Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином социальном налоге


О едином социальном налоге

     
     В.Н. Дольнова
     

     Следует ли в 2002 году производить начисление единого социального налога на выплаты, производимые по лицензионным договорам?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
     
     Таким образом, с 1 января 2002 года не являются объектом обложения единым социальным налогом вознаграждения по лицензионным договорам, а следовательно, выплаты, начисленные по лицензионным договорам в 2002 году, не признаются объектом обложения единым социальным налогом.
     

     Мы являемся общественной организацией инвалидов и ежеквартально оказываем материальную помощь взрослым и детям - больным сахарным диабетом - в виде выплат или закупаем для них и выдаем им по необходимости шприц-ручки либо тест-полоски для определения уровня сахара в крови. Следует ли на данные выплаты в 2002 году начислять единый социальный налог?

     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Таким образом, выплаты физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовыми и гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в 2002 году не признаются объектом обложения единым социальным налогом.
     
     Следовательно, материальная помощь и другие выплаты, произведенные организацией, о которой идет речь в вопросе, в пользу физических лиц, не связанных трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не подлежат в 2002 году обложению единым социальным налогом.
     

     Организация заключила договор аренды здания с физическим лицом в январе 2002 года на срок январь - июнь. Арендные платежи выплачиваются ежемесячно. Подлежат ли данные выплаты обложению единым социальным налогом?

     
     В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что к объекту обложения единым социальным налогом не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также до-говоров, связанных с переходом в пользование имущества (имущественных прав).
     
     Учитывая вышеизложенное, выплаты по договору аренды здания не являются объектом обложения единым социальным налогом.
     

     Сможет ли наша организация применять регрессивные ставки обложения единым социальным налогом, если по результатам работы, например за февраль, накопленная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2500 руб.? При этом по результатам работы за январь величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляла сумму менее 2500 руб.

     
     Условие (критерий) применения регрессивных ставок единого социального налога с 2002 года приводится в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 197-ФЗ) в следующем виде:
     
     «В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы».
     
     Таким образом, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 руб., налогоплательщик уплачивает налог до конца года по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 НК РФ, независимо от того, что фактическая величина налоговой базы на каждое физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2500 руб.
     

     Должны ли организации начислять с выплат, освобожденных от уплаты единого социального налога в соответствии со ст. 239 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, установленные Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ?

     
     Правоотношения, связанные с уплатой единого социального налога, регулируются главой 24 НК РФ.
     
     При этом основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ).
     
     Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. Однако Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм к положениям НК РФ, определяющим налоговые льготы по единому социальному налогу (ст. 239 НК РФ).
     
     Таким образом, на выплаты, освобожденные от уплаты единого социального налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны начисляться в общеустановленном законодательством порядке.
     

     Участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения единым социальным налогом выплаты индивидуальным предпринимателям?

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
     
     Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению и в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения.
     

     Начисляется ли в 2002 году единый социальный налог на доход по акциям, если владельцами акций являются граждане, не связанные трудовыми отношениями с организацией?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
     
     Таким образом, доход по акциям, начисленный в пользу держателей - лиц, не связанных трудовыми отношениями с данной организацией, не подлежит обложению единым социальным налогом, так как не включается в объект обложения этим налогом.
     

     Будучи физическим лицом и не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, я заключил договор гражданско-правового характера с физическим лицом, по которому тот обязался застеклить лоджию. Согласно данному договору работы были закончены в январе 2002 года, а фактически я рассчитался по договору только в марте. По какому сроку я должен был уплатить единый социальный налог при условии, что исполнитель, так же как и я, не является индивидуальным предпринимателем?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
     
     Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ налогоплательщики производят в течение отчетного периода исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом уплата авансовых платежей осуществляется не  позднее 15-го числа следующего месяца.
     
     В соответствии со ст. 242 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) с 1 января 2002 года датой осуществления выплат и иных вознаграждений для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, является день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
     
     Таким образом, если физическое лицо - заказчик производит выплаты физическому лицу, не признаваемому индивидуальным предпринимателем, за работы, произведенные в январе, только в марте, то уплата единого социального налога должна быть им произведена не позднее 15 апреля.
     

     Какое условие должен соблюсти страхователь, уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, чтобы уплачивать страховые взносы по тарифам, установленным в п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ? Должны ли уплачивать (а если должны, то по каким тарифам) страховые взносы страхователи, у которых не выполняется данное требование?

     
     В соответствии со ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
     
     Пунктом 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ установлено, что тарифы, предусмотренные п. 2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.
     
     Если расчетная величина составляет сумму менее 2500 руб., то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов, определенных ст. 22 Закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
     

     Обязаны ли налогоплательщики вести учет начисленного единого социального налога и налогового вычета в разрезе каждого работника? Если «да», то как должен осуществляться этот учет?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ плательщики единого социального налога обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
     
     МНС России приказом от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утвердило форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, и порядок ее заполнения.
     
     В соответствии с данным приказом налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф исходя из практической целесообразности. Например, он может расшифровать выплаты в федеральный бюджет и во все государственные социальные внебюджетные фонды, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ, ввести дополнительную итоговую графу суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и т.п.
     

     Распространяется ли действие п. 1 ст. 237 НК РФ на выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены плательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     При этом под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. Источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
     
     Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.