасового проката (игровые приставки, компьютеры, бильярдные столы, игровые автоматы и другое подобное имущество, за исключением имущества, относящегося к объектам обложения налогом на игорный бизнес), подпадает в установленном порядке под действие единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам.