Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет уставного капитала и акций акционерных обществ


Учет уставного капитала и акций акционерных обществ

     

В.Р. Захарин

     
     Актуальность данного материала обусловлена внесением изменений в Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон N 208-ФЗ), а также тем, что с 1 января 2002 года действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов, Инструкция по применению нового Плана счетов).
     

1. Общие положения

     
     Существуют несколько определений уставного капитала.
     
     В соответствии с Законом N 208-ФЗ размер уставного капитала общества определяется совокупной номинальной стоимостью акций, приобретенных акционерами. В Законе N 208-ФЗ уставный капитал также характеризуется как минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества.
     
     Таким образом, можно сделать следующие выводы.
     
     С точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
     
     С правовой точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.
     
     Наконец, имеется экономическая характеристика уставного капитала. В литературе (как нормативной, так и методической) эта характеристика применяется довольно редко. Тем не менее, по нашему мнению, она является весьма существенной для понимания некоторых экономических категорий (в частности, оценки чистых активов). С экономической точки зрения, уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.
     
     Таким образом, уставный капитал выполняет четыре основных функции:
     
     1) определение первоначального капитала;
     
     2) гарантирование интересов кредиторов;
     
     3) определение долей участия каждого акционера;
     
     4) учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.
     
     Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей менеджмента: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.
     
     Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеют третья и четвертая функции. Это обусловлено двумя факторами: во-первых, учет долей участия каждого акционера и учет эмитированных акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого учета используются при расчете дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права на участие в управлении обществом.
     
     Именно эти аспекты учета уставного капитала и являются предметами изучения в данной статье.
     
     Как уже отмечалось, с 1 января 2002 года организации всех форм собственности (кроме бюджетных и кредитных учреждений) и организационно-правовых форм при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны применять новый План счетов и Инструкцию по его применению.
     
     Порядок формирования уставного капитала организации с момента принятия Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не изменялся, а только уточнялся (в связи с принятием федеральных законов, регулирующих деятельность акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.п.). Поэтому порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и использованием уставного капитала акционерных обществ, с переходом на новый План счетов также практически остался неизменным. Изменения бухгалтерских проводок в новом Плане счетов обусловлены, в основном, изменением наименований корреспондирующих счетов.
     
     Из счетов, ранее использовавшихся в акционерных обществах при учете уставного капитала, номер и наименование сохранены у счета 75 «Расчеты с учредителями». Собственно уставный капитал теперь учитывается на счете 80 «Уставный капитал» вместо счета 85, а акции, выкупленные у акционеров, - на счете 81 «Собственные акции (доли)», вместо аналогичного субсчета, открывавшегося к счету 56.
     
     Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
     
     Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, к счету 80 целесообразно, как и ранее, открывать следующие субсчета (не установленные новым Планом счетов, но проверенные на практике):
     
     «Объявленный капитал»;
     
     «Подписной капитал» (для акционерных обществ);
     
     «Оплаченный капитал».
     
     Внутренние проводки по счету 80 оформляются после совершения соответствующих операций. Например, в ООО разница между объявленным и оплаченным капиталом будет равна задолженности учредителей по вкладам.
     
     Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам. В Инструкции по применению нового Плана счетов подчеркивается, что операции, связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала (а не к движению денежных средств или бланков строгой отчетности).
     
     Изменение бухгалтерских проводок, отражаемых на этом счете, обусловлено изменением самого номера счета, а также характеристик и номеров корреспондирующих счетов.
     
     Кроме того, при организации бухгалтерского учета после 2002 года следует иметь в виду, что в 2001 году существенно изменилось законодательное регулирование деятельности акционерных обществ в связи с внесением в Закон N 208-ФЗ изменений Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ. Причем большая часть изменений вступила в действие непосредственно с момента официального опубликования этого Федерального закона, то есть с 9 августа 2001 года.
     
     Дальнейшее рассмотрение особенностей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и движением уставного капитала в акционерных обществах, целесообразно вести применительно к соответствующим требованиям Закона N 208-ФЗ.
     
     Общие требования к организации бухгалтерского учета в акционерном обществе установлены главой XIII Закона N 208-ФЗ. В соответствии с положениями этой главы общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Законом N 208-ФЗ и иными правовыми актами Российской Федерации.
     
     Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, предоставляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с законодательством и уставом общества.
     
     Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.
     
     Перед опубликованием обществом документов, относящихся к бухгалтерской отчетности, общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
     
     Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
     
     Статья 89 Закона N 208-ФЗ определяет порядок хранения документов общества и перечень документов, хранение которых должно быть обеспечено.
     
     Общество обязано хранить следующие документы:
     
     - договор о создании общества;
     
     - устав общества, изменения и дополнения, внесенные в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества, свидетельство о государственной регистрации общества;
     
     - документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
     
     - внутренние документы общества;
     
     - положение о филиале или представительстве общества;
     
     - годовые отчеты;
     
     - документы бухгалтерского учета;
     
     - документы бухгалтерской отчетности;
     
     - протоколы общих собраний акционеров (решения акционера, являющегося владельцем всех голосующих акций общества), заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества и коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции);
     
     - бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;
     
     - отчеты независимых оценщиков;
     
     - списки аффилированных лиц общества;
     
     - списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, обладающих правом на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями Закона N 208-ФЗ;
     
     - заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;
     
     - проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с Законом N 208-ФЗ и иными федеральными законами;
     
     - иные документы, предусмотренные законодательством, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества, органов управления обществом, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.
     
     Общество обязано обеспечить акционерам доступ к перечисленным документам. К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25 % голосующих акций общества.
     
     В случае использования в отношении открытого общества специального права на участие Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в управлении указанным обществом («золотая акция») такое общество обеспечивает представителям Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования доступ ко всем своим документам. В соответствии с п. 1 ст. 67 ГК РФ участники общества вправе получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке.
     
     Открытое общество обязано раскрывать:
     
     - годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность;
     
     - проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;
     
     - данные о проведении общего собрания акционеров;
     
     - иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
     

2. Учет операций по формированию уставного капитала акционерных обществ

     
     Акционерные общества могут быть открытыми или закрытыми, что должно быть отражено в уставе общества и его фирменном наименовании.
     
     Основное различие в правовом положении открытых и закрытых обществ сводится к следующему:
     
     - открытое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу. В то же время открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов Российской Федерации;
     
     - закрытое общество обязано распределять акции только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
     
     Число акционеров открытого общества не ограничено. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества. Акционеры закрытого общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества, по цене предложения третьему лицу пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом закрытого общества может быть предусмотрено преимущественное право приобретения обществом акций, продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций.
     
     Таким образом, в закрытом акционерном обществе должен быть организован оперативный учет соотношения количества акций, принадлежащих каждому участнику. Соответствующие данные имеются у регистратора, однако порядок и периодичность представления необходимых сведений регистратором не всегда могут обеспечить реализацию права акционера преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами.
     
     Максимальный срок реализации преимущественного права покупки акций равняется двум месяцам (п. 3 ст. 7 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, необходимо предусмотреть возможность учета цены акций, продаваемых акционером. На первый взгляд, может показаться, что разработка специального учетного регистра в данном случае необязательна: до-статочно иметь надлежащим образом оформленное предложение акционера о продаже акций. Однако весьма вероятна ситуация, когда продажа акций акционерами может иметь массовый характер. В этом случае необходимо отслеживать истечение срока права преимущественного права покупки и предложенной цены по каждому пакету акций, предложенных к продаже.
     
     Акционерное общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения, преобразования).
     
     В бухгалтерском учете операции по созданию общества являются наиболее распространенными. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета порядок отражения таких операций установлен достаточно подробно. Однако в отношении формирования уставного капитала акционерных обществ путем реорганизации хозяйственных обществ и товариществ других организационно-правовых форм могут возникнуть некоторые вопросы.
     
     В соответствии со ст. 8 Закона N 208-ФЗ общество считается созданным с момента его государственной регистрации. Пункт 3 ст. 10 Закона N 208-ФЗ устанавливает, что учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с его созданием и возникающим до государственной регистрации данного общества. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей, связанным с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционеров.
     
     Следовательно, возникает необходимость организации учета с момента принятия решения о создании общества (особенно при создании путем реорганизации) до момента государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта.
     
     Основным учредительным документом акционерного общества является устав. Перечень сведений, обязательных к указанию в уставе общества, установлен п. 3 ст. 11 Закона N 208-ФЗ. Для вопросов организации бухгалтерского учета (как синтетического, так и аналитического) существенное значение имеют следующие элементы, которые указываются в уставе общества:
     
     - количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;
     
     - размер уставного капитала общества;
     
     - сведения о филиалах и представительствах общества.
     
     Уставом общества могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального числа голосов, предоставляемых одному акционеру. Если такие ограничения установлены, а также если устав общества содержит другие положения, не противоречащие законодательству, но имеющие существенное значение для оценки финансового положения общества, соответствующие показатели должны быть учтены в бухгалтерии.
     
     Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
     
     Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.
     
     Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
     
     Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с  момента государственной регистрации общества. Ранее половина акций должна была быть оплачена до момента государственной регистрации общества.
     
     В случае неполной оплаты акций в течение указанного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. Эти акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, и по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом в течение одного года после перехода права собственности на них к акционерному обществу по цене не ниже номинальной. Если реализация акций в течение года не произведена, в учредительные документы должны быть внесены изменения, а размер уставного капитала должен быть уменьшен.
     
     Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные обществом акции, а также акции общества, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.
     
     Порядок размещения акций и определения их стоимости определен главой IV Закона N 208-ФЗ:
     
     - оплата акций общества при учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости;
     
     - цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.
     
     Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
     
     Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, осуществляется советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Обращаем внимание читателей журнала на то, что из новой редакции Закона N 208-ФЗ исключено ограничение, касающееся минимальной стоимости имущества, оценка которого должна проводиться независимым оценщиком.
     
     Таким образом, из числа требований, предъявляемых к порядку формирования уставного капитала, при организации и ведении бухгалтерского учета необходимо учитывать следующие положения:
     
     во-первых, установлены жесткие сроки для оплаты учредителями уставного капитала: часть - до момента государственной регистрации, часть - до конца первого года работы;
     
     во-вторых, определен минимальный размер уставного капитала: для закрытых акционерных обществ - 100 МРОТ, для открытых акционерных обществ - 1000 МРОТ. Таким образом, если не выполняется требование о соблюдении минимального размера уставного капитала (как правило, в случае, если до конца года требуемая сумма не внесена или вклады участников не оплачены другим образом), организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована следующим образом: ОАО - в ЗАО или ООО, а ОАО, ЗАО и ООО - в производственный кооператив;
     
     в-третьих, при оплате вкладов определенного размера неденежными средствами установлено требование обязательного привлечения независимого оценщика;
     
     в-четвертых, размер уставного капитала (начиная со второго финансового года) не может быть меньше стоимости чистых активов организации.
     
     Как уже отмечалось, сама схема бухгалтерского учета операций по формированию и движению уставного капитала изменений не претерпела. Изменился только номер счета учета уставного капитала. Следовательно, общие принципы остаются прежними:
     
     - в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей (участников) акционерного общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Следовательно, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования;
     
     - в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80: 80-1 »Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал» и 80-3 «Оплаченный капитал»:
     
     Д-т 75 К-т 80-1 - на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;
     
     Д-т 80-1 К-т 80-2 - на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;
     
     Д-т 80-2 К-т 80-3 - на сумму стоимости оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).
     
     При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:
     
     - при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приемки-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки-передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком. Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта. При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08. Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов. Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;
     
     - при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. Передающая сторона должна при этом своевременно списать на стоимость передаваемых материалов суммы их до-оценки (уценки), если дооценка (уценка) производилась, а также суммы отклонений в стоимости материалов (числящиеся по учету на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», если учет организуется с использованием этого счета) и транспортно-заготовительных расходов в части, приходящейся на стоимость передаваемых ценностей. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов) и кредиту счета 75. Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат. Таким образом, не требуется уточнение задолженности учредителя и, соответственно, размера уставного капитала;
     
     - при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится. В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия - передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами. Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:
     
     Д-т 58 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости полученного векселя в момент получения;
     
     Д-т 51 К-т 58 - на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;
     
     Д-т 76 К-т 75-1 - на сумму кредитового сальдо по счету 76;
     
     Д-т 58 К-т 91 - на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.
     
     Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания недоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением следующей проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2. Заметим, что в случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;
     
     - при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;
     
     - оплата взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как вышеприведенные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов (имеется в виду, что дебиторская задолженность или задолженность по товарам отгруженным должна быть оформлена в виде каких-либо финансовых обязательств); кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 со счетами учета подобных активов.
     
     Разумеется, законодательство не ограничивает возможности физических лиц осуществлять взнос в уставный капитал или оплату акций в натуральной форме, то есть различными видами имущества.
     
     При этом следует иметь в виду следующие особенности:
     
     - при оплате взноса основными средствами непосредственное зачисление полученных объектов в состав основных средств возможно только в случае, если у передающей стороны они также учитывались в составе основных средств. Иными словами, если оплата объектами основных средств осуществляется физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя (у таких лиц основных средств быть не может, так как экономический смысл основных средств предполагает их использование для получения продукции и перенесения части стоимости на себестоимость), сумму оценки полученных основных средств необходимо предварительно отнести на счет 08 и после производства расходов, необходимых для их ввода в эксплуатацию, и оформления необходимых регистров аналитического учета оформить акт ввода, на основании которого перенести полученную инвентарную стоимость в состав основных средств; эта особенность обусловлена не только и не столько экономическим смыслом операции, сколько ее документальным оформлением: основанием для оприходования основных средств по учету принимающей стороны является акт приемки-передачи, который, в свою очередь, составляется на основании данных аналитического учета (книг или инвентарных карточек учета и т.п.);
     
     - при оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемого предприятия) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает; другими словами, невозможно передать просто «интеллектуальную собственность» как характеристику умственных и деловых качеств физического лица: объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии, свидетельства и т.п.);
     
     - если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что фактически осуществляется лишь передача в аренду (то есть к предприятию не переходит право собственности на эти объекты), стоимость вклада должна быть оценена отдельно и учтена в составе нематериальных активов; это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом хотя и возможен в принципе, но достаточным образом законодательно не урегулирован; кроме того, в этом случае весьма затруднителен бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу, суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.п.); при оценке стоимости вклада целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов на данном предприятии.
     

(Продолжение следует.)