Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Порядок учета доходов и расходов при применении индивидуальным предпринимателем традиционной системы налогообложения


Порядок учета доходов и расходов при применении индивидуальным предпринимателем традиционной системы налогообложения

     
     Е.Г. Изосимова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века

     
     Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России N 24н и МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.2001 в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): «Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам».
     
     Данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.
     

1. Основные правила учета при использовании Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций

     
     Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (при этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены).
     
     В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
     
     Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
     
     При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, они по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
     
     Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода перевести ее на бумажные носители.
     
     Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде и перенесена по окончании налогового периода на бумажные носители.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что затраты на приобретение Книги учета доходов и расходов осуществляются за счет личных средств предпринимателя и не могут отражаться как расходы по осуществлению деятельности.
     
     Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
     
     Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
     
     1) наименование документа (формы);
     
     2) дату составления документа;
     
     3) при оформлении документа от имени:
     
     индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
     
     физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства физического лица, ИНН (если он имеется);
     
     4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
     
     5) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
     
     6) личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
     
     Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
     
     Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
     

2. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций

     
     Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных порядком учета, утвержденным приказом Минфина России N 24н и МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.2001.
     
     В Книге учета (раздел I) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности (без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты).
     
     В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
     

     2.1. Определение доходов

     
     Доходами предпринимателя считаются все доходы, полученные им в денежной и натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, а также доходы в виде материальной выгоды.
     

     2.1.1. Доходы в денежной форме

     
     На основании ст. 208 НК РФ к доходам индивидуального предпринимателя, полученным в денежной форме, относятся:
     
     - доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные доходы возникают при любой реализации произведенных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т.д.), оказания услуг (парикмахерских, транспортных, посреднических и т.д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;
     
     - доходы от продажи имущества;
     
     - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
     
     - доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества, полученных при демонтаже, разборке или при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Однако не следует забывать, что в доход включается сумма денежных средств за вычетом остаточной стоимости реализованного имущества, а если реализованное имущество полностью самортизировано, то полученная сумма включается в доход в полном объеме;
     
     - доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;
     
     - доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
     
     - оплата труда по трудовому договору, в том числе по совместительству. Данный доход возникает в случае, если предприниматель, кроме осуществления своей деятельности, работает в качестве наемного работника на предприятии и получает вознаграждение за выполненную работу;
     
     - доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство (приобретение) по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
     
     - иные доходы, получаемые предпринимателем в результате осуществления деятельности.
     

     2.1.2. Доходы в натуральной форме

     
     К доходам, полученным предпринимателем в натуральной форме, на основании ст. 211 НК РФ относятся оплата (полностью или частично) за него товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав и т.п., а также переданные на безвозмездной основе товары, выполненные работы, оказанные услуги.
     
     Налогооблагаемая база по доходу (за товары, услуги, работы и иное имущество), полученному предпринимателем в натуральной форме, определяется как сумма полученной выручки исходя из рыночных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма НДС, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ).
     

     2.1.3. Доходы в виде материальной выгоды

     
     Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно ст. 212 НК РФ являются:
     
     1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
     
     2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
     
     3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
     

     2.2. Не подлежащие налогообложению доходы, полученные предпринимателем без образования юридического лица как физическим лицом

     
     Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, полученные за налоговый период, составляющий календарный год (см. таблицу).
     

Доходы, освобождаемые от налогообложения

№ п/п

Виды доходов физических лиц, освобожденные от налогообложения


Перечень доходов, не подлежащих налогообложению

Основание согласно ст. 217 НК РФ

1

Средства, полученные от государства

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством

п. 1

  
 

  
 

Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

п. 2

2

Компенсационные выплаты

Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)

п. 3

  
 

  
 

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются расходы, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

  
 

3

Вознаграждения донорам

Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь

п. 4

4

Алименты

Алименты, получаемые налогоплательщиками

п. 5

5

Гранты

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями

п. 6

6

Премии

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства

п. 7

7

Единовременная материальная помощь

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты

п. 8

8

Компенсация стоимости путевок

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств ФСС РФ

п. 9

9

Стоимость лечения и медицинского обслуживания

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей

п. 10

10

Стипендии

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов

п. 11

11

Средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников

п. 12

12

Доходы, получаемые от личных подсобных хозяйств

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции сельского хозяйства

п. 13

13

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства

п. 14

14

Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений и другой дикорастущей продукции

Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим соответствующее разрешение (лицензию)

п. 15

15

Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера

п. 16

16

Доходы охотников-любителей

Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных

п. 17

17

Доходы от наследования или дарения

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

п. 18

18

Доходы акционеров

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале

п. 19

19

Призы в денежной и (или) натуральной формах

Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов

п. 20

20

Стоимость обучения детей-сирот до 24 лет

Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях

п. 21

21

Средства для инвалидов

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов

п. 22

22

Вознаграждения

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

п. 23

23

Вмененный доход

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход

п. 24

24

Доход от облигаций, ценных бумаг и т.п.

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления

п. 25

25

Выплаты детям от благотворительных фондов

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций

п. 26

26

Доходы по вкладам в банках

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты; проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте

п. 27

27

Все виды доходов стоимостью до 2000 руб.

Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

п. 28

27

Все виды доходов стоимостью до 2000 руб.

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг)

п. 28

28

Выплаты военнослужащим

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов

п. 29

29

Выплаты лицам, связанные с проведением избирательных кампаний

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации и т.д.

п. 30

30

Выплаты членам профсоюзов

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий

п. 31

31

Выигрыши

Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций

п. 32


          Пример. Определение доходов физического лица, не подлежащих налогообложению.
     
     Работник, нанятый предпринимателем, в текущем месяце находился в командировке в г. Саратове. Полученная им на командировочные расходы сумма составила 703 руб. В данную сумму вошли суточные за пять дней, стоимость железнодорожного билета в оба конца, оплата жилья.
     
     Определяем суммы доходов, не подлежащих налогообложению. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ доходами, не подлежащими налогообложению, в данном случае будут:
     
     - сумма суточных за время нахождения в командировке: 275 руб. (55 руб. х 5 дн.). Заметим при этом, что если бы предприниматель сам находился в командировке, то его суточные подлежали бы налогообложению;
     
     - сумма, полученная работником на оплату проезда до места командировки и обратно в размере 400 руб., подтвержденная документами (билеты, чеки и т.п.);
     
     - сумма, израсходованная на оплату жилья из расчета 100 руб. в сутки, но поскольку оправдательные документы работником представлены не были, то оплата найма жилья производится по минимальным нормам - 28 руб. (7 руб. х 4 дн.).
     

(Окончание следует.)