Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Раздельный учет в торговых организациях оборотов по реализации в целях исчисления налога с продаж


Раздельный учет в торговых организациях оборотов по реализации в целях исчисления налога с продаж

     
     Г.Ю. Касьянова,
     
Н.Б. Языкова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века

     

1. Общие положения

     
     Согласно п. 2 ст. 350 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж операций.
     
     Региональные законы также обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг).
     
     Раздельный учет затрат может вестись на производстве с отражением или же без отражения затрат на счетах бухгалтерского учета. Если предприятие осуществляет один вид деятельности, а операции по другому виду деятельности носят разовый характер, оно может отражать соответствующие затраты в бухгалтерских справках.
     
     Раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж операций можно вести в торговых организациях следующими способами:
     
     1) вести раздельный учет операций на специально открытых субсчетах к счетам учета реализации товаров (работ, услуг), то есть осуществлять аналитический учет с отражением на счетах бухгалтерского учета;
     
     2) не открывать специальные субсчета к счетам реализации, а вести аналитический учет расходов без отражения на счетах бухгалтерского учета (внесистемно), например в специальном журнале, ведомости.
     
     Однако при любом способе отражения затрат в бухгалтерском учете в организации необходимо вести оперативный учет для выявления общей суммы облагаемых и не облагаемых налогом оборотов. Делать это можно разными способами, а именно:
     
     - учитывать облагаемые и не облагаемые налогом с продаж товары в разных отделах (секциях) магазина [или на отдельном счетчике контрольно-кассовых машин (ККМ)];
     
     - проводить инвентаризацию на конец отчетного периода, по результатам которой можно выявлять остаток облагаемых или не облагаемых налогом с продаж товаров, рассчитывать стоимость реализованных товаров;
     
     - использовать штриховые коды.
     
     Законодательство, как правило, не определяет порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщики могут самостоятельно разработать порядок ведения такого учета и оформить его организационно-распорядительным документом руководителя организации, например утвердить порядок ведения раздельного учета приказом (распоряжением) руководителя или разработать положение о ведении раздельного учета.
     
     Если предприятие по каким-то причинам не ведет раздельный учет, то налог с продаж исчисляется от общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), по расчетной ставке {если ставка налога с продаж - 5 %, то расчетная ставка - 4,76 % [5 % : (100 % + 5 %)]}*1.
     _____
     *1 Отсутствие раздельного учета в данном случае будет расцениваться в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ как грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения и повлечет взыскание штрафов:

     
     - в размере 5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;


     - в размере 15 000 руб., если эти деяния совершены в течение более чем одного налогового периода;


     - в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если эти деяния повлекли за собой занижение налоговой базы.

     

     В этом случае предприятию придется переплачивать налог с продаж, однако, учитывая незначительность суммы, она может компенсироваться уменьшением трудозатрат на ведение раздельного учета.
     

2. Учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров в разных отделах (секциях) или на отдельных счетчиках ККМ

     
     На предприятиях розничной торговли (в магазинах) товары в основном реализуются населению за наличный расчет; при этом налогом с продаж облагается большая часть товарооборота, за исключением товаров, не облагаемых налогом по закону в соответствии с утвержденным перечнем.
     
     В этом случае предприятию следует проанализировать ассортимент реализуемых товаров. Дело в том, что списки льготируемых товаров (работ, услуг) по налогу с продаж и по НДС похожи, поскольку льготы предоставляются с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения. При этом предприятия должны раздельно вести учет как в целях обложения налогом с продаж, так и в целях обложения НДС (как правило, по пониженной ставке - 10 %).
     
     Для выделения выручки как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж товаров предположим, что их продажа ведется в разных секциях или отделах, например, продажа хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, сахара и соли ведется в одном отделе. На основании чеков, пробитых в этом отделе, можно из общей суммы реализации выделить как налог с продаж по соответствующей ставке от товарооборота, так и НДС по ставке 9,09 % с торговой наценки без учета налога с продаж.
     
     При этом приказ руководителя предприятия о порядке ведения раздельного учета может быть составлен следующим образом:
     

АОЗТ "Техномаш"


Приказ N 09 от 1 апреля 2002 года

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 2 ст. 350 НК РФ

приказываю:

1. В целях обеспечения раздельного ведения учета товаров для исчисления налога с продаж продавать товары, не облагаемые указанным налогом, в отдельной секции.

2. Бухгалтерии отражать обороты по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, в бухгалтерской справке, составляемой по окончании отчетного периода (или отражать обороты по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, на отдельных субсчетах счета 90 "Продажи") с использованием бухгалтерской программы.

3. Ответственность за исполнение настоящего приказа возлагается на главного бухгалтера Петрову Л.В.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор _____________________ Т.К. Ефимов
                                                          (подпись)

     
     Кроме того, для учета реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров с разными ставками НДС магазины используют счетчики ККМ.
     
     При использовании счетчиков ККМ предполагается, что льготируемые товары продаются в одном отделе и продавец знает, какой товар облагается НДС по ставке 10 % (и одновременно не облагается налогом с продаж), а какой - по ставке 20 % (и облагается налогом с продаж). Обычно продавец имеет список товаров, налогообложение реализации которых отличается от основного. В этом случае работа кассира усложняется, и довольно велика вероятность ошибок в учете.
     

     Пример 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета реализации предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в разных секциях.

     
     Предприятие, осуществляющее розничную продажу и учитывающее товары по продажным ценам, реализовало за отчетный период товары на общую сумму 510 000 руб.
     
     На предприятии предусмотрен раздельный учет реализации товаров в целях исчисления налога с продаж и НДС в разных секциях с отражением на счетах бухгалтерского учета.
     
     Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж, составила 15 000 руб. при реализованной торговой наценке - 1600 руб. Эти товары были проданы секцией N 1.
     
     Реализованная торговая наценка по остальным товарам составила 68 600 руб. Эти товары были проданы секцией N 2.
     
     Издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, составили 40 000 руб.
     
     Отражение операций по реализации товаров на отдельных субсчетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1-1 "Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %" - 495 000 руб. (510 000 руб. - 15 000 руб.) - поступила выручка от реализации товара секцией N 2;
     
     2) Д-т 50 К-т 90-1-2 "Выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %" - 15 000 руб. - поступила выручка от реализации товара секцией N 1;
     
     3) Д-т 90-2-1 "Себестоимость продажи товара, облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 20 %" К-т 41-1 "Товары, облагаемые налогом с продаж и НДС по ставке 20 %" - 495 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного секцией N 2 товара;
     

     4) Д-т 90-2-2 "Себестоимость продажи товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %" К-т 41-2 "Товары, облагаемые налогом с продаж и НДС по ставке 10 %" - 15 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного секцией N 1 товара;
     
     5) Д-т 90-2-1 К-т 42-1 "Торговая наценка по товару, облагаемому налогом с продаж и НДС по ставке 20 %" - сторно - 68 600 руб. - списана реализованная торговая наценка по товару, проданному секцией N 2 (на основании расчета реализованных торговых наценок);
     
     6) Д-т 90-2-2 К-т 42-2 "Торговая наценка по товару, облагаемому налогом с продаж и НДС по ставке 10 %" - сторно - 1600 руб. - списана реализованная торговая наценка по товару, проданному секцией N 1 (на основании расчета реализованных торговых наценок);
     
     7) Д-т 90-1 "Выручка" К-т 68 "Налог с продаж" - 23 571 руб. (495 000 руб. х 5 % : 105 %) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации облагаемого товара;
     
     8) Д-т 90-1-1 К-т 68 "НДС" - 7505 руб. [(68 600 руб. - 23 571 руб.) х 20 % : 120 % ] - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки без учета налога с продаж по ставке 16,67 %;
     
     9) Д-т 90-1-2 "Выручка" К-т 68 "НДС" - 145 руб. (1600 руб. х 10 % : 110 %)- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки по ставке 10 %;
     
     10) Д-т 44 К-т 70 (60, 68, 69...) - 40 000 руб. - отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;
     
     11) Д-т 44 К-т 68 - 390 руб. [(70 200 руб. - 23 571 руб. - 7505 руб. - 145 руб.) х 1 % : 100 %] - начислен налог на пользователей автодорог с торговой наценки без учета НДС и налога с продаж.
     
     В этом случае нет необходимости вести раздельный учет затрат, поэтому затраты полностью списываются в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" без разделения между облагаемыми и не облагаемыми налогами товарами (продукцией).
     
     Финансовые результаты можно также выявлять в целом по всем оборотам, без разделения их на облагаемые и необлагаемые;
     
     12) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 44 - 40 390 руб. - списаны издержки обращения;
     
     13) Д-т 99 К-т 90-9-1 "Прибыль/убыток от продаж" - 1411 руб. (70 200 руб. - 23 571 руб. - 7650 руб. - 40 390 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара секцией N 2 - убыток.
     
     Аналитический учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, можно вести и в специальных регистрах бухгалтерского учета (книге, журнале, ведомости и т. п.).
     

     Пример 2. Ведение аналитического учета оборотов в специальном регистре.

     
     ООО "Гранит" в апреле 2002 года реализовало населению товары за наличный расчет на общую сумму 70 724 руб. Из них: облагаемых налогом с продаж и реализованных секцией N 1 товаров - на сумму 65 000 руб., не облагаемых и реализованных секцией N 2 товаров - на сумму 5724 руб.
     
     Учет товаров ведется по покупной стоимости.
     
     Покупная стоимость реализованных товаров - 50 000 руб.
     
     Издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, составили 13 000 руб.
     
     Рассмотрим на примере реализации секцией N 1 ООО "Гранит" облагаемых налогом с продаж товаров ведение аналитического учета реализации товаров (работ, услуг).
     

Аналитический учет реализации товаров (работ, услуг) за апрель 2002 года

№ п/п

Документ

Общая сумма по документу, руб.

В том числе сумма:


 


 


 

включающая налог с продаж, руб.

не облагаемая налогом с продаж, руб.

1

2

3

4

5

1

Отчет кассира- операциониста от 01.04.2002

16 170

14 600

1570

2

Отчет кассира- операциониста от 02.04.2002

5534

5284

250

3

Отчет кассира- операциониста от 03.04.2002

10 500

10 500

-

4

Отчет кассира- операциониста от 04.04.2002

8736

8736

-

  
 

и т.д.

29 784

25 880

3904

  
 

Итого:

70 724

65 000

5724

     
     Таким образом, налог с продаж начисляется с суммы 65 000 руб. и составляет: 3095 руб. (65 000 руб. : 105 % x 5 %).

     
     Такой способ учета удобен для предприятий, ведущих учет вручную, без использования компьютера и специальных программ; при этом непосредственно к счету 90 "Продажи" дополнительные субсчета не открываются, а сам учет ведется в общеустановленном порядке, рассмотренном в предыдущем разделе.
     
     Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1 "Выручка" - 70 724 руб. - поступила выручка от реализации товара (в том числе облагаемого налогом с продаж - 65 000 руб., не облагаемого налогом с продаж - 5724 руб.), включая НДС и налог с продаж;
     
     2) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 3095 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации облагаемого этим налогом товара;
     
     3) Д-т 90-3 "НДС" К-т 68 "НДС" - 2938 руб. [(70 724 руб. - 50 000 - 3095 руб.) : 120 % х 20 %] - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров без учета налога с продаж;
     
     4) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 50 000 руб. - списана покупная стоимость реализованного товара;
     
     5) Д-т 44 К-т 70 (02, 68, 69) - 13 000 руб. - отражены издержки обращения;
     
     6) Д-т 44 К-т 68 - 147 руб. [(70 724 руб. - 50 000 руб. - 3095 руб. - 2938 руб.) х 1 % : 100 %] - начислен налог на пользователей автодорог;
     
     7) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 44 - 13 147 руб. (13 000 руб. + 147 руб.) - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;
     
     8) Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыль и убытки" - 1544 руб. (70 724 руб. - 3095 руб. - 2938 руб. - 50 000 руб. - 13 147 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль.
     

3. Использование данных инвентаризации

     
     Объем реализации облагаемых налогом с продаж товаров может быть рассчитан на основании данных инвентаризации, проводимой на первое число месяца только по одной группе товаров, имеющей меньший удельный вес в общем объеме остатков, например по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 % и не облагаемым налогом с продаж.
     
     Реализация товаров другой группы (облагаемых НДС по ставке 20 % и налогом с продаж) может быть определена вычитанием из общей суммы выручки магазина товарооборота другой группы, определенного на основании данных инвентаризации.
     
     Таким образом, проведение инвентаризации на конец отчетного периода позволяет выявить остаток нереализованных товаров, в том числе облагаемых налогом, и рассчитать стоимость реализованных товаров.
     
     Порядок определения облагаемого и не облагаемого налогом с продаж оборота следующий:
     
     1) на 1-е число каждого месяца производится снятие остатков товаров со ставкой НДС 10 %, не облагаемых налогом с продаж (оформляются инвентаризационные описи по каждой торговой точке, а затем объединяются данные в целом по предприятию);
     
     2) на основании накладных, приложенных к товарным отчетам материально ответственных лиц, ведется учет поступления товаров со ставкой НДС 10 %, не облагаемых налогом с продаж;
     
     3) на основании расчета остатков товаров на начало месяца, их поступления за месяц и остатков на конец месяца определяется количество реализованного товара за месяц со ставкой НДС 10 %, не облагаемого налогом с продаж;
     
     4) из общей суммы выручки вычитается оборот по товарам со ставкой НДС 10 %, не облагаемым налогом с продаж; оставшаяся сумма является оборотом по товарам, реализуемым со ставкой НДС 20 %, облагаемым налогом с продаж.
     
     Объем реализации товара рассчитываем следующим образом:
     

Объем реализации = Остаток товара на начало месяца + Поступление товара - Остаток товара на конец месяца

     

     Пример 3. Расчет объема реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, по результатам инвентаризации.

     
     Для расчета объема реализации в марте 2002 года товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, в ООО "Гранит" 1 апреля 2002 года была проведена инвентаризация.
     
     На 01.04.2002 выявлены: остаток товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, - на сумму 7500 руб.; остаток не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 % товаров - на сумму 2000 руб.
     
     На основании накладных выяснилось, что за март поступило товаров на сумму 65 000 руб., из них:
     
     - облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 % - на сумму 50 000 руб.;
     
     - не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 % - на сумму 15 000 руб.
     
     Остаток товаров на 01.03.2002:
     
     - облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 % - на сумму 15 000 руб.;
     
     - не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 % - на сумму 5000 руб.
     
     Фактическая себестоимость реализованных товаров - 55 000 руб.
     
     Объем реализации за март составляет: 75 500 руб. (15 000 руб. + 5000 руб.) + (50 000 руб. + 15 000 руб.) - (7500 руб. + 2000 руб.), в том числе:
     
     объем реализации товаров:
     
     облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 % - на сумму 57 500 руб. (15 000 руб. + 50 000 руб. - 7500 руб.);
     
     не облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 10 % - на сумму 18 000 руб. (5000 руб. + 15 000 руб. - 2000 руб.).
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что полученная в результате расчетов сумма выручки (57 500 руб. + 18 000 руб. = 75 500 руб.) должна совпадать с суммой выручки, отраженной по кассе проводкой:
     
     Д-т 50 К-т 62 или 90-1.
     
     Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1-2 "Выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %" - 18 000 руб. - поступила выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж (по результатам инвентаризации);
     
     2) Д-т 50 К-т 90-1-1 "Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 20 %" - 57 500 руб.;
     

     3) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 2738 руб. (57 500 руб. x 5 % : 105 %) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателя;
     
     4) Д-т 90-3-2 "НДС" К-т 68 "НДС" - 1636 руб. (18 000 руб. : 110 % x 10 %) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;
     
     5) Д-т 90-3-1 "НДС" К-т 68 "НДС" - 9127 руб. [(57 500 руб. - 2738 руб.) : 120 % x 20 %)] - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;
     
     6) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 55 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС (см. условия примера);
     
     7) Д-т 90-9-1 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 6999 руб. (18 000 руб. + 57 500 руб. - 2738 руб. - 1636 руб. - 9127 руб. - 55 000 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, - прибыль.
     

     Пример 4. Ведение аналитического учета оборотов в бухгалтерской справке.

     
     Возьмем условия примера 3.
     
     На основании имеющихся первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур, кассовых документов, акта инвентаризации и т.п.) бухгалтер составляет бухгалтерскую справку согласно следующей примерной форме:
     

ООО "Гранит"

Бухгалтерская справка N 12/7 от 01.04.2002

1. В результате проведенной 1 апреля 2002 года инвентаризации выявлен остаток товаров на сумму 9500 руб., в том числе:

- товары, не облагаемые налогом с продаж и облагаемые НДС по ставке 10 %, - на сумму 2000 руб.;

- товары, облагаемые налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, - на сумму 7500 руб.

2. Поступления товаров за март 2002 года составили в сумме 65 000 руб., в том числе:

- товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, - на сумму 15 000 руб.;

- товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, - на сумму 50 000 руб.

3. На 1 марта 2002 года по результатам инвентаризации стоимость нереализованных товаров составила 20 000 руб.:

- товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, - на сумму 5000 руб.;

- товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, - на сумму 15 000 руб.

4. Таким образом, общий товарооборот за март 2002 года составил 75 500 руб. (20 000 руб. + 65 000 руб. - 9500 руб.), в том числе:

4.1. Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, на основании (отчета кассира, специального расчета на основании акта инвентаризации) составила 18 000 руб. (5000 руб. + 15 000 руб. - 2000 руб.).

НДС, подлежащий взносу в бюджет по ставке 10 %, составляет 1636 руб. (18 000 руб. х 10 % : 110 %).

4.2. Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, в общем товарообороте составила 57 500 руб. (15 000 руб. + 50 000 руб. - 7500 руб.).

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, равна 2738 руб. (57 500 руб. х 5 % : 105 %.).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по ставке 10 %, равна 9127 руб. [(57 500 руб. - 2738 руб.) х 20 % : 120 %].

Начислено к оплате в бюджет налога с продаж на сумму 2738 руб. (57 500 руб. x 5 % : 105 %).

Начислено к оплате в бюджет НДС на сумму 10 763 руб. (1636 руб. + 9127 руб.).

Бухгалтер_____________________________________(И.Н.Попова)                              
                                  (расшифровка подписи)                    (подпись)

     
     На основании данных аналитического учета сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет при ставке налога с продаж 5 %, составит 2738 руб., НДС - 10 763 руб.
     
     Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1 "Выручка" - 75 500 руб. - поступила выручка от реализации товаров;
     
     2) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 2738 руб. (57 500 руб. x 5 % : 105 %) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателя;
     
     3) Д-т 90-3 "НДС" К-т 68 "НДС" - 10 763 руб. [(18 000 руб. : 110 % x 10 % + (57 500 руб. - 2738 руб.) : 120 % x 20 %)] - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;
     
     4) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 55 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС (см. условия примера);
     
     5) Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 6999 руб. (75 500 руб. - 2738 руб. - 10 763 руб. -  - 55 000 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, в данном случае - прибыль.
     

4. Использование штриховых кодов

     
     Штриховой код можно сравнить с инвентарным номером, присваиваемым объекту основных средств.
     
     Использование штриховых кодов позволяет точно определить, какой товар реализуется: облагаемый или не облагаемый налогом с продаж. Считывая штриховые коды, достаточно просто определить сумму налога, уплаченного покупателем и подлежащего уплате в бюджет. Однако внедрение штриховых кодов в магазинах - процедура дорогостоящая и в настоящее время по силам не всем.
     

     Пример 5. Использование организацией штриховых кодов при ведении раздельного учета реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров.

     
     ООО "Великан" для раздельного учета товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, использует штриховые коды. Штриховые коды состоят из семи цифр. На облагаемых налогом с продаж товарах проставляется код "1", на не облагаемых налогом товарах - "2". Не облагаемым НДС товарам присваивается код "3", облагаемым НДС по ставке 10 % - "4", по ставке 20 % - "5". Таким образом, первые две цифры обозначают налог с продаж и НДС, соответственно остальные пять цифр - код товара.
     
     В марте 2002 года ООО "Великан" реализовало товаров на общую сумму 350 000 руб., в том числе:
     
     - товаров с кодами "1500018" и "1500047" - на сумму 116 000 руб.;
     
     - товаров с кодами "2400032" и "2400001" - на сумму 234 000 руб.
     
     Ставка налога с продаж - 5 %.
     
     Стоимость товаров с кодами "1500018" и "1500047" - 90 000 руб.
     
     Стоимость товаров с кодами "2400032" и "2400001" - 189 000 руб.
     
     Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1-1 - 116 000 руб. - поступила выручка от реализации товаров со штриховыми кодами "1500018" и "1500047" {в том числе налог с продаж - 5524 руб. (116 000 руб. : 105 % x 5 %), НДС (20 %) - 18 413 руб. [(116 000 руб. - 5524 руб.) : 120 % x 20 %]};
     
     2) Д-т 50 К-т 90-1-2 - 234 000 руб. - поступила выручка от реализации товаров со штриховыми кодами "2400032" и "2400001" {в том числе НДС (10 %) - 21 273 руб. [234 000 руб. : 110 % x 10 %]};
     
     3) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 5524 руб. (116 000 руб. : 105 % x 5 %) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателей товара с кодами 1500018 и 1500047;
     
     4) Д-т 90-3-1 "НДС" К-т 68 "НДС" - 18 413 руб. [(116 000 руб. - 5524 руб.) : 120 % x 20 %)] - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров со штриховыми кодами 1500018 и 1500047;
     
     5) Д-т 90-3-2 "НДС" К-т 68 "НДС" - 21 273 руб. (234 000 руб. : 110 % x 10 %) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров с кодами 2400032 и 2400001;
     
     6) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41-1 - 279 000 руб. (90 000 руб. + 189 000 руб.) - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
     
     7) Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 25 790 руб. (350 000 руб. - 5524 руб. - 1813 руб. - 21 273 руб. - 279 000 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара.
     

     Пример 6. Аналитический учет реализации товаров ООО "Великан".

     
     Возьмем условия примера 5.
     

Журнал учета реализации товаров ООО "Великан" за март 2002 года

№ п/п

Документ

Общая сумма по документу, руб.

В том числе сумма:


 


 


 

включающая налог с продаж, руб.

не облагаемая налогом с продаж, руб.

1

2

3

4

5

1

Отчет кассира- операциониста от 01.03.2002

15 764

10 332

5432

2

Отчет кассира- операциониста от 04.03.2002

20 006

15 734

4272

3

Отчет кассира- операциониста от 05.03.2002

19 563

13 250

6313

4

Отчет кассира- операциониста от 06.03.2002

13 247

9438

3809

  
 

и т.д.

281 420

67 246

214 174

  
 

Итого:

350 000

116 000

234 000


     Поскольку при использовании штриховых кодов компьютер сам выведет суммы реализованных покупателям товаров с соответствующими кодами, кассиру-операционисту (или же компьютеру) останется только составить отчет, в котором будут отображены результаты реализации. Такой отчет может выглядеть следующим образом.
     
     Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 90-1 "Выручка" - 350 000 руб. - поступила выручка от реализации товаров [в том числе налог с продаж - 5524 руб. (116 000 руб. : 105 % x 5 %), НДС - 39 686 руб.];
     
     2) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 5524 руб. (116 000 руб. : 105 % x 5 %) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателей товара;
     
     3) Д-т 90-3 "НДС" К-т 68 "НДС" - 39 686 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров;
     
     4) Д-т 90-2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 279 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
     
     5) Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 25 790 руб. (350 000 руб. - 5524 руб. - 39 686 руб. -  - 279 000 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товара.
     

5. Взаимоувязка перечня не облагаемых налогом с продаж товаров с перечнем товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %

     
     Перечни не облагаемых налогом с продаж и облагаемых по льготным ставкам НДС (0 и 10 %) товаров могут совпадать, а могут быть различными.
     
     Например, не облагаются налогом с продаж и облагаются НДС по ставке 10 % следующие товары:
     
     - хлеб и хлебобулочные изделия;
     
     - молоко и молокопродукты;
     
     - масло растительное;
     
     - маргарин;
     
     - мука;
     
     - яйца птицы;
     
     - крупы;
     
     - сахар;
     
     - соль;
     
     - картофель;
     
     - продукты детского и диабетического питания;
     
     - трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия; прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
     
     - швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;
     
     - обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая; малодетская, детская, школьная;
     
     - лекарства;
     
     - учебная и научная книжная продукция;
     
     - периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера;
     
     - товары (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), помещенные под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации.
     
     Приведен только перечень товаров, без учета работ и услуг. Несмотря на разнообразие товаров, попадающих в группу "совпадения", возможен и противоположный вариант, при котором реализуемые товары, облагаемые налогом с продаж и НДС, попадают в разные подгруппы: по одному налогу - в "льготируемую" подгруппу, по другому налогу - в подгруппу, облагаемую на общих основаниях.
     
     Если реализуемые товары не облагаются налогом с продаж и одновременно облагаются НДС по ставке 10 %, то правила учета НДС по разным ставкам и налога с продаж совпадают.
     

     Пример 7. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам в случае, если перечень льготируемых товаров совпадает и раздельный учет ведется на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

     
     Предприятие, осуществляющее розничную продажу, реализовало за наличный расчет в течение отчетного периода товары на общую сумму 72 600 руб., в том числе:
     
     - товары, облагаемые налогом с продаж, - на сумму 12 600 руб., в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб., при фактической себестоимости приобретения реализованных товаров - 8000 руб.;
     
     - товары, не облагаемые налогом с продаж, - на сумму 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 10 % - 5455 руб., при фактической себестоимости реализованных товаров - 37 000 руб.
     
     Затраты на реализацию составили 5000 руб. (без учета НДС).
     
     Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:
     
     1) Д-т 50 К-т 62 - 72 600 руб. - поступила выручка от реализации товара;
     
     2) Д-т 62 К-т 90-1-1 "Выручка" - 12 600 руб. - отражена стоимость реализованного товара, облагаемого налогом с продаж, включая НДС и налог с продаж;
     
     3) Д-т 90-5 "Налог с продаж" К-т 68 "Налог с продаж" - 600 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации товара;
     
     4) Д-т 90-3-1 К-т 68 "НДС" - 2000 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС, начисленная с оборота по реализации товара, облагаемого налогом с продаж;
     
     5) Д-т 62 К-т 90-1-2 - 60 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж, включая НДС;
     
     6) Д-т 90-3-2 К-т 68 "НДС" - 5455 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС, начисленная с оборота по реализации товара;
     
     7) Д-т 90-2-1 К-т 41-1 - 8000 руб. - списана фактическая себестоимость приобретения реализованного товара, облагаемого налогом с продаж;
     
     8) Д-т 90-2-2 К-т 41-2 - 37 000 руб. - списана фактическая себестоимость приобретения реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж;
     
     9) К-т 70 (02, 60...) - 5000 руб. - отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;
     
     10) Д-т 44 К-т 68 - 196 руб. [(72 600 руб. - 45 000 руб. - 600 руб. - 7455 руб.) х 1 %] - начислен налог на пользователей автодорог;
     
     11) Д-т 90-2 К-т 44 - 5196 руб. (5000 руб. + 196 руб.) - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;
     

     12) Д-т 90-9 К-т 99 - 14 349 руб. (72 600 руб. -- 600 руб. - 7455 руб. - 45 000 руб. - 5196 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж.
     

     Пример 8. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, если их раздельный учет ведется без отражения на счетах бухгалтерского учета.

     
     По окончании отчетного периода в бухгалтерии предприятия составляется следующая примерная справка.
     

АОЗТ "Мелодия"

Бухгалтерская справка N 12/7 от 01.04.2002

За март 2002 года общий товарооборот составил 72 600 руб.

1. Реализация товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, на основании (отчета кассира, специального расчета на основании акта инвентаризации) составила 60 000 руб.

НДС, подлежащий взносу в бюджет по ставке 10 %, составляет 5455 руб. (60 000 руб. х 10 % : 110 %).

2. Реализация товара, облагаемого налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, в общем товарообороте составляет 12 600 руб. (72 600 руб. - 60 000 руб.).

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, равна 600 руб. (12 600 руб. х 5 % : 105 %.).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по ставке 16,67 %, равна 2000 руб. [(12 600 руб. - 600 руб.) х 20 % :  : 120 %].

Начислено к оплате в бюджет налога с продаж на сумму Шестьсот руб.

Начислено к оплате в бюджет НДС на сумму Семь тысяч четыреста пятьдесят пять руб.

Бухгалтер ______________________________________(И.Н. Петрова)
                                        (расшифровка подписи)                    (подпись)

     
     На основании данных аналитического учета сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет при ставке налога с продаж 5 %, составит 600 руб., НДС - 7454 руб.
     <