Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

А.В. Владимирова

     

     1. Применяются ли с 1 января 2002 года нормы естественной убыли, разработанные и утвержденные приказом МВЭС России от 19.12.1997 N 631?

     
     До конца 2001 года при списании недостачи в пределах норм естественной убыли организации обеспечивали выполнение п. 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), утратившего силу с 1 января 2002 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон N 110-ФЗ), а также п. 18 письма МНС России (по согласованию с Минфином России) от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (доходов) юридических лиц».
     
     Иначе говоря, организации руководствовались отраслевыми указаниями при списании недостач и потерь в пределах норм естественной убыли. При этом организации торговли списание осуществляли по нормам естественной убыли, утвержденным приказом МВЭС России от 19.12.1997 N 631 «О нормах естественной убыли».
     
     Введенная Законом N 110-ФЗ глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установила следующий порядок в части списания недостач и потерь:
     
     1) в соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
     
     - потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
     
     - технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
     
     2) согласно подпункту 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
     
     Следовательно, до принятия соответствующего постановления Правительства РФ о нормах естественной убыли или предоставлении права отраслевым министерствам и ведомствам их утверждения организации не могут использовать ранее утвержденные нормы естественной убыли при списании потерь и недостач в уменьшение налогооблагаемой базы.
     

     2. Как организации учитывают созданные резервы по сомнительным долгам и каков порядок их образования при исчислении налога на прибыль?

     
     Исходя из ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
     
     Так как согласно ст. 271 НК РФ доходы у налогоплательщика признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то непогашенная задолженность перед налогоплательщиком в сроки, установленные договором, а также не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией является сомнительной.
     
     Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), как установлено в п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     
     Созданные резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (за исключением расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов).
     
     В ст. 266 НК РФ определены следующие условия образования у налогоплательщика резервов по сомнительным долгам:
     
     1) сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности;
     
     2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма резерва не увеличивается;
     
     3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы задолженности, подтвержденной инвентаризацией;
     
     4) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается полная сумма задолженности.
     
     Однако налогоплательщик должен учитывать, что общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, а также что использование резерва возможно только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
     
     Налогоплательщик корректирует суммы вновь созданного резерва по результатам инвентаризации на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода; иными словами, если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов, и наоборот, если сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница списывается как внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В состав внереализационных расходов подлежит включению и возникающая у налогоплательщика разница, если списанная сумма безнадежных долгов превышает сумму резерва по сомнительным долгам.
     

     3. Какие расходы налогоплательщика на рекламу учитываются для целей налогообложения?

     
     Начиная с 1 января 2002 года глава 25 НК РФ установила конкретный перечень расходов на рекламу и не ввела ограничения при списании расходов на основные статьи рекламных мероприятий, проводимых налогоплательщиком.
     
     Такие виды расходов на рекламу, как рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации, а также направленные на световую и иную наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, не ограничены и признаются для целей налогообложения в размере фактически произведенных расходов.
     
     Расходы же налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные выше (или во втором, третьем и четвертом абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации продукции.
     

     4. Какие суммы штрафных санкций учитываются у налогоплательщика для целей налогообложения?

     
     В п. 10.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и п. 14.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденных соответственно приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н (с изменениями и дополнениями), определено, что в бухгалтерском учете организации в составе внереализационных доходов отражают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных им убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником, а в составе внереализационных расходов - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения ими убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
     
     Согласно ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.
     
     В связи с вышеуказанным в ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных доходов налогоплательщиком включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, а в ст. 265 НК РФ определено, что внереализационными расходами признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
     
     Суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение договорных обязательств и возмещение убытков подлежат учету для целей налогообложения в зависимости от метода признания доходов и расходов.
     
     Если в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ налогоплательщиком признаются доходы и расходы по методу начисления, во внереализационных доходах отражаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на дату признания их должником либо дату вступления в законную силу решения суда, а в составе внереализационных расходов - расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков (ущерба) на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
     
     В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, до сведения налоговых органов доведено следующее.
     
     Доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. Иными словами, если договорами предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с контр-агента, нарушившего обязательства.
     
     У налогоплательщика, учитывающего доходы и расходы согласно ст. 273 НК РФ по кассовому методу, доходы и расходы признаются при поступлении средств на счета в банках или в кассу, а также при погашении задолженности перед налогоплательщиком в части доходов и после их фактической оплаты в части расходов.
     

     5. Имеются ли у налогоплательщика основания для списания расходов по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, то есть без регистрации договоров на приобретение?

     
     Формирование в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, а для целей налогообложения - на основании ст. 257 НК РФ, которыми не предусмотрено включение в состав нематериальных активов приобретенного права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, то есть по лицензионным соглашениям.
     
     В то же время согласно подпункту 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией продукции (работ, услуг).
     
     К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
     
     Законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательность регистрации договоров на приобретение прав на использование программ для ЭВМ, но необходимым условием для принятия этих расходов для целей налогообложения согласно требованиям ст. 252 НК РФ являются их обоснованность и документальное подтверждение.
     

     6. Действует ли в настоящее время порядок, изложенный в письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731?

     
     В письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 «О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая полученные в виде вклада в уставный капитал организации» был изложен порядок списания амортизационных отчислений по основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации, который был основан на единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, которое прекратило действие в связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ.
     
     Иначе говоря, для целей налогообложения налогоплательщик при начислении и списании амортизационных отчислений руководствуется ст. 256-259 НК РФ.
     
     В п. 12 ст. 259 НК РФ, определяющей методы и порядок расчета сумм амортизации, установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом необходимо учесть следующее:
     
     1) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.;
     
     2) если срок фактического использования у предыдущего собственника окажется равным или превышает срок полезного использования данного объекта основных средств, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов;
     
     3) остаточная стоимость амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).
     
     Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
     

     7. Каковы критерии учета у арендодателя арендной платы и расходов по объекту, сданному в аренду?

     
     Подпункт 1 п. 1 ст. 265 НК РФ установил, что для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами и расходами, связанными с выручкой от реализации продукции (работ, услуг), считаются доходы и расходы, связанные с этой деятельностью.
     
     В других случаях в соответствии со ст. 250 и 265 НК РФ внереализационными доходами считаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), а внереализационными расходами - расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
     
     Кроме того в п. 4 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами являются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
     
     В п. 5 ПБУ 9/99 определено, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
     
     Согласно п. 5 и 11 ПБУ 10/99 в зависимости от того, где отражается выручка от аренды, учитываются связанные с этим расходы.
     
     Более детальное разъяснение по отражению сумм арендной платы и расходов по объектам, сданным в аренду, содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в которых изложено следующее.
     
     В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.
     
     Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью; иными словами, такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, а в бухгалтерском учете отражаются при признании выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость оказанных услуг по аренде списывается в дебет счета 90 «Продажи» и кредиту счета, на котором учитываются расходы по аренде.
     
     Руководствуясь ст. 38 и 39 НК РФ, ст. 779 ГК РФ, Верховный Суд Российской Федерации в решении от 24.02.1999 N ГКПИ N 98-808, 809 установил, что договор возмездного оказания услуг распространяется и на отношения, возникающие из договора аренды имущества.
     
     По договорам субаренды имущества следует руководствоваться п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
     

     8. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете возникающие суммовые разницы при расчетах за оказанные услуги в рублях, но в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте?

     
     Исходя из ст. 140 и 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, так как рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.
     
     В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае, как это установлено в п. 2 ст. 317 ГК РФ, подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 величина поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей в этом случае понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (в условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
     
     В соответствии с п. 6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     Следовательно, на возникающие суммовые разницы корректируются доходы и расходы организации.
     
     Однако в связи с тем, что большинство налогоплательщиков в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления, суммовые разницы для целей налогообложения учитываются как внереализационные доходы и расходы.
     
     Согласно ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов отражается положительная суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. В аналогичном порядке отражаются отрицательные суммовые разницы в составе внереализационных расходов, что соответствует ст. 265 НК РФ.
     
     На основании вышеизложенного если налогоплательщик оказывает услуги, а расчет выручки определяет по методу начисления, то он учитывает возникающие суммовые разницы при оплате применительно к иностранным валютам или условным денежным единицам на момент погашения задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как прочие доходы и расходы, что подтверждено ст. 316 НК РФ.
     
     В п. 5 ст. 273 НК РФ указано, что налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с этой статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
     

     9. Имеются ли основания у налогоплательщика для целей налогообложения учитывать амортизационные отчисления по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным по договору лизинга, с коэффициентом ускорения?

     
     Как установлено в п. 9 ст. 259 НК РФ, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и используют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
     
     Согласно ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» у участников договора лизинга имеется право применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
     

     10. Признаются ли для целей налогообложения проценты, начисленные по ценным бумагам и иным долговым обязательствам?

     
     В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), с 1 января 2000 года подлежат списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы. До конца 2001 года налоговым законодательством не было предусмотрено списание для целей налогообложения процентов по кредитам и заемным средствам, кроме процентов по кредитам банков, взятым на производственные нужды, с ограничением в соответствии с подпунктом «с» п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Начиная с 1 января налогоплательщик, списывая расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, включая ценные бумаги, обеспечивает выполнение ст. 265 НК РФ, в которой изложено следующее.
     
     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
     
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа текущего и (или) инвестиционного.
     
     Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
     
     Статья 269 НК РФ установила следующие особенности отнесения процентов по полученным долговым обязательствам к расходам:
     
     1) долговыми обязательствами считаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от самой формы их оформления;
     
     2) расходом могут быть признаны проценты, которые начислены налогоплательщиком по долговому обязательству, при условии, что их размер не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, то есть выданных в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах;
     
     3) существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
     
     4) в случае отсутствия долговых обязательств, выданных в том же квартале и на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза в случае  оформления долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
     

     11. В каких случаях налогоплательщик имеет право списывать расходы после осуществления погашения задолженности?

     
     Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ, если расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по методу начисления.
     
     В то же время налоговое законодательство в ст. 273 НК РФ предусмотрело порядок определения доходов и расходов по кассовому методу для налогоплательщиков, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
     
     В этом случае вышеуказанные налогоплательщики признают датой получения дохода день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом в соответствии с главой 25 НК РФ оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественных прав] признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.
     
     В п. 3 ст. 273 НК РФ установлено, что после фактической оплаты расходами признаются:
     
     1) материальные расходы и расходы на оплату труда - в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
     
     Так, например, погашение задолженности за материальные ценности при расчетах неденежными средствами происходит в момент передачи права собственности на имущество или имущественные права поставщику в счет возникшей задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
     
     Аналогичный порядок может быть применен в отношении оплаты процентов за использование кредитных и заемных средств и в случае оплаты услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
     
     2) амортизационные отчисления - в сумме фактического начисления за отчетный (налоговый) период, но только по оплаченным и используемым в производстве объектам основных средств;
     
     3) расходы на уплату налогов и сборов - в том размере, в каком фактически они были уплачены налогоплательщиком.
     
     В связи с тем, что для целей налогообложения и учета по-разному учитываются расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при методе начисления и методе оплаты (кассовом методе), в п. 18 ПБУ 10/99 определен различный порядок списания расходов, который заключается в следующем.
     
     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
     

     12. Учитываются ли для целей налогообложения результаты переоценки (дооценка, уценка) товарно-материальных ценностей, готовой продукции?

     
     В п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, определено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, к которым, в частности, относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     В настоящее время законодательством Российской Федерации не определен порядок проведения переоценки товарно-материальных ценностей.
     
     Кроме того, в ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
     
     В ст. 254 НК РФ установлены методы оценки при определении организациями размера материальных расходов при списании сырья и материалов на производство продукции (работ, услуг), в которых также не предусмотрено списание товарно-материальных ценностей с учетом проводимых переоценок.
     
     Вышеуказанное свидетельствует о том, что организации самостоятельно не осуществляют переоценку товарно-материальных ценностей и не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при их списании с учетом дооценки.
     

     13. Чем следует руководствоваться налогоплательщику при ведении налогового учета?

     
     В ст. 313 НК РФ установлено следующее:
     
     1) налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета;
     
     2) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ;
     
     3) в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета;
     
     4) налоговый учет необходим налогоплательщику для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются в течение отчетного (налогового) периода;
     
     5) налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления ими контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль;
     
     6) так же как и учетная политика организации, порядок ведения налогового учета утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и не подлежит изменению в течение налогового периода (за исключением случаев изменения законодательства о налоге на прибыль или применяемых методов учета).
     

     14. Каковы особенности организации налогового учета амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года?

     
     Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК РФ и заключаются в следующем:
     
     1) по основным средствам, которые налогоплательщик ввел в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, срок полезного использования определялся налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года исходя из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным в ст. 258 НК РФ;
     
     2) по основным средствам, переданным налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится, то есть если налогоплательщик в декабре 2001 года передал в безвозмездное пользование объект основных средств, он не производит с января 2002 года начисление амортизации по этому объекту;
     
     3) вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации осуществляется исходя из остаточной стоимости такого имущества, а сумма начисленной амортизации за один месяц по такому имуществу определяется следующим образом:
     
     - при применении нелинейного метода начисления амортизации - как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной налогоплательщиком для этого имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ;
     
     - при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной налогоплательщиком для этого имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ;
     
     4) амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, который устанавливается самим налогоплательщиком, но этот срок не должен быть меньше семи лет с 1 января 2002 года.