Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

     

     1. Организация передала имущество в счет погашения задолженности по учредительному взносу в виде основных средств, бывших в эксплуатации. Комиссия организации установила при рассмотрении передаваемого имущества фактический износ выше начисленных амортизационных отчислений, и в связи с этим при списании в бухгалтерском учете передаваемых основных средств образовался убыток. Принимается ли этот убыток для целей налогообложения?

     
     Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
     
     В п. 43-44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций являются финансовыми вложениями.
     
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определен следующий порядок отражения операций по выбытию основных средств, переданных в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
     
     1) для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость объекта основных средств, переданного в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, а в кредит - сумма накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств" амортизации по этому объекту до списания этого объекта с бухгалтерского учета;
     
     2) по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта [разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной суммой амортизации] списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";
     
     3) если организация не открывает отдельный субсчет "Выбытие основных средств" по счету 01 "Основные средства", то при списании стоимости передаваемого объекта основных средств в уставный (складочный) капитал организация отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" его первоначальную (восстановительную) стоимость, а по кредиту счета 91 и дебету счета 02 "Амортизация основных средств" - сумму начисленной амортизации;
     
     4) как финансовые вложения по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются данные по стоимости объекта основных средств, принятой в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
     
     В случае образования отрицательного результата от операции по передаче объекта основных средств в уставный (складочный) капитал, то есть остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств больше суммы, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", оснований для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у организации нет, что подтверждается ст. 270 НК РФ.
     

     2. Организация уплачивает за совершение Патентному ведомству юридически значимых действий, связанных с патентом, патентные пошлины. Учитываются ли эти пошлины при расчете прибыли для целей налогообложения?

     
     В ст. 33 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с использованием патентов, с организаций взимаются патентные пошлины, которые перечисляются в Патентное ведомство.
     
     При этом Правительством РФ устанавливаются перечень действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры и сроки уплаты, а также основания для получения освобождения от уплаты пошлин, снижения их размеров или возврата.
     
     Согласно ст. 30 Патентного закона Российской Федерации действие патента прекращается досрочно в случае неуплаты в установленный срок пошлин за поддержание патента в силе.
     
     Кроме того, постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793 утверждено Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Следовательно, если патентные пошлины оплачены за использование патентов, используемых при производстве продукции (работ, услуг), то у налогоплательщика есть основания для списания указанных расходов на себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и их учета при исчислении налога на прибыль как необходимых, обоснованных, документально подтвержденных затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.
     

     3. В п. 10 ст. 274 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Учитываются ли доходы и расходы от реализации предприятиями произведенной ими сельскохозяйственной продукции?

     
     В п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) было установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определявшихся по перечню, утверждавшемуся законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
     
     Хотя Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) Закон N 2116-1 признан утратившим силу, но п. 5 ст. 1 этого Закона утрачивает силу согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ после вступления в действие главы НК РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
     
     Глава 26.1 НК РФ установила систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и с даты введения в действие этой главы теряет силу п. 5 ст. 1 Закона N 2116-1.
     

     4. В п. 8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Куда списываются суммовые разницы, возникающие после того, как основные средства поставлены на баланс у организации?

     
     В ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, так как согласно ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     На основании ст. 317 ГК РФ в п. 8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств устанавливаются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Исходя из п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, что свидетельствует о том, что стоимость основных средств после того, как они введены в эксплуатацию и отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", не подлежит корректировке на возникающие суммовые разницы в случае погашения кредиторской задолженности.
     
     Аналогично п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость основных средств принимается в оценке по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на дату совершения операции, в результате которой эти основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
     
     Суммовая разница, возникающая при погашении кредиторской задолженности за основные средства, подлежит списанию на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
     
     При этом если в п. 5 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение для целей налогообложения в составе внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц, то списание отрицательных суммовых разниц с уменьшением базы при исчислении налога на прибыль налоговым законодательством не определено.
     

     5. Какой порядок списания курсовых разниц предусмотрен в 2002 году?

     
     В п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на основании ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указано, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
     
     В связи с указанным и в соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     Согласно п. 4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая средства по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, указанной в приложении к ПБУ 3/2000, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     При этом для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2000, а также величина уставного (складочного) капитала принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и их пересчет после принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
     
     В связи с тем что курсовые разницы подлежат списанию после принятия активов к бухгалтерскому учету на финансовые результаты, для целей налогообложения следует учесть п. 11 ст. 250 НК РФ и подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которым:
     

     - в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
     
     - в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, говорится о том, что понятие "курсовая разница" приведено в ПБУ 3/2000.
     
     Иначе говоря, если до конца 2001 года в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль включались курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (п. 14 и 15 Положения о составе затрат), то с 2002 года для целей налогообложения учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
     

     6. В каких случаях полученные из бюджета или других источников средства на погашение убытков прошлых лет учитываются при исчислении налога на прибыль?

     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря отчетного года в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
     
     Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
     
     Если на покрытие убытка у организации средств недостаточно и в текущем году на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" числится непокрытый убыток прошлых лет, в погашение которого поступили средства из бюджетов различного уровня или других источников, то организация отражает в бухгалтерском учете операции по погашению убытка прошлых лет по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" при расчетах денежными средствами, 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при расчетах имуществом или имущественными правами в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     В случае неиспользования полученных средств на погашение убытка прошлых лет или их неполного использования они подлежат возврату собственнику, от которого эти средства были получены. Если средства, предназначенные на погашение убытка прошлых лет, не были возвращены организацией, то они подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как безвозмездно полученные средства в соответствии со ст. 250 НК РФ.
     

     7. Подлежат ли включению в состав налогооблагаемой прибыли средства, полученные лесхозами в виде неустоек за нарушение лесохозяйственных требований?

     
     До введения в действие постановления Правительства РФ от 21.05.2001 N 388 "Об утверждении такс для исчисления размера взыскания за ущерб, причиненный лесному фонду и не входящим в лесной фонд лесам нарушением лесного законодательства Российской Федерации" действовало постановление Правительства РФ от 05.02.1992 N 67 "Об утверждении размеров неустоек за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах и такс для исчисления взысканий за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства в Российской Федерации", в п. 2 которого было рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению государственных органов лесного хозяйства использовать как дополнительный источник финансирования работ по воспроизводству и охране лесов, развития социальной сферы организаций лесного хозяйства до 50 % от суммы неустоек за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах и взысканий за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства.
     
     Хотя постановление Правительства РФ от 21.05.2001 N 388 не содержит вышеуказанного, но в соответствии с письмом Минприроды России от 07.06.2001 N ЛТ-61/4267 "О порядке учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" и разрешением Минфина России открыты счета по учету средств, в том числе для зачисления до 50 % сумм неустоек за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах и взысканий за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства.
     
     Так как леса не являются достоянием лесхозов, то суммы штрафов (неустоек) за нарушение лесопользования при зачислении их на внебюджетный счет лесхоза подлежат отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы и подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль в установленном порядке.
     
     В аналогичном порядке учитываются суммы неустоек, которые поступают лесхозам за нарушение установленных лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах и взысканий с виновных лиц за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства.
     

     8. Подлежат ли учету для целей налогообложения суммы положительных и отрицательных разниц, образующихся в результате переоценки драгоценных металлов при изменении расчетных цен на них?

     
     До выхода постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" результаты от переоценки (дооценки, уценки) производственных запасов и готовой продукции подлежали отражению как внереализационные доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения.
     
     Начиная с 1 января 1995 года суммы дооценки и уценки материально-производственных запасов не подлежали отражению в составе внереализационных доходов и расходов, так как переоценка производственных запасов и готовой продукции по решению организации (за исключением их уценки по окончании отчетного года в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) не производится, о чем еще говорилось в п. 4 письма Минфина России от 23.06.1993 N 78 "Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году".
     
     Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н, не определяет порядок переоценки драгоценных металлов.
     
     Однако периодически в установленном порядке изменяются прейскуранты расчетных цен на драгоценные металлы независимо от деятельности организаций, у которых они находятся, и в связи с этим в ст. 251 и 270 НК РФ установлено следующее:
     
     - как доход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
     
     - как расход не учитывается для целей налогообложения отрицательная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен.
     

     9. Какой доход учитывается у организации при реализации имущественных прав?

     
     Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей главы 25 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
     
     В соответствии со ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно ГК РФ, в п. 4 ст. 454 которого предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не следует из содержания или характера этих прав.
     
     Руководствуясь ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, то есть экономически оправданные затраты в денежной форме и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

     10. Могут ли учитываться объекты, подлежащие монтажу у организаций, как основные средства?

     
     В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     
     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     
     б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     
     г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Основанием для вышеуказанного служит п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором говорится о том, что не оформленные актом приемки-передачи основные средства и объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
     
     Таким образом, объекты основных средств, подлежащие монтажу, не могут использоваться при производстве продукции (работ, услуг) и, следовательно, не являются основными средствами.
     
     Кроме того, в п. 5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенного до сведения организаций письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определено, что инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     

     11. В какой оценке материальные ресурсы списываются на затраты производства?

     
     В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
     
     - по себестоимости единицы запасов;
     
     - по средней себестоимости;
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
     
     Дополнительно к вышеуказанному в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, говорится о том, что применение одного из способов по группе (виду) материально-производственных запасов осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики, а в п. 17 ПБУ 5/01 указано, что материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
     
     Существенным является то, что в п. 6 ст. 254 НК РФ установлен (аналогично учетному порядку) порядок списания материальных запасов на затраты производства, принимаемого для целей налогообложения, что не было предусмотрено Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
     
     Исходя из п. 6 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:
     
     - метод оценки по себестоимости единицы запасов;
     
     - метод оценки по средней себестоимости;
     
     - метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
     
     Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, определяют порядок списания материальных запасов по каждому из четырех методов (способов).
     
     Так, при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:
     
     - включая все расходы, связанные с приобретением запасов;
     
     - включая только стоимость запасов по договорной цене (упрощенный вариант).
     
     Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например при централизованной поставке материалов).
     
     В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
     
     Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).
     
     Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов в строительных организациях является методом их списания по фактической себестоимости. Этот метод может применяться строительными организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющими работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и проследить за использованием материалов в производстве, что подтверждается п. 4.14.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ1-11-260/7.
     
     При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, она (средняя себестоимость) определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
     
     Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения закупок с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценки материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, списание производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материалов.
     
     Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материальные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения материалов. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения материалов.
     
     Для наглядности в приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приведен расчет отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО.
     

     12. В каких размерах в настоящее время организации имеют право списать для целей налогообложения расходы на содержание служебного автотранспорта и на компенсационные выплаты за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей?

     
     До конца 2001 года организации при списании затрат на содержание служебного автомобильного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей для целей налогообложения руководствовались подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат, то есть для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимались в пределах, установленных законодательством.
     
     Однако предел расходов на содержание автотранспорта так и не был утвержден, а затраты, связанные с компенсацией за использование для служебных поездок личных автомобилей, принимались в пределах норм, установленных Правительством РФ или Минфином России.
     
     В связи с тем, что предельный размер расходов на содержание служебного автотранспорта не был установлен, это позволило Минфину России утверждать, что следует списывать фактически произведенные расходы организации, а налоговым органам - списывать только расходы топлива и смазочных материалов.
     
     Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ устранил имевшиеся разногласия по вышеуказанному вопросу, установив с 1 января 2002 года включение в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), фактически произведенных расходов на содержание служебного автотранспорта, а расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей - в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     Следовательно, исходя из требований ст. 252 НК РФ расходы на содержание легкового автотранспорта должны быть обоснованы и документально подтверждены, а расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей осуществляются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
     
     Указанным постановлением Правительства РФ предусмотрены выплаты в следующих размерах:
     
     по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;
     
     по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
     

     13. Может ли служить справка бухгалтера основанием для совершения операций по налоговому учету?

     
     В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ налогоплательщик организует систему налогового учета. При этом данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
     
     Подтверждением данных налогового учета являются:
     
     1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
     
     2) аналитические регистры налогового учета;
     
     3) расчет налоговой базы.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установила, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми служат первичные учетные документы.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в специальных альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" или п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Исходя из вышеизложенного справка бухгалтера не является одной из форм первичного учета, но может быть основанием для осуществления операций по налоговому учету, о чем указано в комментарии к ст. 248 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
     

     14. В соответствии с условиями главы 25 НК РФ организация признает доходы и расходы по методу начисления. Как в этом случае правильно формировать с 2002 года эти показатели?

     
     В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть для доходов от реализации продукции (работ, услуг) датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В целях главы 25 НК РФ днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.
     
     Как это следует из Инструкции по применению Плана счетов, при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то есть несмотря на то, что покупатели и заказчики не произвели оплату, но право собственности на продукцию (работы, услуги) поставщиками им передано, то согласно главе 25 НК РФ это является доходом от реализации, что подтверждается ст. 39 НК РФ, в которой говорится о нижеследующем.
     
     Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на воз-мездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     
     Так как доходы признаются при методе начисления по мере отгрузки продукции (работ, услуг), то и расходы согласно ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
     
     Так, например, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), в то время как оплата организацией-покупателем за списанные в производство материалы может быть еще не произведена. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в производстве продукции (работ, услуг), но оплата за которые не произведена.
     

     15. В п. 5 ст. 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Можно ли в этом случае аналогичным образом рассматривать деятельность застройщика?

     
     Согласно ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается та деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, но реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Деятельность застройщика определена в п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенного до организаций письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. В вышеуказанном пункте изложено следующее.
     
     Застройщики осуществляют организацию строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат.
     
     Под застройщиками для целей Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций понимаются организации, специализирующиеся на выполнении вышеуказанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и т.п., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.
     
     Расходы по содержанию застройщиков (по действующим организациям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
     
     При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает по отношению к подрядной строительной организации в роли заказчика.
     
     Из вышеуказанного следует, что в целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению возложенных на него функций необходимо рассматривать как оказанные застройщиком услуги, включаемые в стоимость осуществляемых строительных работ.
     

     16. В какой оценке производится списание стоимости товаров при их реализации?

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
     
     - по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).
     
     Кроме того, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшать доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
     
     В ст. 320 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
     
     В течение месяца издержки обращения образуются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, но в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные непосредственно с приобретением и реализацией товаров.
     
     Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     
     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
     
     2) определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;
     
     3) средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов (вышеуказанный подпункт 1) к сумме товаров (вышеуказанный подпункт 2);
     
     4) умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.
     
     Для наглядности приведем пример списания расходов по доставке товаров (транспортные расходы) на стоимость товаров, оставшихся на складе и реализованных.
     

     Пример.

     
     1. Сумма транспортных расходов на остатке товаров на складе на 1 апреля 2002 года - 100 тыс. руб.
     
     2. Сумма транспортных расходов за апрель 2002 года - 500 тыс. руб.
     
     3. Стоимость товаров, реализованных в апреле 2002 года, - 2000 тыс. руб.
     
     4. Стоимость товаров, оставшихся на складе организации, - 500 тыс. руб. на 1 мая 2002 года.
     
     5. Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров:     
     

 
     100 тыс. руб. + 500 тыс. руб.

  

 
     х 100 % = 24 %.

 
     2000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.

  
 

        
     6. Сумма транспортных расходов распределяется:
     
     - на остаток нереализованных товаров на 1 мая 2002 года:     
     

500 тыс. руб. х 24 %



= 120 тыс. руб.;


100 %


 

    
     - на стоимость реализованных товаров:
     
     

2000 тыс. руб. х 24 %


= 480 тыс. руб.,


100 %


 

     
     или 100 тыс. руб. + 500 тыс. руб. - 120 тыс. руб. = 480 тыс. руб.
     
     При этом необходимо принять во внимание следующее:
     
     а) по статье издержек обращения "транспортные расходы" учитываются только те транспортные расходы, которые относятся к транспортным расходам сторонних организаций, так как расходы по доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения в торговле и производства в общественном питании (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.), что подтверждено в п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2;
     
     б) в соответствии с п. 3.3 вышеуказанных Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат подлежат отнесению следующие виды расходов:
     
     - оплата услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие необходимые услуги;
     
     - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, к которым относятся щиты, люки, стойки, стеллажи и иные аналогичные средства.
     

     Использованные в случае необходимости утеплительные средства (солома, опилки, мешковина и т.п.) подлежат списанию на стоимость израсходованных материалов;
     
     - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами (контрактами);
     
     - плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам по договорам.
     

     17. В п. 1 ст. 284 НК РФ установлена ставка по налогу на прибыль, в том числе в соответствующие бюджеты. Кто и в каком размере может снижать установленную ставку по налогу на прибыль?

     
     В п. 1 ст. 284 НК РФ определено, что налоговая ставка по налогу на прибыль (если иное не предусмотрено п. 2-5 ст. 284 НК РФ) составляет 24 % с зачислением:
     
     - по налоговой ставке в размере 7,5 % - в федеральный бюджет;
     
     - по налоговой ставке в размере 14,5 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации;
     
     - по налоговой ставке в размере 2 % - в местные бюджеты.
     
     Кроме того, как установлено в последнем абзаце п. 1 ст. 284 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, но при этом ставка не может быть ниже 10,5 %.
     
     Если ранее в ст. 7 Закона N 2116-1 говорилось о том, что ставка налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных этим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год, то с 1 января 2002 года субъектам Российской Федерации предоставлено право только снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в их бюджеты.
     
     В совместном письме МНС России и Минфина России от 06.03.2002 N ВГ-6-02/263, 04-01-04/32 дополнительно сообщено следующее.
     
     При рассмотрении вопросов, связанных с применением налоговых ставок в размере 14,5 и 2 %, следует руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, в ст. 15 которого установлено понятие "консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации", который состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.
     
     Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам не ниже 14,5 и 2 %, без разбивки по видам бюджетов.
     
     Соответственно законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право снижать для отдельных категорий налогоплательщиков только налоговую ставку с 14,5 до 10,5 % с перераспределением между бюджетами на основании ст. 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
     

     18. Какие нормы амортизационных отчислений применяются организациями по рекламным установкам (щитам)?

     
     В п. 7 постановления Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" было установлено, что Госплану СССР совместно с Минфином СССР предписывалось разработать с участием Госстроя СССР, Госкомцен СССР, Госбанка СССР и Госкомстата СССР до 15 ноября 1990 года Положение о порядке начисления амортизации основных фондов в народном хозяйстве, отразив в нем вопросы ускоренной амортизации их активной части; таковым стало Положение от 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/7-24/4-73, действие которого прекращено с 1 января 2002 года согласно главе 25 НК РФ.
     
     Как было изложено в п. 10 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, при начислении амортизационных отчислений по основным фондам следовало руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     Начисление амортизации по основным фондам, в том числе по рекламным установкам, отсутствовавшим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений