Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоговом учете


О налоговом учете*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. — 2002. — N 4. — С. 117; N 5. — С. 123.     

А.Ю. Блок,
г. Ростов-на-Дону

     
     При формировании внереализационных расходов необходимо рассмотреть порядок определения резервов по сомнительным долгам организациями, применяющими метод начисления.
     
     Согласно ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
     
     Таким образом, на основании вышеизложенного промежуточная таблица налогового учета может выглядеть следующим образом (см. табл. 9.1).
     

Таблица 9.1

№ п/п

Наименование

Срок платежа по договору

Акт инвентаризации

Сумма в тыс. руб.


 


 


 


 

01

02

03

I кв.

1

Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Сумма создаваемого резерва, но не более п. 1

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 дней до 90 дней (включительно)

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

4

Сумма резерва (но не более 50 % от п. 3)

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

5

Итого сумма резерва

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

6

Выручка от реализации

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

7

Норма, списываемая на внереализационные расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     Необходимо также заполнить промежуточную таблицу налогового учета по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней, которая не увеличивает сумму создаваемого резерва (см. табл. 9.2).
     

Таблица 9.2

Наименование

Срок платежа по договору

Акт инвентаризации

Сумма в тыс. руб.


 


 


 

01

02

03

I кв.

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     В соответствии со ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей Кодекса.
     
     Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
     
     Следующая промежуточная таблица налогового расчета заполняется при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (см. табл. 9.3).
     

Таблица 9.3

№ п/п

Наименование

Срок платежа по договору

Акт инвентаризации

Дата уступки права требования

Сумма в тыс. руб.


 


 


 


 


 

01

02

03

I кв.

1

Убыток от уступки права требования

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Норма списания убытка на внереализационные расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3

Норма списания убытка на внереализационные расходы по истечении 45 дней после уступки права требования

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     После заполнения промежуточных таблиц налоговых расчетов, аналитических таблиц налогового учета заполняется сводная таблица налогового учета, которая выглядит следующим образом (см. табл. 9.4).
     

Таблица 9.4

     

№ п/п

Наименование

Сумма в тыс. руб.

  
 

  
 

01

02

03

I кв.

1

Всего расходов, связанных с производством и реализацией,в том числе:

  
 

  
 

  
 

  
 

1.1

материальные расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

1.2

расходы на оплату труда

  
 

  
 

  
 

  
 

1.3

суммы начисленной амортизации

  
 

  
 

  
 

  
 

1.4

прочие расходы

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Внереализационные расходы

  
 

  
 

  
 

  
 


     На основании ст. 248 НК РФ доходы подразделяются:
     
     - на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
     
     - на внереализационные доходы.
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
     
     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
     
     Согласно ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
     
     Как отмечалось ранее, первичными документами, в соответствии с которыми определяются доходы, служат первичные бухгалтерские документы, а документами налогового учета могут быть аналитические таблицы (см. табл. 10).
     

Таблица 10

     

№ п/п

Наименование

Сумма в тыс. руб.

  
 

  
 

01

02

03

I кв.

1

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), ранее приобретенных (перепродажа)

  
 

  
 

  
 

  
 

3

Выручка от прочей реализации

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого

  
 

  
 

  
 

  
 


     Внереализационные расходы определяются с учетом положений ст. 250 НК РФ и группируются в следующей аналитической таблице (см. табл. 11).
     

Таблица 11

     

№ п/п

Наименование

Сумма в тыс. руб.

  
 

  
 

01

02

03

I кв.

  
 

Внереализационные доходы по видам на основании ст. 250 НК РФ  

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Так как главой 25 НК РФ для отдельных доходов установлены определенные условия признания даты их получения, то, по нашему мнению, следует заполнить следующие промежуточные таблицы налоговых расчетов (см. табл. 11.1).
     

Таблица 11.1

№ п/п

Наименование

Дата подписания, поступления денежных средств

Сумма в тыс. руб.


 


 


 

01

02

03

I кв.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     Данная таблица заполняется при определении даты получения доходов от дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); иных аналогичных доходов.
     
     Подобные промежуточные таблицы налоговых расчетов заполняются при определении даты дохода: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли-продажи иностранной валюты; по иным аналогичным доходам, - только в колонке "Дата подписания, поступления денежных средств" табл. 11.1 проставляется "Дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров".
     
     При определении даты дохода от процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; иных аналогичных доходов в данной колонке проставляется показатель "Дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата решения суда"; по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества в данной колонке также проставляется "Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества".
     
     При определении даты дохода в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов, в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода, по доходам от доверительного управления имуществом, по доходам прошлых лет, по доходам в виде сумм дооценки имущества и иным аналогичным доходам вместо промежуточной таблицы налоговых расчетов будет достаточно справки бухгалтера, которая будет служить основанием для заполнения аналитических таблиц налогового учета.
     
     Необходимо также составить промежуточную таблицу налогового расчета по суммам кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанным в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (см. табл. 11.2).
     

Таблица 11.2

     

№ п/п

Наименование

Акт инвентаризации

НДС в сумме кредиторской задолженности

Срок платежа по договору

Сумма в тыс. руб.


 


 


 


 


 

01

02

03

I кв.

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


     Статьей 279 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования. Следовательно, необходимо заполнить промежуточную таблицу налогового расчета при уступке права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (см. табл. 11.3).
     

Таблица 11.3

     

№ п/п

Наименование

Срок платежа по договору

Дата уступки права требования

Сумма в тыс. руб.


 


 


 


 

01

02

03

I кв.

1

Доход от уступки права требования

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

2

Убыток от уступки права требования

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

3