Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,  
начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина России
     

     Товар отгружен на экспорт в январе 2002 года. 181-й день истекает в июне 2002 года. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не собран. За какой период налогоплательщики должны включать отгрузку в налогооблагаемую базу - июнь или январь?

     
     Согласно п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон N 157-ФЗ), вступившего в силу с 1 июля 2002 года, в случае если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 % в отношении экспортируемых товаров, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта момент определения налоговой базы, а соответственно, момент возникновения обязанности по уплате НДС, определяется как день отгрузки товаров.
     В соответствии со ст. 16 Закона N 57-ФЗ вышеназванное положение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     
     Учитывая вышеизложенное, при неподтверждении правомерности применения ставки НДС в размере 0 % по товарам, отгруженным на экспорт в январе 2002 года, стоимость таких товаров должна включаться в налоговую базу по НДС в январе 2002 года.
     

     Оплата экспортного товара произведена по поручению покупателя третьим лицом. Можно ли этот товар облагать НДС по ставке 0 %?

     
     Для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 % в отношении экспортируемых товаров в налоговые органы необходимо представить обосновывающие документы, перечень которых установлен ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данным перечнем предусмотрена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если контрактом налогоплательщика с иностранным покупателем экспортируемого товара предусмотрено, что оплата этого товара будет осуществляться третьим лицом, в налоговые органы может быть представлена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки за реализованный товар от третьего лица.
     

     Возникает ли НДС с авансовых платежей, если партнеры связаны договором на заем и договором на оказание услуг и производят зачет стоимости услуг в счет уменьшения задолженности по займу?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим денежные средства, полученные в виде займа, подлежат включению в налоговую базу по НДС, если заемщик возвращает заем путем оказания услуг.
     

     Теплица производит овощи, которые реализуются через магазин, уплачивающий единый налог на вмененный доход. Начисляется ли на данную продукцию НДС и на каком этапе - при передаче в магазин или при реализации?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации. В связи с этим продукция теплицы, передаваемая в магазин, являющийся обособленным подразделением организации и уплачивающий единый налог на вмененный доход, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
     

     С 2001 года организация занимается оптовой и розничной торговлей. С 1 января 2002 года розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС. В декабре 2001 года оказаны услуги по охране, связи и т.д., которые были оплачены в 2002 году. Можно ли НДС по этим услугам принять полностью к вычету или же необходимо разделить его между видами деятельности?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в случае использования товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых НДС.
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.
     
     Таким образом, в рассматриваемом случае у налогоплательщика возникает право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам услуг, только в 2002 году, в котором налогоплательщик реализует товары, как облагаемые, так и необлагаемые НДС на основании ст. 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
     
     В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, реализующие товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС (в том числе на основании указанного Федерального закона), обязаны вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), и принимать их к вычету и учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров.
     

     Предприятие-комиссионер реализует товары комитента. Комиссионер получил предоплату от покупателя и через два дня продал под эту предоплату товары комитента. Будет ли являться полученная предоплата основанием для обложением НДС комиссионера?

     
     Согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из вышеуказанных договоров. Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг посредника.
     
     Что касается других денежных средств, полученных посредниками от покупателей товаров, то они в налоговую базу по НДС не включаются.
     
     Учитывая вышеизложенное, предоплата, полученная комиссионером от покупателей товаров, включается в налоговую базу по НДС только в части комиссионного вознаграждения.
     

     Что будет являться базой у комиссионера для определения выручки в целях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС: оборот или только комиссионное вознаграждение (оборот за месяц - больше 1 млн руб., комиссионное вознаграждение - меньше 1 млн руб.)?

     
     Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.
     
     Комиссионеры осуществляют деятельность по оказанию посреднических услуг, и, соответственно, выручкой от реализации этих услуг является комиссионное вознаграждение.
     
     Учитывая вышеизложенное, в целях применения указанной статьи НК РФ в выручку от реализации услуг комиссионера включается комиссионное вознаграждение. Если комиссионное вознаграждение без учета НДС и налога с продаж не превышает  1 млн руб. за три предшествующих календарных месяца, комиссионер имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от стоимости реализуемых через него товаров.
     

     Облагаются ли НДС полученные штрафы?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы санкций, полученных за нарушение порядка соблюдения хозяйственных договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказания услуг), облагаемых НДС, подлежат обложению этим налогом в общеустановленном порядке.
      

     После внесения изменений в ст. 169 «Счет-фактура» НК РФ в п. 5 и 6 ничего не говорится о наличии печати на данном документе. Свидетельствует ли это о том, что требовать какую-либо конкретную печать организации или печать вообще не нужно? Будет ли счет-фактура приниматься к вычетам без печати?

     
     Действительно, Законом N 57-ФЗ внесены изменения в п. 6 ст. 169 НК РФ, согласно которым отменено требование об обязательном заверении выставляемых счетов-фактур печатью организации.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету только счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В связи с этим счет-фактура, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, без печати организации является основанием для принятия сумм НДС к вычету.
     

     Организация уплачивает НДС на таможне при ввозе оборудования в режиме временного ввоза. Можно ли принять к вычету НДС?

     
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в случае если товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме временного ввоза, используются при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками таможенным органам по таким товарам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
     

     Возмещается ли НДС, уплаченный на таможне, без счетов-фактур по не оплаченному поставщику товару, если товар еще не реализован покупателю на территории Российской Федерации?

     
     На основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, принимаются к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в общеустановленном порядке независимо от факта оплаты поставщику или факта его реализации на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок, а, соответственно, принятия НДС к вычету, являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
      

     Организация занимается двумя видами деятельности. По одному виду уплачивается единый налог на вмененный доход, по другому - НДС. Как уплачивать НДС по приобретенным основным средствам общепроизводственного назначения?

     
     Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, включая основные средства, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции, в том числе в связи с уплатой по определенному виду деятельности единого налога на вмененный доход, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
     

     Учитывается ли входной НДС, если организация освобождена от его уплаты?

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, и суммы НДС, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).