Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет спецодежды (на примере частного охранного предприятия)


Учет спецодежды (на примере частного охранного предприятия)

     
     А.В. Титаева,     
налоговый консультант
     
     Как ранее согласно ст. 149-152 Кодекса законов о труде Российской Федерации, так и в настоящее время согласно ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда (далее - спецодежда), спецобувь и другие средства индивидуальной защиты.
     
     Если выдача спецодежды отдельным категориям работников, чьи профессии не предусмотрены Типовыми отраслевыми нормами (см. постановления Минтруда России от 18.12.1998 N 51 и от 30.12.1997 N 69), вызвана необходимостью обеспечения здоровых и безопасных условий труда (в силу особенностей данного производства на основании аттестации рабочих мест), то считается, что спецодежда используется по назначению.
     

1. Бухгалтерский учет спецодежды

     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе признание, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
     
     Отнесение средств труда к внеоборотным активам (основным средствам), закрепленное в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, исходит только из их критерия обращения - срока полезного использования. Следовательно, часть материально-производственных запасов организации (спецодежда), ранее учитывавшихся как средства в обороте в зависимости от стоимости или независимо от срока полезного использования, но подлежавших использованию для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение периода более 12 месяцев (независимо от их стоимости), с 1 января 2001 года подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Если же спецодежда имеет срок полезного использования менее 12 месяцев, то она должна учитываться на счете 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. В этом случае списание спецодежды происходит в момент выдачи ее работнику (передачи в производство).
     
     Для упрощения порядка учета малоценных объектов основных средств установлен стоимостный критерий для их списания без начисления амортизации - не более 10 000 руб. (ПБУ 6/01). Поэтому организация может по данным объектам принять как элемент учетной политики:
     
     - общий порядок их учета и амортизации, в соответствии с которым учет ведется на балансе в первоначальной оценке с одновременным начислением амортизации;
     
     - порядок, в соответствии с которым по вышеуказанным объектам амортизация не начисляется, а их полная стоимость списывается прямым способом при передаче в эксплуатацию.
     
     Если спецодежда должна быть учтена в составе основных средств с начислением амортизации в общеустановленном порядке, необходимо определить способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 и норму амортизации. Спецодежда, приобретенная в 2002 году, может амортизироваться по нормам постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Постановление N 1). В данном Постановлении спецодежда не выделена в отдельную группу, поэтому для отнесения спецодежды к той или иной группе необходимо исходить из срока ее полезного использования.
     
     Для установления срока полезного использования спецодежды необходимо руководствоваться п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
     
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
     
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
     
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
     
     Основные средства, приобретенные после 1 января 2002 года, могут также амортизироваться по постановлению Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее - Постановление N 1072). Наиболее подходящим шифром является 70000 и годовая норма 9,1 %. Но при этом следует иметь в виду, что с вступлением в силу ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется исходя из принципов п. 20 ПБУ 6/01, а не по Постановлению N 1072. Поэтому организации следует самостоятельно установить срок полезного использования по критериям, указанным в п. 20 ПБУ 6/01.
     
     Согласно письму Минфина России от 06.03.2002 N 16-00-14/80 нормы Постановления N 1 используются только для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, поскольку на основании п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен только в случаях улучшения (повышения) его первоначально принятых нормативных показателей функционирования в результате проведенной реконструкции или модернизации. Следовательно, ввод в действие главы 25 НК РФ не может быть основанием для изменения срока полезного использования в целях бухгалтерского учета.
     
     По отношению к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, необходимо использовать ранее установленные сроки полезного использования, приведенные в Постановлении N 1072.
     
     В трудовом договоре с работником необходимо указать порядок выдачи спецодежды. Выдача работнику и сдача им спецодежды и индивидуальных средств защиты должны быть записаны в личную карточку работника.
     
     Спецодежда выдается каждому работнику персонально под роспись. Как правило, выдача спецодежды должна отражаться на лицевых счетах, заводимых на каждого сотрудника (работника). В этих лицевых счетах (карточках), книгах учета указываются фамилия, имя, отчество (ФИО), должность, дата выдачи спецодежды, срок ее использования и стоимость. При необходимости могут быть указаны и другие данные по выданной спецодежде.
     
     Спецодежда и спецобувь, а также другие индивидуальные средства защиты считаются собственностью организации; поэтому при увольнении или переходе на другую работу работник обязан сдать выданную спецодежду. В отдельных случаях спецодежда может выдаваться для выполнения определенных видов работ на определенное время. Такая спецодежда хранится в специально отведенных местах. В иных случаях спецодежда может быть закреплена за определенными рабочими местами (например тулупы постовые, щитки, бронежилеты, каски и т.д.) и передаваться от одной смены другой.
     

2. Налоговый учет спецодежды

     
     Рассмотрим последовательно основные налоговые особенности выдачи спецодежды работникам.
     

2.1. Налог на прибыль

     
     Прежде всего необходимо отметить, что при исчислении налога на прибыль все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
     
     Спецодежда может удовлетворять следующим критериям:
     
     1) спецодежда имеет стоимость менее 10 000 руб. и срок ее службы не превышает 12 месяцев;
     
     2) спецодежда имеет стоимость менее 10 000 руб. и срок ее службы превышает 12 месяцев;
     
     3) спецодежда имеет стоимость более 10 000 руб. и срок ее службы не превышает 12 месяцев;
     
     4) спецодежда имеет стоимость более 10 000 руб. и срок ее службы превышает 12 месяцев.
     
     Если стоимость спецодежды более 10 000 руб. и срок ее службы более 12 месяцев, такая спецодежда должна быть признана в составе основных средств с начислением амортизации. Для спецодежды, введенной в эксплуатацию после 1 января 2002 года, амортизация начисляется в соответствии с Постановлением N 1. Спецодежда, введенная в эксплуатацию до 1 января 2002 года и отвечающая критериям основных средств, установленным главой 25 НК РФ, амортизуется по правилам ст. 322 НК РФ.
     
     Что же касается остальных вариантов, то согласно подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение спецодежды относятся к материальным расходам. Пунктом 5 ст. 255 НК РФ также определено, что к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании. Поэтому если спецодежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье "Расходы на оплату труда", в противном случае - по статье "Материальные расходы".
     
     Мнение МНС России (изложенное в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, далее - Методические рекомендации) относительно подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ состоит в том, что затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе "Материальных расходов" только в случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 221 ГК РФ, п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.
     
     Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они согласно Методическим рекомендациям должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.
     
     Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что расходы на приобретение спецодежды и спецобуви уменьшают налогооблагаемую прибыль только в случае, если спецодежда выдается тем категориям рабочих и служащих, кому она положена в соответствии с перечнями, утвержденными Минтруда России (см. Методические рекомендации).
     
     До вступления в силу главы 25 НК РФ для частных охранных предприятий, имеющих лицензию МВД России, в письме ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186 со ссылкой на письма Госналогслужбы России была подтверждена правомочность отнесения стоимости форменной одежды на себестоимость охранных услуг. Минфин России в письме от 15.06.2000 N 04-04-06 признал правомочность включения данных затрат в себестоимость продукции, а в письме от 09.08.1999 N 04-02-04/1 со ссылкой на отсутствие законодательной нормы по обеспечению сотрудников частных структур форменной одеждой дал ответ, что данные затраты не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
     
     Пунктом 7 Правил обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, установлено, что в случае если средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком использования до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения. Порядок аттестации рабочих мест регламентируется постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда".
     
     Организации должны разработать собственные нормы обеспечения работников спецодеждой, если отсутствуют действующие законодательные акты, и вводить их в действие внутренними распорядительными документами.
     
     После оформления вышеперечисленных документов организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину затрат на спецодежду (в пределах установленных норм). В этом случае требования МНС России, указанные в Методических рекомендациях, будут выполнены, и в налоговом учете организация отнесет эти расходы к прочим расходам (подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     К аналогичному мнению можно прийти, используя трактовку экономически оправданных расходов, также данную МНС России в Методических рекомендациях. Под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Согласно ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано оно в каком-либо документе или нет. Необходимость бесплатной спецодежды в охранной деятельности очевидна ввиду высокого риска ее порчи. Для того чтобы организация имела право уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину расходов по спецодежде, она должна подтвердить экономическую обоснованность расходов, используя вышерассмотренные доводы.
     

2.2. Налог на имущество

     
     В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. По остаточной стоимости учитываются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
     
     Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
     
     Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных бухгалтерского учета. Данное мнение подтверждается письмом Минфина России от 15.02.2002 N 04-05-11/5.
     

2.3. Единый социальный налог

     
     По вопросу обложения спецодежды единым социальным налогом МНС России в письме от 05.06.2001 N 07-4-04/968-П464 разъяснило следующее.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
     
     Таким образом, стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
     
     Поскольку, как было рассмотрено выше, предприятие может аттестовать рабочие места с целью обеспечения нормальных условий труда, разрабатывать собственные нормы, выданная предприятием своим работникам спецодежда по нормам не будет подлежать обложению единым социальным налогом.
     
     В случае выдачи предприятием спецодежды в счет оплаты труда начисление единого социального налога становится обязательным. Но следует иметь в виду п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, при наличии у предприятия собственных средств и учитывая разницу в ставках по единому социальному налогу без регрессивной шкалы - 35,6 %, по налогу на прибыль - 24 %, целесообразнее направлять собственные средства на оплату труда в виде выдачи спецодежды и тем самым снижать налоговое бремя организации.
     

2.4. Налог на доходы физических лиц

     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
     
     Если спецодежда является собственностью организации, то есть подлежит возврату при увольнении работника, ее стоимость также не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Если спецодежда переходит в собственность работника (выдана в виде зарплаты) с этой части зарплаты необходимо удержать налог на доходы.
     

3. Передача одежды работнику при увольнении. Особенности бухгалтерского и налогового учета

     
     Предприятие имеет право безвозмездно передать работнику закрепленную за ним спецодежду по договору дарения.
     
     По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
     
     В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Если договор дарения совершен устно, он является ничтожным.
     
     Как уже было указано, спецодежда принадлежит предприятию на праве собственности. В случае передачи спецодежды право собственности переходит к работнику.
     
     На основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения НДС.
     
     Рассмотрим несколько практических примеров.
     

     Пример 1.

     
     Предприятие передает безвозмездно при увольнении А.В. Сидорову закрепленную за ним спецодежду. Спецодежда была учтена в составе основных средств. Первоначальная стоимость спецодежды - 4000 руб., износ -4000 руб. (спецодежда на момент увольнения А.В. Сидорова полностью самортизирована). Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 500 руб. без НДС. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 01-2 К-т 01-1 - 4000 руб. - отражено выбытие спецодежды;
     
     Д-т 02-1 К-т 01-2 - 4000 руб. - списана накопленная амортизация;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 100 руб. (500 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет.
     
     Для целей бухгалтерского учета расход в размере 100 руб. является внереализационным расходом.
     
     Для целей главы 25 НК РФ расход 100 руб. не может быть принят при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
     

     Пример 2.

     
     Предприятие передает безвозмездно при увольнении А.В. Сидорову закрепленную за ним спецодежду. Спецодежда была учтена в составе основных средств. Первоначальная стоимость спецодежды - 4000 руб., износ - 2000 руб. (спецодежда на момент увольнения А.В. Сидорова самортизирована не полностью). Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 2500 руб. без НДС. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 01-2 К-т 01-1 - 4000 руб. - отражено выбытие спецодежды;
     
     Д-т 02-1 К-т 01-2 - 2000 руб. - списана накопленная амортизация;
     
     Д-т 91-2 К-т 01-2 - 2000 руб. - списана остаточная стоимость спецодежды;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 500 руб. (2500 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет.
     
     Для целей главы 25 НК РФ расход 2500 руб. (2000 руб. + 500 руб.) также не может быть принят при исчислении налога на прибыль.
     

     Пример 3.

     
     Предприятие передает безвозмездно при увольнении А.В. Сидорову закрепленную за ним спецодежду. Спецодежда была учтена в составе материалов и в момент выдачи ее была списана в производство. Первоначальная стоимость спецодежды 1000 руб. Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 200 руб. без НДС. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 10-9 К-т 91-1 - 200 руб. - оприходована изношенная спецодежда;
     
     Д-т 91-2 К-т 10-9 - 200 руб. - отражена безвозмездная передача изношенной спецодежды;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 24 руб. (200 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет.
     
     В соответствии со ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются все виды доходов, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Перечень внереализационных доходов также остается открытым. В момент оприходования изношенной спецодежды у организации появляется внереализационный доход. Аналогично вышеизложенному в момент передачи спецодежды работнику возникают расходы 200 руб. и 24 руб., которые не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку данная операция не связана с получением дохода.
     
     Хозяйственная операция по передаче спецодежды работнику по договору дарения не подлежит обложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 236 НК РФ.
     
     При получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде полученной по договору дарения спецодежды налоговая база для расчета налога на доходы определяется как стоимость передаваемой спецодежды, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
     
     При этом в стоимость спецодежды должны быть включены соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ).
     

     Пример 4.

     
     Предприятие продает при увольнении А.В. Сидорову закрепленную за ним спецодежду по ее рыночной стоимости. Спецодежда была учтена в составе основных средств. Первоначальная стоимость спецодежды - 4000 руб., износ - 4000 руб. (спецодежда на момент увольнения А.В. Сидорова полностью самортизирована). Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 500 руб. без НДС и налога с продаж. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 73 К-т 91-1 - 630 руб. [500 руб. + 500 руб. х 20 % + (500 руб. + 500 руб. х 20 %) х 5 %] - отражена задолженность за А.В. Сидоровым по договору купли-продажи спецодежды;
     
     Д-т 01-2 К-т 01-1 - 4000 руб. - отражено выбытие спецодежды А.В. Сидорова;
     
     Д-т 02-1 К-т 01-2 - 4000 руб. - списана накопленная амортизация;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 100 руб. (500 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "Налог с продаж" - 30 руб. - начислен налог с продаж.
     
     Доход для целей главы 25 НК РФ - 500 руб. (630 руб. - - 130 руб.).
     
     Налог на прибыль - 120 руб. (500 руб. х 0,24).
     

     Пример 5.

     
     Предприятие продает при увольнении А.В. Сидорову закрепленную за ним спецодежду по рыночной стоимости. Спецодежда была учтена в составе основных средств. Первоначальная стоимость спецодежды - 4000 руб., износ - 2000 руб. (спецодежда на момент увольнения  А.В. Сидорова самортизирована не полностью). Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 2500 руб. без НДС и налога с продаж. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 73 К-т 91-1 - 3150 руб. [2500 руб. + 2500 руб. х20 % + (2500 руб. + 2500 руб. х 20 %) х 5 %] - отражена задолженность А.В. Сидорова по договору купли-продажи;
     
     Д-т 01-2 К-т 01-1 - 4000 руб. - отражено выбытие спецодежды А.В. Сидорова;
     
     Д-т 02-1 К-т 01-2 - 2000 руб. - списана накопленная амортизация;
     
     Д-т 91-2 К-т 01-2 - 2000 руб. - списана остаточная стоимость спецодежды;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 500 руб. (2500 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "Налог с продаж" - 150 руб. - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.
     
     Доход для целей главы 25 НК РФ - 2500 руб. (3150 руб. - 500 руб. - 150 руб.).
     
     Расход для целей главы 25 НК РФ - 2000 руб.
     
     Налог на прибыль - 120 руб. [(2500 руб. - 2000 руб.) х0,24].
     

     Пример 6.

     
     Предприятие продает А.В. Сидорову при увольнении закрепленную за ним спецодежду по рыночной стоимости. Спецодежда была учтена в составе материалов и в момент ее выдачи была списана в производство. Первоначальная стоимость спецодежды - 1000 руб. Рыночная стоимость изношенной спецодежды на момент увольнения А.В. Сидорова составила 200 руб. без НДС и налога с продаж. В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
     
     Д-т 10-9 К-т 91-1 - 200 руб. - оприходована изношенная спецодежда;
     
     Д-т 73 К-т 91-1 - 252 руб. - [200 руб. + 200 руб. х20 % + (200 руб. + 200 руб. х 20 %) х 5 %] - отражена задолженность А.В. Сидорова по договору купли-продажи;
     
     Д-т 91-2 К-т 10-9 - 200 руб. - списана спецодежда, закрепленная за А.В. Сидоровым;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "НДС" - 40 руб. (200 руб. х 20 %) - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Д-т 91-2 К-т 68 "Налог с продаж" - 12 руб. - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.
     
     Доход для целей главы 25 НК РФ - 400 руб. (200 руб. + 252 руб. - 40 руб. - 12 руб.).
     
     Расход для целей главы 25 НК РФ - 200 руб.
     
     Налог на прибыль - 48 руб. [(400 руб. - 200 руб.) х0,24].
     
     Заметим, что рассмотренные операции по передаче спецодежды работнику при его увольнении не ведут к появлению налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, так как объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п. 25 инструкции МНС России от 04.04.2001 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").