Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение предпринимателей без образования юридического лица


Налогообложение предпринимателей без образования юридического лица

     
     Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

1. Налогообложение доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг

     
     В соответствии с п. 2 ст. 227 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога в соответствующий бюджет. В связи с этим организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, просит разъяснить, какие документы необходимо представить в данную организацию клиенту, имеющему статус предпринимателя без образования юридического лица, для осуществления права самостоятельного исчисления и уплаты налога на доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг (акций), совершаемым организацией по договору поручения в пользу налогоплательщика?

     
     В соответствии с терминологией, определенной ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон N 39-ФЗ), акцией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
     
     Обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
     
     Владельцем акций признается лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
     
     При этом для осуществления операций с ценными бумагами, в том числе и с акциями, принадлежащими физическим лицам на праве собственности, а также для получения дивидендов владельцам ценных бумаг не требуется иметь статуса предпринимателя без образования юридического лица, поскольку именно статус собственника этих бумаг дает им право на осуществление такого рода операций.
     
     Профессиональными участниками рынка ценных бумаг являются юридические лица, в том числе кредитные организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые имеют право на осуществление тех видов деятельности, которые указаны в главе 2 Закона N 39-ФЗ.
     
     Поскольку владельцы акций при совершении операций с ценными бумагами представляют исключительно свои собственные интересы и используют свои собственные средства, а не интересы и средства клиентов на основании договоров поручения, комиссии или управления, они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
     
     Следовательно, рассматривать распоряжение и управление гражданами собственными средствами и имуществом как предпринимательскую деятельность в данном случае неправомерно.
     
     С точки зрения налогового законодательства и, в частности, главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доходы, получаемые владельцами ценных бумаг в результате операций с этими бумагами, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. При этом определение налоговой базы по таким доходам, а также расчет и уплата суммы налога производятся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые в данном случае выполняют обязанности налоговых агентов, в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ, вне зависимости от того, является физическое лицо, получившее указанные доходы, индивидуальным предпринимателем или нет.
     
     Таким образом, согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая сделки по купле-продаже ценных бумаг (акций) по договору поручения в пользу налогоплательщика, обязана как источник выплаты дохода произвести исчисление и уплату в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц по суммам выплаченных клиенту по таким операциям доходов по окончании налогового периода или при осуществлении ею выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
     
     Кроме того, в соответствии со ст. 230 НК РФ такая организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах, полученных физическими лицами от реализации акций, а также о фактически произведенных налогоплательщиками и документально подтвержденных расходах, связанных с приобретением реализованных ценных бумаг (акций) и поименованных в п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
     

     Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся оказанием консультационных и маркетинговых услуг, с целью приобретения ценных бумаг (акций) на организованном рынке ценных бумаг заключил в 2002 году от своего имени договор займа с некредитной организацией. При этом налогоплательщик полагает, что при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным им в 2002 году от занятия предпринимательской деятельностью, он вправе в соответствии со ст. 214.1 НК РФ включить в состав своих расходов сумму процентов, уплаченных им за пользование денежными средствами, полученными по договору займа и направленными на приобретение ценных бумаг. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). При этом п. 3 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
     
     В данном случае предприниматель без образования юридического лица не имеет права на осуществление тех видов деятельности, которые указаны в главе 2 Закона N 39-ФЗ, не осуществляет операции на ОРЦБ в пользу иных физических лиц, не представляет интересы клиентов и не использует их средства на основании договоров поручения, комиссии или управления, не являясь, таким образом, профессиональным участником рынка ценных бумаг.
     
     Поскольку полученные по договору займа денежные средства направлены на приобретение ценных бумаг исключительно в собственных интересах физического лица, ставшего владельцем акций, то и доходы, полученные им как физическим лицом от операций купли-продажи с принадлежащими ему на праве собственности ценными бумагами, не могут рассматриваться в качестве доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, а подлежат налогообложению у источника выплаты дохода - профессионального участника рынка ценных бумаг, который в данном случае выполняет обязанности налогового агента.
     
     Налоговый агент, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющий сделки по купле-продаже ценных бумаг (акций) в пользу налогоплательщика, обязан согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ произвести исчисление и уплату в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц по суммам выплаченных клиенту по таким операциям доходов по окончании налогового периода или при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При этом налоговая база определяется с учетом поименованных в п. 3 указанной статьи НК РФ фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая и суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
     
     Следовательно, учитывая вышеизложенное, сумма процентов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за пользование денежными средствами, полученными им по договору займа и направленными на приобретение ценных бумаг, не относится к расходам, связанным с получением доходов от предпринимательской деятельности, в связи с чем включение вышеуказанной суммы в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, установленных ст. 221 НК РФ, неправомерно.
     
     Однако если в налоговом периоде сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, превысит сумму доходов, полученных по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, налогоплательщик вправе при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, или вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.
     
     Перерасчет налоговых обязательств в таком случае производится с учетом особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, установленными ст. 214.1 НК РФ.
     

2. Налогообложение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями
от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества

     
     Предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в 2001 и 2002 годах и имеющий патенты на занятие такими видами деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и оказание маркетинговых услуг, являлся при этом совладельцем объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции, принадлежавшего ему на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом. В соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от 25 декабря 2001 года предприниматель передал свою долю имущества другому юридическому лицу; при этом денежные средства по данной сделке на расчетный счет предпринимателя поступили в январе 2002 года. Предприниматель считает, что денежные средства, полученные им по договору купли-продажи недвижимого имущества, являются доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и иным видам налогообложения не подлежат. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

     
     Автозаправочная станция, принадлежавшая индивидуальному предпринимателю на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом, предназначена для розничной торговли нефтепродуктами, а потому не может рассматриваться в качестве основного средства у предпринимателя, осуществляющего оптовую торговлю нефтепродуктами.
     
     Что касается наличия у совладельца объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции статуса предпринимателя без образования юридического лица и патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по таким видам деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и маркетинговые услуги, то в данном случае эти обстоятельства никаким образом не влияют на общеустановленный порядок налогообложения выплаченных ему по до- говору купли-продажи юридическим лицом доходов.
     
     Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком по договору купли-продажи своей доли имущества в комплексе автозаправочной станции, не является доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые согласно ст. 209 НК РФ признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 %; при этом налоговая база по этим доходам в соответствии со ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
     
     Физические лица, получившие доходы от продажи принадлежащего им имущества, с которых источником выплаты не был удержан налог, обязаны на основании п. 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п. 3 данной статьи НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию.
     
     Учитывая, что у налогоплательщиков право на получение таких доходов сохраняется в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Соответственно, организация, являющаяся источником дохода, обязана согласно ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

     Предприниматель без образования юридического лица, имеющий свидетельство о государственной регистрации, дающее ему право на осуществление деятельности по операциям с недвижимым имуществом (собственным или арендуемым), является совладельцем здания, относящегося к нежилому фонду, которое сдается совладельцами в аренду спортивному клубу. Какие налоговые обязательства возникают у этого предпринимателя в связи с продажей указанного имущества в текущем налоговом периоде, если здание совладельцами было приобретено без налога на добавленную стоимость?

     
     В случаях сдачи имущества в аренду собственник имущества (он же арендодатель) и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды, заключенного в соответствии с правовыми нормами главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При этом согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду предоставлено собственнику имущества; иных требований к статусу арендодателя нормами ГК РФ не предусмотрено.
     
     С точки зрения налогового законодательства, для физических лиц, участвующих в арендных отношениях, не требуется получения статуса предпринимателя без образования юридического лица, поскольку доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду движимого или недвижимого имущества, рассматриваются как один из видов доходов, налогообложение которых в соответствии со ст. 224 НК РФ производится по ставке 13 %.
     
     Таким образом, независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, сдающее недвижимое имущество в аренду, в качестве предпринимателя без образования юридического лица или нет, отношения между арендодателем и арендатором регулируются в первую очередь договором аренды, в котором определяются порядок, условия и сроки внесения арендной платы.
     
     Однако поскольку налогоплательщик осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения, принадлежащего ему на праве общей долевой собственности, в качестве индивидуального предпринимателя, а не просто собственника этого имущества, то и продажа этого имущества рассматривается в данном случае как продажа имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.
     
     Доход, получаемый индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, является в соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, а также согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС.
     
     При этом подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по доходам, получаемым индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, предоставление имущественных налоговых вычетов, предусмотренных данным подпунктом ст. 220 НК РФ, неправомерно.
     
     Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком основных средств, приобретенных без НДС, исчисляется исходя из рыночной цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения НДС и налога с продаж; при этом сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по ставке 20 % от цены реализуемого имущества.
     

     Предприниматель без образования юридического лица получил свидетельство о государственной регистрации на право занятия торгово-закупочной деятельностью и встал на налоговый учет в декабре 2001 года. В январе 2002 года он приобрел у юридического лица торговый склад, который в марте 2002 года был реализован предпринимателем другому юридическому лицу по более высокой цене. В апреле 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой он указал, что доходов от предпринимательской деятельности не получал, поскольку деятельность им фактически не осуществлялась. К какому виду доходов в данном случае следует для целей налогообложения отнести доход, полученный индивидуальным предпринимателем от перепродажи торгового склада?

     
     Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 за N 2692 (далее - Порядок учета), вступил в действие с 1 июля 2001 года.
     
     В соответствии с п. 14 раздела 3 Порядка учета в доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. При этом вышеуказанные суммы включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
     
     Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию, а доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
     
     В данном случае с учетом того обстоятельства, что предпринимательская деятельность налогоплательщиком в текущем налоговом периоде фактически не осуществлялась, в связи с чем приобретенный индивидуальным предпринимателем в этом же налоговом периоде торговый склад в качестве основного средства не использовался и амортизация по данному имуществу не начислялась, рассматривать сделку по перепродаже торгового склада как реализацию имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.
     
     Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком от перепродажи торгового склада, следует отнести к доходам, полученным физическими лицами от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, которые согласно п. 1 ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 %. При этом налоговая база по этим доходам в соответствии со ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     

3. О доходах арбитражных управляющих, назначенных арбитражным судом из числа сотрудников Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России) и ее территориальных органов

     
     Областной арбитражный суд вынес определение о назначении в качестве внешнего управляющего на одно из предприятий области сотрудника территориального органа ФСФО России, утвердив при этом сумму вознаграждения внешнего управляющего за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Назначенный арбитражным судом сотрудник получает денежное содержание по основному месту работы в территориальном органе ФСФО России. Включаются ли в доходы данного физического лица суммы установленного ему арбитражным судом вознаграждения, возмещаемые суммы расходов на проезд к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения, а также суммы командировочных расходов?

     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Денежные средства, поступающие в соответствии с Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон N 6-ФЗ) в качестве вознаграждения арбитражных управляющих, назначенных из числа сотрудников ФСФО России и ее территориальных органов, направлялись согласно приказу ФСФО России от 18.09.2000 N 301 «О зачислении и расходовании денежных средств, поступающих в качестве вознаграждения арбитражных управляющих» на внебюджетный счет ФСФО России и на внебюджетный счет территориального органа ФСФО России, на территории которого находится соответствующая организация-должник. В связи с тем, что Положение о специализированном фонде ФСФО России не утверждено Правительством РФ, в настоящее время согласно приказу ФСФО России от 24.01.2002 N 33 вышеуказанные денежные средства перечисляются на расчетный счет центрального аппарата ФСФО России.
     
     Таким образом, при назначении арбитражным управляющим сотрудника территориального органа ФСФО России причитающееся ему вознаграждение за осуществление внешнего управления, устанавливаемое в порядке ст. 22 Закона N 6-ФЗ, сотруднику не выплачивается.
     
     Следовательно, вознаграждение арбитражного управляющего за осуществление своих полномочий, перечисляемое на внебюджетный счет ФСФО России, не может признаваться доходом физического лица, осуществляющего внешнее управление, но не получающего данного вознаграждения.
     
     Статьей 69 Закона N 6-ФЗ установлено, что с  момента введения внешнего управления руководитель должника отстраняется от должности, а управление делами должника возлагается на внешнего управляющего. При этом прекращаются полномочия органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия, полномочия руководителя должника и иных органов управления должника переходят к внешнему управляющему, за исключением полномочий, переходящих в соответствии с указанным Федеральным законом к другим лицам (органам).
     
     Органы управления должника в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации юридического лица, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему.
     
     Как предусмотрено ст. 74 Закона N 6-ФЗ, внешний управляющий обязан принять в ведение имущество должника и провести его инвентаризацию, вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность, а также выполнять иные возложенные на него обязанности.
     
     В соответствии со ст. 76 Закона N 6-ФЗ внешний управляющий может самостоятельно распоряжаться имуществом должника. Собственник имущества должника или органы управления должника не вправе принимать решения либо иным образом ограничивать полномочия внешнего управляющего по распоряжению имуществом должника.
     
     Следовательно, внешний управляющий производит расходы, связанные с осуществлением своих полномочий, включая расходы по проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения, а также расходы, связанные со служебными командировками, из средств должника, если иное не установлено соглашением с кредиторами.
     
     С учетом этого, рассматривать такого рода расходы внешнего управляющего, назначенного арбитражным судом из числа сотрудников территориального органа ФСФО России и получающего денежное содержание по основному месту работы, в качестве доходов физического лица, являющихся в соответствии с главой 23 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, неправомерно.
     

4. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом на основании договора по оказанию услуг сотрудникам иностранной фирмы через сеть Интернет

     
     Физическое лицо, имеющее основное место работы, оказывает консультационные услуги иностранной фирме с использованием Интернета, а фирма ежемесячно перечисляет на валютный счет гражданина почасовую оплату за его работу с сотрудниками этой фирмы. Должен ли налогоплательщик декларировать получаемый им доход и какие документы ему при этом необходимо представить в налоговый орган, если работа выполняется на основании договора на оказание консультационных услуг, составленного на иностранном языке и направленного фирмой гражданину по электронной почте? При этом других документов на бумажных носителях у него не имеется.

     
     В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
     
     При этом согласно ст. 435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.
     
     Согласно ст. 438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, об ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.
     
     В соответствии со ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
     
     Как установлено ст. 434 ГК РФ, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. При этом договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
     
     Следовательно, полученный гражданином по электронной почте от иностранной фирмы документ, в котором ему предлагалось на определенных условиях оказывать консультационные услуги сотрудникам фирмы через сеть Интернет, составленный на иностранном языке, признается в соответствии с вышеуказанными нормами ГК РФ документом, подтверждающим факт принятия сторонами на себя обязательств, возникших из данного договора, поскольку гражданин в свою очередь принял оферту, о чем он по электронной почте уведомил направившую ее сторону.
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Таким образом, перечисляемые на основании вышеупомянутого договора иностранной фирмой на валютный счет гражданина суммы вознаграждения за оказанные им консультационные услуги являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. При этом п. 5 ст. 210 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.
     
     В данном случае согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов считается день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
     
     В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны на основании п. 2 самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
     
     Кроме того, такие налогоплательщики в соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При этом согласно п. 3 ст. 54 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений о выплаченных доходах и удержанных суммах налога, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме. В данном случае подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщик должен вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать полученные доходы, являются выписки банка о совершаемых по счету клиента операциях, в частности об операциях по приходованию поступающих на счет клиента денежных средств.
     
     Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
     
     В частности, налогоплательщик, получающий на основании договора доходы от оказания консультационных услуг сотрудникам иностранной фирмы через сеть Интернет, вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов суммы ежемесячной оплаты услуг за пользование Интернетом оператору (провайдеру), фиксирующему время работы пользователя в Интернете и направляющему счета-фактуры и акты об оказании услуг для оплаты. При этом вышеуказанные суммы подлежат учету в части стоимости времени пользования услугами связи, фактически затраченного на работу с сотрудниками фирмы.
     
     Кроме того, к таким расходам могут относиться затраты на приобретение права на использование программного обеспечения, а также расходы на обновление имеющихся у пользователя программ, расходы по приобретению специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью налогоплательщика, а также необходимых информационных систем, например «Гаранта», «Консультанта» или иных аналогичных систем, при условии, что налогоплательщик документально подтвердит их использование в целях оказания услуг, предусмотренных договором.
     
     В данном случае профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, которым признается календарный год.
     

(Продолжение следует.)