Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
     
Т.Н. Соколова

     

     1. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организация уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на фактически произведенные затраты по финансированию капитальных вложений объекта производственного назначения, но по объективным причинам приобретенный объект основных средств в 2002 году реализован. Восстанавливается ли прибыль для целей налогообложения на полученную ранее льготу, так как объект основных средств был реализован до истечения двух лет с момента получения по нему льготы?

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок, в соответствии с которым Закон N 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных абзацев и пунктов ст. 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей Закона N 110-ФЗ.
     
     Статьей 2 Закона N 110-ФЗ не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль при реализации основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.
     
     Таким образом, организации, которые согласно действовавшему законодательству обоснованно пользовались указанной льготой, вправе не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при реализации основных средств после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы.
     
     При применении льготы по налогу на прибыль в случае, если расходы по приобретению основных средств фактически произведены в 2001 году, а на учет поставлены в 2002 году, следует руководствоваться п. 7 приложения к письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц", доведенному до УМНС России по субъектам Российской Федерации.
     

     2. Организация является малым предприятием и имела льготу в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1. До какого времени действует указанная льгота и какой показатель в этом случае принимается, если у малого предприятия одним из видов деятельности является торговля?

     
     Статьей 2 Закона N 110-ФЗ определено, что предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
     
     С учетом положений ст. 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 года при определении удельного веса выручки, полученной от льготируемого вида деятельности, в общей сумме выручки под выручкой от торговой деятельности следует понимать выручку от реализации, определяемую исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах (то есть товарооборот).
     

     3. В п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 был установлен порядок, согласно которому от налога на прибыль освобождалась часть прибыли, направлявшаяся на покрытие убытка в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов. Как в этом случае используется резервный фонд в акционерных обществах?

     
     В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 и п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направлявшаяся на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
     
     Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ) в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.
     
     Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
     
     При этом резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
     
     Учитывая вышеизложенное, общество вправе было применить льготу по налогу на прибыль на покрытие убытков прошлых лет только на разницу между полученным убытком прошлых лет и суммой резервного фонда, предусмотренного уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.
     
     При несоблюдении вышеуказанного условия общество не вправе применять вышеуказанную льготу.
     
     Статья 283 НК РФ установила порядок переноса убытков на будущее, который заключается в следующем.
     
     Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ, подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 280 и 304 НК РФ.
     

     4. Сохраняется ли и до какого времени льгота для малых предприятий, установленная п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1?

     
     Пунктом 4 ст. 6 Закона N 2116-1, действовавшим до 1 января 2002 года, была установлена льгота, в соответствии с которой в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности превышала 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считался день его государственной регистрации.
     
     В третий и четвертый годы работы малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Вышеуказанные льготы не предоставлялись малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
     
     При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
     
     Статьей 2 Закона N 110-ФЗ определено, что предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
     
     Таким образом, на срок, в течение которого указанная льгота будет предоставлена, для малых предприятий сохраняются все условия ее предоставления, установленные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1.
     

     5. В соответствии с п. 7 приложения к письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 организация снизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на фактические затраты по приобретенным основным средствам в 2000-2001 годах и введенным в эксплуатацию по акту в мае 2001 года. Правильно ли она это сделала?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, действовавшего до 1 января 2002 года, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     При использовании указанной льготы в случае, когда соответствующие фактические затраты были произведены в предыдущем году, а отражение их в учете произведено в текущем году, налоговым органам следует руководствоваться п. 7 приложения к письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц", доведенному до УМНС России по субъектам Российской Федерации.
     
     Согласно вышеуказанному пункту приложения к письму МНС России организация может заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) соответствующие затраты, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета затрат по вышеназванным счетам в текущем году.
     
     Учитывая, что оплата за производственное оборудование осуществлена в 2000 году, в марте 2001 года оборудование передано в монтаж и в состав основных средств переведено по акту приемки-передачи в мае 2001 года, организация вправе воспользоваться вышеуказанной льготой по уточненному расчету (налоговой декларации) за 2000 год.
     
     Начиная с 2002 года глава 25 НК РФ не предусматривает уменьшать налог на прибыль за счет произведенных фактических затрат на приобретение объектов основных средств.
     

     6. Вправе ли была организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 при осуществлении затрат на модернизацию сети сотовой связи в части расширения программного обеспечения?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, действовавшего до 1 января 2002 года, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставлялась предприятиям, осуществившим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Согласно п. 4.1.1 Инструкции N 62 при предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитывались.
     
     Таким образом, при осуществлении затрат на модернизацию сети сотовой связи льгота в части расширения программного обеспечения не должна была предоставляться.
     

     7. Организацией получен в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Что подразумевается под термином "покрытие убытков прошлых лет"?

     
     В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направлявшаяся на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
     
     Поскольку понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не установлено, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета.
     
     Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также может осуществляться доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Других источников покрытия убытков не предусмотрено.
     
     Таким образом, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников [числящихся по дебету счета (субсчета) учета непокрытого убытка конкретного прошлого года], что подразумевает отражение этой операции в учете проводкой по кредиту этого счета (субсчета) в корреспонденции с соответствующим источником.
     
     При этом среди вышеназванных источников не поименована налогооблагаемая прибыль, поскольку данная величина представляет собой не сумму фактически полученного за отчетный период прироста имущества (которая может быть источником покрытия полученных ранее убытков), а расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства.
     
     Льгота, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, могла быть использована в случае, если покрытие убытка осуществлялось за счет распределения и направления на эти цели балансовой прибыли отчетного периода. При этом сумма распределенной для покрытия убытка прошлых лет прибыли не могла быть больше фактического остатка убытка после использования на эти цели резервного и иных аналогичных по назначению (то есть созданных специально для покрытия убытка) фондов.
     
     Из вышеизложенного следует, что если по данным бухгалтерского баланса за отчетный период у предприятия числился убыток, то у организации изначально отсутствовал источник для уменьшения суммы непокрытого убытка прошлых лет в виде нераспределенной прибыли отчетного года, что не позволяло уменьшать размер подлежащей налогообложению прибыли.
     
     Для подтверждения правомерности применения льготы в случае наличия нераспределенной прибыли организация должна была подтвердить факт покрытия убытка прошлых лет, то есть уменьшения суммы числящегося в бухгалтерском учете убытка за счет использования на эти цели прибыли текущего отчетного периода.
     
     Таким подтверждением могли быть как решение собственника о направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет, так и решение руководителя организации на основании записи в учредительных документах или в рамках предоставленной ему собственником компетенции на расходование части прибыли.
     
     Факт уменьшения величины убытков прошлых лет за счет прибыли должен быть отражен в бухгалтерской отчетности (п. 48, 50, 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). При этом период отражения операции по покрытию убытка прошлых лет за счет прибыли отчетного года (в отчетном или следующем после отчетного году) определяется организацией и указывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (где устанавливается порядок формирования данных по статьям "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль отчетного года").
     

     8. Как списывалась в 2001 году нереальная ко взысканию дебиторская задолженность у организации?

     
     В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Учитывая, что учетная политика организации определена для целей налогообложения "по оплате", у налогоплательщика не возникало обязанности по уплате налога на прибыль с непоступивших средств (дебиторской задолженности) за выполненные работы и поставленные товары в 2001 году.
     
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, учитывались для целей налогообложения в составе внереализационных расходов. Для организаций, определявших выручку для целей налогообложения "по оплате", убытки формировались в размере дебиторской задолженности без учета прибыли, ранее отраженной в бухгалтерском учете при соответствующей отгрузке, но не учтенной для целей налогообложения.
     
     Под нереальным для взыскания долгом принято понимать дебиторскую задолженность, получение которой фактически невозможно по причине истечения срока исковой давности, отказа во взыскании этой задолженности судом, отсутствия у дебитора достаточных денежных средств для погашения задолженности, прекращения существования дебитора.
     
     Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, относились у коммерческой организации на финансовые результаты или на счет резерва по сомнительным долгам. Списание осуществлялось по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
     

     9. Имелись ли основания к использованию льготы по налогу на прибыль у лизингодателей в 2001 году?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, действовавшего до 1 января 2002 года, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставлялась предприятиям, осуществлявшим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     При этом следует иметь в виду, что у лизингополучателя при выкупе лизингового имущества стоимость этого имущества отражалась по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств", на дату перехода права собственности.
     
     В связи с этим при осуществлении вышеуказанной организацией капитальных вложений, не связанных с договором лизинга, налогоплательщик был вправе воспользоваться льготой по прибыли, направлявшейся на капитальные вложения, принимая в расчет суммы начисленного износа по основным средствам, принадлежавшим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств" (включая сумму износа, начисленную по лизинговому имуществу).
     

     10. До какого срока предоставляется льгота, установленная п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1, по вновь созданным производствам?

     
     В соответствии с последним абзацем п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 не подлежала налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признавалось производство, выделенное в обособленное структурное подразделение, организованное на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышала 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признавалось вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
     
     Вместе с тем согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет.
     
     В связи с вышеизложенным вновь созданным производством, прибыль которого подлежит льготированию с 1 января 2002 года, может быть признано только производство, созданное на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей до введения в действие главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года. Если новое производство создано в 2002 году, то на полученную от него прибыль указанная льгота не распространяется. При этом под созданием нового производства следует понимать момент его ввода в эксплуатацию.
     
     Кроме того, следует иметь в виду, что налоговое законодательство не содержит специального определения понятия "срок (или период) окупаемости".
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
     
     Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в ред. от 02.01.2000) определено, что срок окупаемости инвестиционного проекта - срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.
     
     При определении срока окупаемости вновь созданного производства в целях применения рассматриваемой льготы следует руководствоваться вышеназванным Федеральным законом.
     
     Таким образом, при исчислении трехгодичного срока использования льготы по прибыли от вновь созданного производства нельзя исходить только из момента создания обособленного структурного подразделения на базе новых производственных мощностей или начала получения налогооблагаемой прибыли.
     

     11. Применяется ли льгота по налогу на прибыль согласно подпункту "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 в случае погашения кредита на финансирование капитальных вложений, полученного по договору, заключенному не самой организацией?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Согласно ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     
     Таким образом, в соответствии с ГК РФ кредитный договор заключается между банком или иной кредитной организацией и заемщиком.
     
     Учитывая, что кредитный договор непосредственно между организацией и банком не заключался, а платежи осуществлялись в соответствии с долговым обязательством о гарантии полного возврата средств, связанных с привлечением и использованием кредита, заключенного сторонними организациями, то даже при погашении этого кредита у организации не было оснований для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     

     12. Когда наступает момент признания дохода от реализации товаров на экспорт у комитента по договору комиссии в рамках главы 25 НК РФ?

     
     В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода для целей главы 25 НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.
     
     В случае реализации в рамках договора комиссии днем отгрузки у комитента будет считаться дата реализации, указанная в отчете комиссионера, представляемом комитенту по исполнении поручения и передаче ему всего полученного по договору комиссии.
     
     Согласно ст. 316 НК РФ комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.
     
     Учитывая вышеизложенное и руководствуясь положениями п. 7 ст. 271 НК РФ, доходы комитента, выраженные в иностранной валюте, при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии при методе начисления следует пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату признания дохода, а именно: на дату реализации, указанную в отчете, представленном комиссионером комитенту в установленные НК РФ сроки.