Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению


Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению

     
     М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга

     
     А.Н. Волошина,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.

     
     В главе 23 «Налог с доходов физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) приведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст. 217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.
     
     При получении таких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает.
     
     Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
     
     1) государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     Особенностью применения данного пункта является то, что пособия, выплаты и компенсации, освобождаемые от налогообложения, должны быть установлены действующим законодательством.
     
     К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, например, следует относить пособия по безработице, беременности и родам.
     
     Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком;
     
     2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
     
     К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», Закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей», Федеральный закон от 12.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях». Этими нормативными актами предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;
     
     3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
     
     В ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) компенсация определяется как денежные выплаты, установленные данным Кодексом в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.
     

     Согласно ст. 165 ТК РФ случаи предоставления компенсаций работникам наступают:
     
     - при направлении в служебные командировки;
     
     - при переезде на работу в другую местность;
     
     - при исполнении государственных или общественных обязанностей.
     
     Статьей 234 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:
     
     - незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
     
     - отказа работодателя от исполнения или несвое-временного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;
     
     - задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;
     
     - других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.
     
     Статьей 187 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
     
     Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     
     Статьей 165 ТК РФ установлено, что при предо-ставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     
     Таким образом, в соответствии с ТК РФ, кроме перечисленных случаев, к компенсациям относятся следующие денежные выплаты:
     

     - компенсации работникам, которые используют свой личный автотранспорт для служебных целей;
     
     - доплаты работникам, которые заняты на строительстве и работах, имеющих подвижный характер;
     
     - доплаты за производство работ вахтовым методом и полевые работы;
     
     - расходы на обучение работников (профессиональная подготовка, переподготовка кадров, повышение квалификации и др.).
     
     Не облагаемыми налогом компенсациями также являются:
     
     - доплаты педагогическим работникам образовательных учреждений для обеспечения книгоиздательской литературой и периодическими изданиями;
     
     - субсидии гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим на учете по предоставлению жилой площади;
     
     - компенсации, выплачиваемые потребителям за моральный вред и причиненный ущерб.
     
     К компенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст. 217 НК РФ, относятся выплаты, связанные с наступлением следующих обстоятельств, а именно:
     
     а) причинение увечья или иное повреждение здоровья.
     
     Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению в соответствии со ст. 1084 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При этом возмещаться может не только утраченный потерпевшим заработок, затраты на лечение, но и моральный вред. Объем и характер возмещения вреда, причиненного повреждением здоровья, определяются в соответствии со ст. 1085 ГК РФ.
     
     Согласно ст. 1099 ГК РФ основания и размер компенсации морального вреда определяются правилами, предусмотренными главой 59 и ст. 151 ГК РФ. В соответствии со ст. 1101 ГК РФ размер компенсации морального вреда определяется судом. Выплаты возмещения морального вреда, произведенные по решению суда, не подлежат налогообложению;
     
     б) бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
     
     Основанием бесплатного предоставления жилых помещений, коммунальных услуг, а также соответствующего денежного возмещения могут быть законодательные акты Российской Федерации, законодательные акты субъектов Российской Федерации, решения представительных органов местного самоуправления (например военнослужащим, учителям и медицинским работникам в сельской местности, прокурорам и следователям и т.д.);
     

     в) выдача полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия.
     
     Выдача натурального довольствия в основном предусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также для работников, занятых на сложных или вредных видах работ.
     
     В отношении военнослужащих и приравненных к ним лиц необходимо точно определить, для каких именно лиц предусмотрена выдача натурального довольствия.
     
     Если работникам организаций в связи с вредными условиями труда действующим трудовым законодательством предусмотрено обязательное обеспечение специальным питанием, спецодеждой, то их стоимость не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Если на предприятии в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока или иного довольствия выплачивается компенсация, то его стоимость также не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;
     
     г) предоставление питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
     
     д) увольнение работников.
     
     В соответствии с этим положением от налогообложения освобождаются все компенсационные вы-платы, связанные с увольнением, предусмотренные трудовым законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
     
     е) гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.
     
     Выплата пособий в связи с гибелью лиц, состоящих на государственной службе (в том числе военнослужащих), предусмотрена разными нормативными актами, в частности ст. 18 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», ст. 29 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 «О милиции», ст. 17 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и др.;
     
     ж) направление работника для повышения его профессионального уровня.
     
     Данное положение применяется в случае, если обучение касается подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучения смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью согласно ст. 187, 196 ТК РФ;
     

     з) исполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую мест-ность и возмещение командировочных расходов).
     
     Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой подразумевается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
     
     Статьей 168 ТК РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
     
     - расходы по проезду;
     
     - расходы по найму жилого помещения;
     
     - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
     
     - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
     
     Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
     
     К затратам на командировки относятся суточные в пределах установленных норм; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; расходы на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; расходы по оплате услуг связи; расходы, связанные с получением и регистрацией служебного заграничного паспорта, получением виз; расходы, понесенные при обмене наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
     
     При непредставлении налогоплательщиком до- кументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.
     
     Данное положение применяется не только по отношению к выплатам работникам организации, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во  властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
     

     Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» предусмотрено, что договор на предоставление услуг заключается при оформлении проживания в гостинице. Физическое лицо получает квитанцию, талон или иной документ, который подтверждает заключение договора на оказание услуг. Гостиница не имеет права без согласия потребителя предоставлять дополнительные платные услуги, которые не предусмотрены договором.
     
     Если документально подтвержденные расходы по оплате проживания в гостиничном номере указаны с расшифровкой сумм предоставляемых услуг (например плата за пользование телевизором, телефоном), то такие расходы рассматриваются как расходы по найму жилого помещения.
     
     Что касается расходов по найму жилого помещения в месте командировки, то от налогообложения освобождаются только те расходы, которые связаны с наймом помещения. Дополнительные услуги, например пользование работником игровыми автоматами, подлежат включению в налогооблагаемый доход работника.
     
     В состав дохода физического лица не включаются суточные в пределах норм, которые установлены Минфином России. При этом необходимо иметь в виду, что предприятие может выплачивать суточные за время командировки физическому лицу, с которым оно состоит в гражданско-правовых отношениях, но эти суммы должны включаться в налогооблагаемый доход работника.
     
     Статья 169 ТК РФ установила, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
     
     - расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
     
     - расходы по обустройству на новом месте жительства.
     
     Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
     
     Бухгалтерский учет денежных средств на командировочные расходы, выданные работнику наличными под отчет, осуществляется следующим образом:
     
     Д-т 71 К-т 50 - выданы денежные средства на командировочные расходы.
     

     После представления авансового отчета оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 26 К-т 71 - подлежат оплате согласно отчету командировочные расходы, в том числе сверх норм;
     
     Д-т 70 К-т 68 - исчислен налог на доход работника с суммы оплаты суточных сверх норм;
     
     Д-т 68 К-т 51 - налог на доход перечислен в бюджет.
     
     Если командировочные расходы возмещаются работнику после представления отчета, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
     
     Д-т 26 К-т 71 - работнику организации подлежат оплате командировочные расходы, в том числе суточные сверх норм;
     
     Д-т 71 К-т 68 - исчислен налог на доход работника с сумм оплаты суточных сверх норм;
     
     Д-т 71 К-т 50 - работнику оплачены расходы по командировке за минусом исчисленного налога на доход;
     
     Д-т 68 К-т 51 - удержанный налог перечислен в бюджет.
     
     Несмотря на то, что вышеприведенный перечень компенсационных выплат достаточно большой, он не является исчерпывающим.
     
     Рассмотрим на примере, как производится исчисление компенсации работникам, использующим личные инструменты для нужд предприятия.
     

     Пример.

     
     Мастер цеха использует свой личный инструмент для нужд предприятия. Администрация по согласованию с работником ежемесячно выплачивает ему компенсацию за амортизацию инструмента, рассчитываемую исходя из стоимости инструмента и срока его использования.
     
     Стоимость инструмента определена в 10 000 руб., а срок полезного использования - 5 лет.
     
     Ежегодно работнику будет возмещаться 20 % (100 % : : 5 лет) стоимости инструмента, а ежемесячно - 1,67 % (20 %: 12 месяцев), или 167 руб. (10 000 руб. х 1,67 %).
     
     Ежемесячная сумма компенсации, выплачиваемая работнику, составляет 167 руб. и не подлежит включению в налогооблагаемый доход работника;
     
     4) вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
     
     5) алименты, получаемые налогоплательщиками.
     
     Алиментные обязательства членов семьи установлены Семейным кодексом Российской Федерации в разделе V, согласно которому алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. При этом необходимо отметить, что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате  алиментов. Согласно ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Алименты и их размеры могут быть установлены решением суда;
     
     6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гаранта (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержания науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню этих организаций, утвержденному Правительством РФ.
     

     Для реального применения вышеуказанного положения Правительство РФ утвердило перечень соответствующих международных или иностранных организаций (постановление Правительства РФ от 05.03.2001 N 165);
     
     7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.
     
     Для применения данного положения Правительством РФ утвержден перечень премий (постановление Правительства РФ от 05.05.2000 N 384);
     
     8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
     
     а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.
     
     Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:
     
     - на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;
     
     - иностранными государствами;
     
     - специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;
     
     - специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация;
     
     - правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
     
     Освобождение от налогообложения сумм материальной помощи, полученной налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством, производится в случае наличия соответствующего решения органов законодательной или исполнительной власти и местного самоуправления. Если такого решения нет, то выданные физическому лицу суммы для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, который причинен налогоплательщику вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств, не могут льготироваться;
     
     б) работодателями в связи со смертью:
     
     - своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);
     
     - члена семьи своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);
     

     в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.
     
     Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмезд-ной помощи (содействия) Российской Федерации».
     
     Так, согласно ст. 1 указанного Закона гуманитарная помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение вышеуказанной помощи (содействия). При этом необходимо отметить, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность данных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).
     
     Сумма благотворительной помощи, которая оказывается в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, освобождается от налогообложения только в том случае, если эти организации зарегистрированы и включены в перечень, утвержденный Правительством РФ;
     
     г) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в соответствии с программами, утверж-даемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
     
     Такие программы утверждаются каждый год, и расходы по ним должны быть включены в соответствующий бюджет;
     

     д) лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
     
     По этому основанию освобождаются от налогообложения все суммы, которые получены пострадавшими налогоплательщиками, независимо от их размера и источника выплаты;
     
     9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, которые работодатели выплачивают своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации.
     
     От налогообложения освобождается компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые расположены на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, которые не достигли шестнадцатилетнего возраста, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации, полностью или частично осуществляемые за счет средств работодателей, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) работникам предприятий или инвалидам, не работающим в данной организации.
     
     Работниками предприятия считаются физические лица (в том числе совместители), которые состоят в трудовых отношениях с данным предприятием. Если гражданин работает по договору гражданско-правового характера (например по договору подряда), то при условии полной или частичной компенсации предприятием стоимости путевок сумма такой компенсации является доходом физического лица и подлежит налогообложению.
     
     Членами семьи работника, которым предприятие компенсирует (полностью или частично) стоимость путевок, признаются дети, супруг и родители.
     
     Учреждения, в которые предоставлены путевки, должны иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и находиться на территории Российской Федерации. Перечень санаторно-курортных и оздоровительных учреждений содержится в Общесоюзном классификаторе «Отрасли народного хозяйства». В соответствии с этим Классификатором к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы. В перечень оздоровительных учреждений и учреждений отдыха входят пионерские (оздоровительные) лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха.
     
     Если суммы компенсации стоимости путевок в оздоровительные учреждения выданы неработающим инвалидам или детям до 16 лет, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом учреждения, в котором отдыхал и лечился гражданин. Если такие документы отсутствуют, то сумма компенсации стоимости путевки включается в его налогооблагаемый доход.
     

     Максимальная сумма компенсации стоимости путевок за счет средств ФСС РФ в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год» установлена для работников и членов их семей из расчета в пределах 265 руб. на одного человека в сутки, но не более чем за 24 дня пребывания в здравнице.
     
     Оплата путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения производится за счет средств ФСС РФ в полном размере.
     
     Самостоятельно приобретать путевки за счет средств социального страхования могут предприятия с численностью работающих, превышающей 300 человек.
     

     Пример.

     
     Предприятие приобрело для работника путевку в санаторий на 24 дня стоимостью 10 000 руб. Компенсация ее стоимости за счет средств ФСС РФ составляет 6360 руб. (24 дня х 265 руб.). Работник оплачивает 10 % стоимости путевки - 1000 руб. Разницу в стоимости путевки 2640 руб. оплачивает предприятие за счет собственных средств - прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций.
     
     В данном случае в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 56 К-т 76 - 10 000 руб. - приобретена путевка;
     
     Д-т 76 К-т 51 - 10 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату за путевку;
     
     Д-т 73 К-т 56 - 10 000 руб. - выдана путевка работнику предприятия;
     
     Д-т 69, субсчет «Расчеты по соцстраху», К-т 73 - 6360 руб. - возмещена частичная стоимость путевки за счет ФСС РФ;
     
     Д-т 50 К-т 73 - 1000 руб. - оплачена работником частичная стоимость путевки;
     
     Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 73 - 2640 руб. - оплачена стоимость путевки за счет собственных средств предприятия.
     
     В данном примере не облагаются налогом средства ФСС РФ в сумме 6360 руб., а также стоимость путевки, оплаченная за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в сумме 2640 руб. Если предприятие не имело свободной прибыли после уплаты налога, в отчетном периоде получило убыток или не является по каким-либо причинам плательщиком налога на прибыль, то сумма 2640 руб. подлежит включению в налогооблагаемый доход работника предприятия;
     
     10) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.
     

     Данное положение применяется при выполнении следующих условий:
     
     - оплата осуществляется за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций;
     
     - суммы выплачиваются за лечение и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, их родителей и их детей;
     
     - медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии;
     
     - должны представляться документы, подтверж-дающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
     
     - оплата осуществляется:
     
     а) путем безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание;
     
     б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи);
     
     в) путем зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
     
     Как следует из вышеизложенного, никаких ограничений в предоставлении льготы в зависимости от формы оплаты или медицинского обслуживания нет. Однако необходимо иметь в виду, что ряд услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, не относится к лечению или медицинскому обслуживанию и подлежит налогообложению.
     

     Пример.

     
     Работнице предприятия за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, была оплачена стоимость косметологических услуг медицинского учреждения в размере 2000 руб. Медицинское учреждение имеет лицензию. Стоимость оплаченной услуги - 2000 руб. - подлежит включению в налогооблагаемый доход работницы;
     
     11) стипендии.
     
     От налогообложения освобождаются три вида стипендий:
     
     а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального высшего образования или послепрофессионального вузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального, профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;
     
     б) учреждаемые стипендии [Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами];
     

     в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
     
     Вышеуказанный перечень физических лиц и стипендий расширительному толкованию не подлежит. Сведения о сумме доходов в виде таких стипендий в налоговый орган не представляются;
     
     12) суммы оплаты труда и другие суммы в ино-странной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.
     
     Из вышеизложенного следует сделать вывод: доходы работников, которые направлены на работу за границу негосударственными учреждениями и организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях;
     
     13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
     
     Данные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного органом местного самоуправления, правлениями садово-огородных товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.
     
     Поскольку НК РФ не установил требований к форме такой справки, то рекомендуем использовать ранее действующую форму, которая была приведена в приложении N 1 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”".
     

     Пример.


     Ресторан «Лель» приобрел у своего работника — гражданина Российской Федерации Иванова Сергея Ивановича яблоки на сумму 2000 руб., картофель на сумму 3000 руб., выращенные на его садовом участке. Иванов С.И. в бухгалтерию представил справку следующей формы:     
     

Правление садового
    товарищества
    «ОГОНЕК»
    Восточного округа
    г. Белгорода


С П Р А В К А
о наличии личного подсобного хозяйства


     Выдана гражданину Иванову Сергею Ивановичу, паспорт

серии II-АН № 567231, выдан 25 июля 1985 года Сверд-ловским РОВД г. Белгорода, проживающему по адресу: г. Белгород, ул. Костюкова, 7/21, в том, что он имеет в наличии личное подсобное хозяйство размером 0,3 га, которое расположено по адресу: Белгородский район, совхоз «Комсомолец», участок № 71.

     В 2001 году на указанном участке выращиваются картофель, яблоки, вишня, слива, морковь, лук.
     Справка выдана 25 августа 2001 года.


                          _________________   ____________    ___________

   М.П.            (должность)                   (Ф.И.О.)             (подпись)


     На основании этой справки налог на доходы физических лиц с суммы, которая выручена от продажи картофеля и яблок, не удерживается.

         

(Окончание следует.)