Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Определение зависимости (взаимозависимости) юридических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации

     

Определение зависимости (взаимозависимости) юридических лиц в соответствии
с действующим законодательством Российской Федерации

     

М.Д. Иванов,
юрист ИНФОРМЦЕНТРА XXI века
     

1. Общие положения

     
     Состав понятия "зависимость (взаимозависимость) юридических лиц" во многом определяется отраслью и предметом права. В последнее время термин "взаимозависимые лица" часто используется в законодательстве о налогах и сборах. Напомним, что в подпункте 16 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) также употребляются такие понятия, как "зависимые (дочерние)", "основные (преобладающие, участвующие)" хозяйственные общества, причем в этом же пункте ст. 31 НК РФ дается прямая отсылка к гражданскому законодательству в части раскрытия упомянутых понятий. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в самом законодательстве о налогах и сборах наравне с понятием "взаимозависимые лица", которое приведено в ст. 20 НК РФ, используются также понятия, заимствованные из иных отраслей права и применяемые для целей налогообложения.
     
     В законодательстве, регулирующем правовое положение юридических лиц, понятие "зависимость юридических лиц" применяется по отношению к разным объектам. Так, для целей гражданско-правовых отношений юридических лиц используются такие понятия, как "дочернее и основное общества" [ст. 105 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], "зависимое и преобладающее (участвующее) общества" (ст. 106 ГК РФ). В то же время в законах об отдельных видах хозяйственных обществ используется понятие "аффилированное лицо", которое относится в основном к антимонопольному законодательству, в частности определение "аффилированное лицо" дано в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (далее - Закон N 948-1).
     
     Таким образом, понятие "взаимозависимость лиц" применяется в гражданском законодательстве, законодательстве о налогах и сборах, антимонопольном законодательстве. И этот список не следует считать закрытым. Например, в Уголовном кодексе Российской Федерации (УК РФ) существует такой состав преступления, как монополистические действия и ограничение конкуренции (ст. 178 УК РФ), при установлении которого правоохранительные органы будут также использовать понятие "аффилированное лицо". Кроме того, следует отметить, что применение вышеприведенных понятий не ограничено только "своими" отраслями права, напротив, эти понятия широко заимствуются для разных целей и другими отраслями права.
     
     Первоосновой для определения зависимости хозяйственных обществ друг от друга является гражданское законодательство, из которого эти понятия были перенесены в другие законы.
     

2. Определение зависимости хозяйственных обществ для целей антимонопольного законодательства

     
     В антимонопольном законодательстве зависимые друг от друга лица названы "аффилированными"*1. В соответствии со ст. 4 Закона N 948-1 аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. При этом аффилированными лицами для юридического лица являются:       
     _____
     *1 От англ. affilite — присоединять.     
     
     - член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
     
     - лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
     
     - лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
     
     - юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
     
     - члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы.
        
     Аффилированными лицами для физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, в соответствии со ст. 4 Закона N 948-1 являются:
     
     - лица, принадлежащие к той группе лиц*1, к которой принадлежит данное физическое лицо;
     _____
     *1 Определение понятия «группа лиц» см. в ст. 4 Закона N 948-1.

     
     - юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.
     
     В законодательстве о хозяйственных обществах [как в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), так и в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)] можно найти упоминания об аффилированных лицах. Однако в вышеприведенных Федеральных законах нет прямого указания на то, что именно определение аффилированных лиц, данное в Законе N 948-1, должно применяться в этом же значении и в законодательстве о хозяйственных обществах. Так, до недавнего времени в п. 1 ст. 93 Закона N 208-ФЗ было записано, что аффилированным лицо признается в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации. Однако с 1 января 2001 года вступила в силу новая редакция Закона N 208-ФЗ, и п. 1 ст. 93 этого Закона стал читаться несколько по-другому: теперь аффилированными лица признаются в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Как видим, в новой редакции Закона N 208-ФЗ убрана ссылка на антимонопольное законодательство Российской Федерации. Казалось бы, ничего не изменилось: и так всем ясно, что определение аффилированного лица необходимо искать в антимонопольном законодательстве. Однако не все так просто, как кажется на первый взгляд: могут найтись несогласные с такой позицией, и они, возможно, будут правы.
     
     В соответствии с п. 8 Указа Президента Российской Федерации от 23.02.1998 N 193 "О дальнейшем развитии деятельности инвестиционных фондов" (далее - Указ N 193) аффилированные лица определяются несколько иначе, чем в Законе N 948-1. Так, аффилированным лицом юридического лица в соответствии с Указом N 193 признается лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, член коллегиального исполнительного органа, член совета директоров, иное должностное лицо этого юридического лица, а также участник, которому принадлежит 25 и более процентов уставного капитала этого юридического лица, либо коммерческая организация, в которой этому юридическому лицу принадлежит 25 и более процентов уставного капитала.
     

     Аффилированным лицом физического лица признаются его родители, дети и супруг (супруга), а также коммерческая организация, в которой этому физическому лицу и (или) его родителям, детям и супругу (супруге) принадлежит 25 и более процентов уставного капитала.
     
     Таким образом, можно сделать вывод, что аффилированные лица в соответствии со ст. 4 Закона N 948-1 и с Указом N 193 - это не совсем одно и то же: имеется разница в несколько процентов, а ведь зачастую не хватает меньше чем 1 % процента для того, чтобы то или иное лицо было признано аффилированным или не аффилированным. И поскольку в новой редакции ст. 93 Закона N 208-ФЗ нет ссылки на конкретный закон или хотя бы на отраслевое законодательство (как это было в старой редакции статьи), то, руководствуясь вышеизложенной точкой зрения, можно отстаивать в суде право юридического лица называться аффилированным (или не аффилированным). Однако до внесения в законодательство о хозяйственных обществах изменений, проясняющих сложившееся положение, отстаивание позиции конкретного юридического лица будет зависеть от индивидуальных особенностей каждого отдельно взятого случая.
     

3. Обязательные процедуры, осуществляемые обществами, имеющими аффилированных лиц

     

3.1. Акционерные общества

     
     В соответствии с п. 1 ст. 80 Закона N 208-ФЗ лицо, имеющее намерение самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрести 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций, обязано не ранее чем за 90 дней и не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций направить в общество письменное уведомление о намерении приобрести указанные акции. В данном случае Закон N 208-ФЗ ставит своей целью создать стабильную атмосферу для деятельности акционерных обществ. Приобретение 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций с позиции ст. 106 ГК РФ создает зависимое и преобладающее (участвующее) общество, что влечет ряд обязательных процедур, кардинальным образом изменяет расстановку сил внутри общества и, возможно, во внешней стратегии общества (см. сравнительную табл. 1).
     

Таблица 1

    
Приобретение 30 и более процентов обыкновенных акций акционерного общества

Недействующая редакция ст. 80 Закона N 208-ФЗ

Действующая редакция ст. 80 Закона N 208-ФЗ

       Статья 80. Приобретение 30 или более процентов обыкновенных акций общества
     1. Лицо, имеющее намерение самостоятельно или совмест-но со своим аффилированным лицом (лицами) приобрести 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров — владельцев обыкновенных акций более одной тысячи с учетом количества принадлежащих ему акций, обязано не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций направить обществу письменное заявление о намерении приобрести указанные акции.
     2. Лицо, которое самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрело 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества, в течение 30 дней с даты приобретения обязано предложить акционерам продать ему принадлежащие им обыкновенные акции общества по цене не ниже средневзвешенной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующие дате приобретения 30 или более процентов акций общества.
     Уставом общества или решением общего собрания акционеров может быть предусмотрено освобождение от указанной в настоящем пункте обязанности. Решение общего собрания акционеров об освобождении от такой обязанности может быть принято большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, за исключением голосов по акциям, принадлежащим лицу, которое приобрело или намерено приобрести 30 или более процентов обыкновенных акций, и его аффилированным лицам.
     3. Предложение лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи, о приобретении обыкновенных акций общества направляется всем акционерам — владельцам обыкновенных акций общества в письменной форме.
     4. Акционер вправе принять предложение о приобретении акций в срок не более 30 дней с момента получения предложения.
     5. Предложение акционерам о приобретении акций содержит данные о лице, которое приобрело 30 или более процентов обыкновенных акций общества (имя или наименование, адрес или место нахождения), количестве и предлагаемой акционерам цене приобретения акций, сроке приобретения акций.
     6. Приобретение 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества и направление акционерам — владельцам обыкновенных акций общества предложения о приобретении принадлежащих им акций осуществляются в течение 120 дней с даты направления обществу заявления, указанного в пункте 1 настоящей статьи.
     7. Лицо, приобретшее 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества с нарушениями требований настоящей статьи, вправе голосовать на общем собрании акционеров по акциям, общее количество которых не превышает 30 процентов голосующих акций общества.

     Статья 80. Приобретение 30 и более процентов обыкновенных акций общества
     1. Лицо, имеющее намерение самостоятельно или совмест-но со своим аффилированным лицом (лицами) приобрести 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров — владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций, обязано не ранее чем за 90 дней и не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций направить в общество письменное уведомление о намерении приобрести указанные акции.
     2. Лицо, которое самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрело 30 и более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций, в течение 30 дней с даты приобретения обязано предложить акционерам продать ему принадлежащие им обыкновенные акции общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, по рыночной цене, но не ниже их средневзвешенной цены за шесть месяцев, предшествующих дате приобретения.
     Уставом общества или решением общего собрания акционеров может быть предусмотрено освобождение от указанной в настоящем пункте обязанности. Решение общего собрания акционеров об освобождении от такой обязанности может быть принято большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, за исключением голосов по акциям, принадлежащим лицу, указанному в настоящем пункте, и его аффилированным лицам.
     3. Предложение лица, которое приобрело обыкновенные акции в соответствии с настоящей статьей, о приобретении обыкновенных акций общества направляется всем акционерам — владельцам обыкновенных акций общества в письмен-

ной форме.

     4. Акционер вправе принять предложение о приобретении у него акций в срок не более 30 дней с момента получения предложения.В случае принятия акционером предложения о приобретении у него акций такие акции должны быть приобретены и оплачены не позднее 15 дней с даты принятия акционером соответствующего предложения.
     5. Предложение акционерам о приобретении у них акций должно содержать данные о лице, которое приобрело обыкновенные акции общества (имя или наименование, адрес или место нахождения) в соответствии с настоящей стать-ей, а также указание количества обыкновенных акций, которые оно приобрело, предлагаемой акционерам цены приобретения акций, срока приобретения и оплаты акций.
     6. Лицо, приобретшее акции с нарушениями требований настоящей статьи, вправе голосовать на общем собрании акционеров по акциям, общее количество которых не превышает количества акций, приобретенных им с соблюдением требований настоящей статьи.
     7. Правила настоящей статьи распространяются на приобретение каждых 5 процентов размещенных обыкновенных акций свыше 30 процентов размещенных обыкновенных акций общества.


     
     В вопросе заинтересованности в совершении акционерным обществом сделки (ст. 81-84 Закона N 208-ФЗ) аффилированные лица признаются совместно с другими лицами, названными в п. 1 ст. 81 Закона N 208-ФЗ, заинтересованными в совершении акционерным обществом сделки. В ст. 81 Закона N 208-ФЗ также внесен ряд изменений, вступивших в силу с 1 января 2002 года. Так, в п. 1 ст. 81 указанного Закона дополнен список условий, в соответствии с которыми лица могут быть признаны заинтересованными в совершении обществом той или иной сделки. Кроме того, ст. 81 Закона N 208-ФЗ дополнена новым п. 2 (см. сравнительную табл. 2).
     

Таблица 2

    
Заинтересованность в совершении сделки обществом

Недействующая редакция ст. 81 Закона N 208-ФЗ

Действующая редакция ст. 81 Закона N 208-ФЗ

       Статья 81. Заинтересованность в совершении обществом сделки
     Лицами, заинтересованными в совершении обществом сделки, признаются член совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, занимающее должность в иных органах управления общества, акционер (акционеры), владеющий совместно со своим аффилированным лицом (лицами) 20 или более процентами голосующих акций общества, в случае, если указанные лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры, а также все их аффилированные лица:
     являются стороной такой сделки или участвуют в ней в качестве представителя или посредника;
     владеют 20 или более процентами голосующих акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или участвующего в ней в качестве представителя или посредника;
     занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или участвующего в ней в качестве представителя или посредника.

       Статья 81. Заинтересованность в совершении обществом сделки
     1. Сделки (в том числе заем, кредит, залог, поручительство), в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющей организации или управляющего, члена коллегиального исполнительного органа общества или акционера общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций общества, а также лица, имеющего право давать обществу обязательные для него указания, совершаются обществом в соответствии с положениями настоящей главы.
     Указанные лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица:
     являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
     владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;
     занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица;
     в иных случаях, определенных уставом общества.
     2. Положения настоящей главы не применяются:
     к обществам, состоящим из одного акционера, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа;
     к сделкам, в совершении которых заинтересованы все акционеры общества;
     при осуществлении преимущественного права приобретения размещаемых обществом акций;
     при приобретении и выкупе обществом размещенных акций;
     при реорганизации общества в форме слияния (присо

единения) обществ, если другому обществу, участвующему в слиянии (присоединении), принадлежит более чем три четверти всех голосующих акций реорганизуемого общества.

     
     В соответствии со ст. 82 Закона N 208-ФЗ лица, указанные в ст. 81 этого Закона как лица, заинтересованные в совершении акционерным обществом сделки, обязаны довести до сведения совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества и аудитора общества в числе прочей информации и информацию о юридических лицах, в которых они владеют самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) 20 или более процентами голосующих акций (долей, паев).
     
     В процессе одобрения интересующей общество сделки согласно ст. 83 Закона N 208-ФЗ речь заходит об аффилированных лицах, когда обществу необходимо определить независимость директора (директоров), который будет принимать решение о совершении обществом сделки. Прописанные в новой редакции Закона N 208-ФЗ условия признания директора (директоров) независимыми являются нововведением, вступившим в силу в числе других изменений Закона N 208-ФЗ с 1 января 2002 года. В соответствии с частью второй п. 3 ст. 83 Закона N 208-ФЗ независимым директором признается член совета директоров (наблюдательного совета) общества, не являющийся и не являвшийся в течение одного года, предшествовавшего принятию решения:
     
     - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе его управляющим, членом коллегиального исполнительного органа, лицом, занимающим должности в органах управления управляющей организации;
     
     - лицом, супруг, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные которого являются лицами, занимающими должности в указанных органах управления общества, управляющей организации общества либо являющимися управляющим общества;
     
     - аффилированным лицом общества, за исключением члена совета директоров (наблюдательного совета) общества.
     
     В соответствии со ст. 89 Закона N 208-ФЗ акционерное общество обязано наравне с другими документами хранить списки аффилированных лиц общества. При этом согласно п. 2 указанной статьи Закона N 208-ФЗ общество хранит документы (в том числе и списки аффилированных лиц) по месту нахождения его исполнительного органа в порядке и в течение сроков, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
     

3.2. Общества с ограниченной ответственностью

     
     В соответствии с п. 1 ст. 45 Закона N 14-ФЗ сделки, в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, члена коллегиального исполнительного органа общества или заинтересованность участника общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, не могут совершаться обществом без согласия общего собрания участников общества. Таким образом, так же как и в Законе N 208-ФЗ, в Законе N 14-ФЗ при рассмотрении вопроса о заинтересованности общества в совершении сделки упоминаются аффилированные лица, совместно с которыми заинтересованный в совершении сделки участник общества имеет 20 и более процентов от общего числа голосов его участников. При наличии таких участников в обществе сделка, в которой они имеют заинтересованность, не может быть совершена без согласия общего собрания участников общества.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 45 Закона N 14-ФЗ заинтересованные в совершении обществом сделки лица, в том числе и участники, имеющие вместе со своими аффилированными лицами 20 и более процентов от общего числа голосов его участников, должны довести до сведения общего собрания участников общества следующую информацию:
     
     - о юридических лицах, в которых они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица владеют 20 и более процентами акций (долей, паев);
     
     - о юридических лицах, в которых они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица занимают должности в органах управления;
     
     - об известных им совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых они могут быть признаны заинтересованными.
     
     Общество с ограниченной ответственностью, так же как и акционерное общество, обязано в числе прочих документов хранить списки аффилированных лиц общества (п. 1 ст. 50 Закона N 14-ФЗ). В соответствии с п. 2 указанной статьи Закона N 14-ФЗ общество хранит документы (в том числе и списки аффилированных лиц) по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества.
     

3.3. Определение зависимости лиц для целей налогообложения

     
     В законодательстве о налогах и сборах используется несколько определений зависимости лиц. Во-первых, в ст. 20 НК РФ дано определение зависимости лиц друг от друга для целей налогообложения и названа такая зависимость "взаимозависимостью лиц". В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
     
     1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
     
     2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
     
     3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (см. схему 1).
     

Схема 1

    
Взаимозависимость физических лиц (в том числе должностных) для целей налогообложения

     
     а) должностная взаимозависимость физических лиц     
     


     
     б) взаимозависимость физических лиц в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации     
     


     
     Налоговые органы могут определять взаимозависимость лиц для разных целей следующим образом (см. схему 2).
     

Схема 2

    
Непосредственное или косвенное участие одной организации в другой

     
     а) непосредственное участие одной организации в другой     
     


     
     б) косвенное участие одной организации в другой     
     


     
     В соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В настоящее время складывается несколько противоречивая арбитражная практика по искам налоговых органов об определении взаимозависимости лиц. В качестве примера можно привести два совершенно по-разному решенных в арбитражных судах дела.
     
     В деле N КА-А40/1018-01 от 15.03.2001, разбиравшемся в кассационной инстанции ФАС Московского округа, ИМНС России N 3 по ЦАО г. Москвы обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к ОАО и ЗАО о признании их взаимозависимыми лицами. Во всех инстанциях истцу (ИМНС России) в удовлетворении его требований было отказано. Кассационная инстанция разъяснила подобное решение. Действительно, в соответствии со ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения. Однако кассационная инстанция указала на то, что НК РФ не предусматривает возложение обязанности по признанию лиц взаимозависимыми на арбитражные суды. Арбитражный суд может рассмотреть такой вопрос лишь как одно из обстоятельств дела в рамках конкретного спора о правомерности налогообложения, в данном случае двух обществ.
     
     И в то же время в качестве примера можно привести другое дело (N А56-8534/2000 от 29.11.2000), слушавшееся в ФАС Северо-Западного округа. В этом деле ИМНС России обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании ЗАО и ООО взаимозависимыми. Первая и апелляционная инстанции отказали ИМНС России в удовлетворении ее исковых требований, сославшись на то, что иск подобной категории дел не подлежит рассмотрению в арбитражном суде. Однако кассационная инстанция решение первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменила. По мнению кассационной инстанции, при наличии обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости лиц, указанных в п. 1 ст. 20 НК РФ, даже если суд установит отсутствие обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 20 НК РФ, он все равно вправе признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения по иску налогового органа. При этом кассационная инстанция указала на то, что суд не должен нарушать правила ст. 125, 59 АПК РФ, в соответствии с которыми суду необходимо всесторонне рассмотреть и полно исследовать все имеющиеся в деле доказательства, а не только те, на которые ссылается истец. Кассационная инстанция установила, что между двумя юридическими лицами существует связь, наличие которой позволяет говорить о том, что они являются взаимозависимыми. Вышеуказанное дело было направлено на новое рассмотрение для решения его по существу.
     
     В НК РФ также применяются понятия зависимости лиц, используемые в гражданском законодательстве. Так, в соответствии с подпунктом 16 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции и в арбитражные суды иски о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий) (см. схему 3 А-Б).
     

    Схема 3

          

Случаи, в которых налоговые органы могут предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) и основными (преобладающими, участвующими) обществами


     А) Иск может быть предъявлен к основному (преобладающему) обществу      
     


     
     Б) Иск может быть предъявлен к зависимому (дочернему) обществу