Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах


Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах


А.О. Наумкина,
ЗАО АК «БДО Руфаудит-Тула»


1. Основные положения

     

Ранее действовавшие правила

Новые правила согласно главе 25 НК РФ

Комментарии

1.1. Объект налогообложения

До 2002 г. объектом обложения налогом являлась валовая прибыль, представлявшая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ для целей налогообложения могут быть приняты любые расходы, кроме указанных в ст. 270, если данные расходы связаны с получением доходов

1.2. Момент признания доходов для целей налогообложения

До 2002 г. организация могла самостоятельно определять момент признания доходов для целей налогообложения по мере отгрузки или по мере погашения задолженности за товары (работы, услуги)

С 2002 г. установлены два метода признания доходов для целей налогообложения: метод начисления, кассовый метод. Право определять доходы по мере погашения задолженности (кассовый метод) сохранено только за организациями с небольшим объемом выручки - в среднем по году до 1 млн руб. в квартал. Налогоплательщики, у которых в среднем по году сумма выручки за квартал превышает 1 млн руб., для целей налогообложения должны применять метод начисления

При использовании кассового метода сумма доходов, признаваемых для целей налогообложения, может быть уменьшена только на объем оплаченных расходов

1.3. Изменение основной ставки налога на прибыль

До 2002 г. ставка налога составляла 35 %, в том числе:
     11 % - в федеральный бюджет;
     19 % - в бюджет субъектов Российской Федерации;
     5 % - в местный бюджет

С 2002 г. устанавливается основная ставка налога 24 %, в том числе:
     7,5 % - в федеральный бюджет;
     14,5 % - в бюджет субъектов Российской Федерации;
     2 % - в местный бюджет.
     С 2003 г. устанавливается основная ставка налога 24 %, в том числе:
     6 % - в федеральный бюджет;
     16 % - в бюджет субъектов Российской Федерации;
     2 % - в местный бюджет

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе уменьшить ставку налога в соответствующий бюджет на 4 %

1.4. Сроки представления декларации и уплаты налога

До 2002 г. налог уплачивался в течение 5 дней с установленного законодательством дня подачи расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли

Согласно ст. 287 НК РФ квартальные авансовые платежи и налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период

Порядок уплаты налога и внесения авансовых платежей представлен в разделе 1.4

В соответствии с п. 5.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 годовой расчет налога от фактической прибыли представлялся в течение 90 дней по окончании года

В соответствии с подпунктами 3 и 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта следующего года

  
 

             


          

2. Порядок принятия для целей налогообложения доходов и расходов в соответствии с нормами главы 25 НК РФ

     

2.1. При использовании налогоплательщиком метода начисления

2.1.1. Порядок признания для целей налогообложения доходов (ст. 271 НК РФ)



     _____

     <*> При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) дата реализации соответствует дате, указанной комиссионером (агентом) в отчете о реализации.
     <**> Если договором установлена дата проведения расчетов (например договор аренды), то независимо от факта предъявления счетов к оплате доход должен быть учтен в целях налогообложения.
     <***> Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
     Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
     

2.1.2 Порядок признания для целей налогообложения расходов (ст. 272 НК РФ)

     


     _____

     <*>  Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
     Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
     

2.2. Порядок признания для целей налогообложения доходов и расходов при применении кассового метода (ст. 273 НК РФ)

     





3. Изменения в порядке учета и составе затрат


3.1. Сравнение состава затрат, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и применявшихся ранее согласно Положению о составе затрат

     







3.2 Изменение основных нормативов принятия затрат для целей налогообложения

Вид расходов

Порядок принятия расходов для целей налогообложения

Расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ)

В полном объеме принимаются затраты по оплате следующих видов рекламы:
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
В сумме, не превышающей 1 % выручки, в соответствии со ст. 249 принимаются:
     - расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
     - расходы на прочие виды рекламы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода


(Продолжение следует.)