Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении акцизами этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции


О налогообложении акцизами этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции

     
     Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     

     Предприятие производит спирт этиловый из пищевого сырья и на его основе денатурированный этиловый спирт. Облагается ли акцизами операция по передаче спирта этилового из пищевого сырья из одного цеха предприятия в другой цех этого же предприятия для производства на его основе денатурированного этилового спирта?

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) подакцизным товаром признается спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного. Следовательно, и спирт этиловый из пищевого сырья, и денатурированный этиловый спирт признаются подакцизными товарами.
     
     В ст. 183 НК РФ перечислены операции с подакцизными товарами, освобождаемые от налогообложения акцизами.
     
     В отношении денатурированного этилового спирта (см. подпункт 2 п. 1 ст. 183 НК РФ) не подлежат налогообложению операции по его реализации только при соблюдении условия, что его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения).
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
     
     Учитывая, что в данном случае спирт этиловый из пищевого сырья (подакцизный товар), произведенный в одном цехе предприятия, передается в другой цех того же предприятия для производства денатурированного этилового спирта (подакцизного товара), данная операция не подлежит налогообложению.
     

     Предприятие производит спирт этиловый из непищевого сырья и на его основе спиртосодержащую продукцию, разливаемую в бутылки емкостью 0,5 литра, являющуюся товаром бытовой химии. Облагается ли акцизами операция по передаче спирта этилового из непищевого сырья из одного цеха предприятия в другой цех этого же предприятия для производства на его основе данной спиртосодержащей продукции?

     
     В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке. Следовательно, и спирт этиловый из непищевого сырья, и спиртосодержащая продукция, разлитая в бутылки емкостью 0,5 литра, являющаяся товаром бытовой химии, признаются подакцизными товарами.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
     
     Учитывая, что в данном случае спирт этиловый из непищевого сырья (подакцизный товар), произведенный в одном цехе предприятия, передается в другой цех того же предприятия для производства спиртосодержащей продукции, разливаемой в бутылки емкостью 0,5 литра, являющейся товаром бытовой химии (подакцизным товаром), данная операция не подлежит налогообложению.
     

     Предприятие производит спирт этиловый из непищевого сырья и на его основе спиртосодержащую продукцию, являющуюся товаром бытовой химии в аэрозольной упаковке. Облагается ли акцизами операция по передаче спирта этилового из непищевого сырья из одного цеха предприятия в другой цех этого же предприятия для производства на его основе данной спиртосодержащей продукции?

     
     В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке.
     
     Таким образом, спирт этиловый из непищевого сырья признается подакцизным товаром, а спиртосодержащая продукция, являющаяся товаром бытовой химии в аэрозольной упаковке, как подакцизный товар не рассматривается.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению операции по передаче в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.
     
     Следовательно, в данном случае операция по передаче спирта этилового из непищевого сырья (подакцизного товара), произведенного в одном цехе предприятия, в другой цех того же предприятия для производства спиртосодержащей продукции, являющейся товаром бытовой химии в аэрозольной упаковке (неподакцизным товаром), не подлежит налогообложению.
     

     Организация - производитель алкогольной продукции расположена в г. А, но имеет структурное подразделение, имеющее статус акцизного склада, в г. К, с которого реализует произведенную им продукцию покупателям. В каком порядке уплачиваются акцизы и представляется налоговая декларация, если алкогольная продукция отгружается с акцизного склада в г. А для дальнейшей ее реализации покупателям с акцизного склада в г. К?

     
     В соответствии со ст. 196 НК РФ в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада она не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов.
     
     Согласно п. 3 ст. 197 НК РФ моментом завершения действия режима налогового склада является момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства, или с акцизного склада покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную торговлю.
     
     Следовательно, если алкогольная продукция передается с акцизного склада организации-производителя, являющегося обособленным подразделением, другому акцизному складу этой же организации, реализации продукции не происходит. Указанная продукция находится под действием режима налогового склада, и, соответственно, при ее передаче с одного акцизного склада, принадлежащего организации-производителю, на другой акцизный склад этой же организации акциз не начисляется.
     
     Пунктом 5 ст. 204 НК РФ предусмотрено, что акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов. При этом согласно п. 6 этой статьи НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого своего филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Таким образом, если алкогольная продукция реализуется с акцизного склада в г. К, являющегося обособленным подразделением организации - производителя в г. А (налогоплательщика) этой продукции, налогоплательщик представляет налоговую декларацию и уплачивает акцизы по месту нахождения такого склада (в г. К) в части объема реализованной с него алкогольной продукции.
     

     Следует ли выписывать счета-фактуры при передаче алкогольной продукции для реализации фирменному магазину, являющемуся структурным подразделением организации - производителя алкогольной продукции?

     
     В соответствии с п. 3 ст. 197 НК РФ момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.
     
     Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
     
     Основанием для начисления акциза в случае передачи алкогольной продукции организацией-производителем своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенной им алкогольной продукции, является  выписка сопроводительных документов, подтверждающих передачу алкогольной продукции.
     
     Учитывая, что в данном случае не происходит передачи прав собственности на товар, а момент реализации (передачи) устанавливается только для начисления акциза, выписка счета-фактуры по данной операции не обязательна.
     

     Аптечный склад приобрел от спиртового завода в пределах выделенных ему на закупку квот спирт этиловый, изготовленный по ГОСТ 5962-67, в бочках емкостью 150 литров и, разлив его во фляги емкостью 30 литров без изменения концентрации, реализовал аптечным и лечебным учреждениям. Является ли в данном случае аптечный склад налогоплательщиком акцизов?

     
     Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса к производству приравнен розлив подакцизных товаров. При этом в соответствии с п. 1 указанной статьи НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признаются объектом налогообложения.
     
     Следовательно, у организаций, осуществляющих розлив подакцизных товаров, возникает объект налогообложения, и в соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ они признаются налогоплательщиками акцизов.
     
     Вместе с тем в целях налогообложения акцизами к производству следует приравнивать только розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующими процесс производства данных товаров, утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
     
     Таким образом, если в действующих государственных стандартах и (или) в другой нормативно-технической документации, регламентирующих производство того или иного подакцизного товара, термин "производство" содержит технические требования по упаковке (розливу) этой продукции, представляющей часть общего процесса ее производства, после которого эта продукция определяется как самостоятельный готовый товар, деятельность по розливу этого подакцизного товара следует квалифицировать как производство и, следовательно, определять как объект налогообложения акцизами.
     
     В то же время поскольку ГОСТ 5962-67, регламентирующий процесс производства спирта этилового, не содержит требований по упаковке (розливу) этой продукции и, следовательно, не квалифицирует эту операцию как отдельный вид деятельности, розлив спирта этилового не является частью его производства и, следовательно, не признается объектом налогообложения, а аптечный склад, осуществляющий розлив спирта этилового из бочек емкостью 150 литров во фляги емкостью 30 литров без изменения концентрации, не является налогоплательщиком акциза.
     

     Имеет ли право ликероводочный завод, осуществляющий операции по реализации произведенной им алкогольной продукции, при определении суммы акциза по этой продукции, подлежащей уплате в бюджет, произвести налоговые вычеты сумм акциза по спирту этиловому, использованному для ее производства, который оплачен векселем третьего лица?

     
     В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик (организация - производитель алкогольной продукции) имеет право уменьшить общую сумму акциза по алкогольной продукции, исчисленную им как произведение соответствующей налоговой ставки (специфической - в абсолютной сумме на единицу измерения) и налоговой базы [объем реализованной (переданной) алкогольной продукции в натуральном выражении], на установленные налоговые вычеты.
     
     В данной ситуации согласно требованиям ст. 200 НК РФ налоговым вычетам подлежат только суммы акцизов, фактически уплаченные продавцу налогоплательщиком при приобретении спирта этилового либо фактически уплаченные при ввозе спирта этилового на таможенную территорию Российской Федерации. Причем указанные налоговые вычеты производятся в части стоимости спирта этилового, использованного в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованной (переданной) алкогольной продукции.
     
     Одновременно ст. 198 НК РФ установлено, что сумма акциза в расчетных документах должна выделяться отдельной строкой.
     
     Следовательно, налоговые вычеты могут производиться только при одновременном соблюдении трех вышеперечисленных условий.
     
     Что же касается расчетов за поставленный спирт этиловый с помощью векселей, то необходимо учитывать следующее.
     
     Как следует из ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство, то есть вексель является средством оформления отсрочки уплаты денег за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой. При этом вексель заключает в себе одностороннее и абстрактное обязательство векселедателя произвести платеж законному векселедержателю, то есть значения не имеет, за что осуществляется платеж, и в векселе назначение платежа не указывается. В силу этих особенностей вексель (в том числе вексель третьего лица) не является документом, подтверждающим факт оплаты организацией, производящей алкогольную продукцию, спирта этилового, использованного в качестве сырья для ее изготовления, по цене, включающей акциз.
     
     Поэтому налогоплательщик, производящий алкогольную продукцию и использовавший в расчетах за приобретенный им спирт этиловый собственный вексель (то есть векселедатель), имеет право на налоговый вычет сумм акциза только в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.
     
     Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на налоговый вычет сумм акциза по приобретенному спирту этиловому в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае сумма акциза принимается к вычету у индоссанта только в пределах стоимости приобретенного спирта этилового, не превышающей стоимости товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.
     
     Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до момента их оплаты, не дает права на налоговый вычет сумм акциза, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами.
     
     Если для расчетов за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения (то есть вексель третьего лица, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства), то сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.
     

     Облагается ли акцизами спиртосодержащая денатурированная продукция, произведенная из отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья (головная фракция этилового спирта по ОСТу 10-217-98)?

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 183 НК РФ одним из условий освобождения от уплаты акцизов спиртосодержащей денатурированной продукции является ее изготовление на основе этилового спирта, в том числе денатурированного.
     
     Следовательно, операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, изготовленной на основе головной фракции этилового спирта, подлежат налогообложению акцизами по налоговой ставке, установленной в п. 1 ст. 193 НК РФ для спиртосодержащей продукции.
     

     Предприятие производит спиртосодержащую денатурированную продукцию. Является ли данная продукция подакцизным товаром?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ спиртосодержащая денатурированная продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % признается подакцизным товаром.
     
     Подпунктом 3 п. 1 ст. 183 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению акцизами только операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     Учитывая, что до настоящего времени Правительством РФ данный порядок не определен, операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции подлежат налогообложению акцизами в общеустановленном порядке.
     

     Имеют ли право организации оптовой торговли, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учредить акцизный склад?

     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого Закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
     
     В то же время согласно п. 5 ст. 197 НК РФ акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 179 НК РФ, при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориальными органами МНС России по субъектам Российской Федерации.
     
     Следовательно, организациям оптовой торговли, перешедшим на упрощенную систему бухгалтерского учета и не являющимся налогоплательщиками акцизов, не предоставлено право на учреждение акцизных складов.
     

     В каком порядке уплачивается акциз, если алкогольная продукция реализуется с акцизного склада организации оптовой торговли либо с акцизного склада организации-производителя в организацию оптовой торговли, не учредившую акцизный склад?

     
     Согласно ст. 197 НК РФ хранение алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада (то есть продукции, по которой не начислен акциз в размере 100 % от установленной ст. 193 Кодекса налоговой ставки), вне территории, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства этой продукции, или вне акцизных складов запрещается.
     
     Поэтому если организация-производитель реализует алкогольную продукцию организации оптовой торговли, имеющей лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, но не учредившей акцизный склад, то она должна начислить акциз в размере 100 % от установленной ст. 193 НК РФ налоговой ставки.
     
     Если же алкогольная продукция реализуется организацией оптовой торговли, имеющей статус акцизного склада, другой организации оптовой торговли, не имеющей статуса акцизного склада, при отгрузке этой продукции с акцизного склада должен быть начислен акциз в размере 50 % от установленной ст. 193 НК РФ налоговой ставки.
     
     При этом организация оптовой торговли, не имеющая статуса акцизного склада, должна иметь лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.
     

     Имеет ли право организация оптовой торговли, не учредившая акцизный склад, реализовывать алкогольную продукцию импортного производства?

     
     Согласно ст. 196 НК РФ режим налогового склада установлен только в отношении алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации. Следовательно, организация оптовой торговли может реализовывать алкогольную продукцию иностранного производства, не учреждая акцизный склад.
     

     Акцизный склад оптовой организации отгружает алкогольную продукцию по договорам комиссии. В какой момент он должен начислять акциз: в момент отгрузки со склада или после представления комиссионером отчета о реализации продукции?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
     
     Следовательно, начисление акциза при реализации продукции по договорам комиссии производится в момент отгрузки алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации.
     

     Ликероводочный завод приобрел и оплатил спирт этиловый из пищевого сырья для производства водки и ликероводочных изделий. При транспортировке спирта со спиртзавода до ликероводочного завода произошли потери спирта в пределах норм естественной убыли, в результате чего спирт оприходован заводом в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре. Правомерны ли действия ликероводочного завода по уменьшению сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, в части потерь спирта в пределах норм естественной убыли, оплаченного ликероводочным заводом полностью?

     
     В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
     
     В случае безвозвратной утери подакцизных товаров (используемых в качестве сырья) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
     

     Организация занимается розливом в бутылки коньяка, приобретенного от организации - производителя коньяка. В каком порядке уплачивается акциз по разлитому в бутылки произведенному коньку при его реализации на акцизные склады оптовых организаций?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Кодекса.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров, а в целях главы 22 Кодекса к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (п. 3 ст. 182 НК РФ).
     
     Следовательно, организация, занимающаяся розливом коньяка в бутылки, признается налогоплательщиком акцизов.
     
     При этом согласно п. 2 ст. 193 НК РФ при реализации данными налогоплательщиками коньяка на акцизные склады оптовых организаций налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % налоговых ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %, указанных в п. 1 названной статьи Кодекса.
     

     Подлежат ли уплате акцизы на алкогольную продукцию, отгруженную с акцизного склада организации-производителя на акцизный склад оптовой организации, в случае обнаружении боя данной продукции?

     
     Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ в целях исчисления акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
     
     Поэтому акциз на бой алкогольной продукции в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, произошедший в процессе доставки алкогольной продукции на акцизный склад организации оптовой торговли, не начисляется.
     
     Акциз на бой алкогольной продукции, превысивший указанные нормы, по алкогольной продукции, реализуемой организацией-производителем на акцизный склад организации оптовой торговли, начисляется в размере 50 % от налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, на дату обнаружения недостачи. При этом поскольку по условиям договора риск случайной гибели алкогольной продукции в пути несет и, соответственно, возмещает потери по недостаче организация-производитель, начисление акциза на бой алкогольной продукции и уплату акциза должна производить организация-производитель.
     
     Учитывая, что налоговой базой при реализации произведенной налогоплательщиком алкогольной продукции является объем реализованной (отгруженной) продукции в натуральном выражении, сумма акциза, начисленная при отгрузке алкогольной продукции организацией-производителем, уменьшению на сумму акциза, приходящуюся на бой алкогольной продукции, не подлежит.
     

     Каков порядок проведения налоговых вычетов при возврате налогоплательщику акцизов подакцизных товаров?

     
     Согласно п. 5 ст. 200 НК РФ суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них подлежат налоговым вычетам при исчислении общей суммы акциза, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет.
     
     При этом в соответствии с п. 5 ст. 201 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата товаров и не ранее момента фактической уплаты всей суммы акциза продавцу этих товаров.
     
     Таким образом, налоговые вычеты акциза по возвращенным покупателем подакцизным товарам производятся при наличии двух условий:
     
     1) фактической уплаты налогоплательщиком этих сумм в бюджет;
     
     2) оплаты покупателем подакцизных товаров, в дальнейшем возвращенных налогоплательщику, по ценам, включающим акциз.
     

     В каком порядке производится зачет авансовых платежей по акцизам по алкогольной продукции, уплаченных при приобретении специальных региональных марок?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с Кодексом) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, общая сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Кодекса.
     
     Согласно ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки (включая алкогольную продукцию), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной как объем реализованных (переданных) налогоплательщиком подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи).
     
     Согласно п. 6 ст. 201 НК РФ вычеты, указанные в п. 6 ст. 200 Кодекса (суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке), производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате по реализованным (переданным) подакцизным товарам.
     
     Следовательно, авансовые платежи по акцизам по алкогольной продукции, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налогоплательщиком данного авансового платежа.