Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Заполнение расчетов по налогу на имущество предприятий по новым формам


Заполнение расчетов по налогу на имущество предприятий по новым формам

     

Н.А. Гаврилова,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

     
     Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22, зарегистрированным Минюстом России 07.02.2002 N 3226, утверждены новые формы расчетов по налогу на имущество предприятий: 1152001 и 1152002.
     
     При заполнении новых форм расчетов следует также иметь в виду следующее. Согласно Закону РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) налогом на имущество предприятий облагается имущество, то есть основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (с учетом результатов переоценки основных фондов).
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. При этом установлено, что изменение учетной политики производится при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
     
     Правительство РФ постановлением от 01.01.2002 N 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая применяется с 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль.
     
     Пунктом 1 этого постановления определено, что указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
     
     При этом для бухгалтерского учета данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 года. Аналогичное мнение по данному вопросу имеет Минфин России, в ведении которого находятся вопросы бухгалтерского учета.
     
     Учитывая это, амортизация основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, исчисленная в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации, установленными ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), может применяться и для налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации.
     
     При заполнении расчетов по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002 следует руководствоваться ст. 2 Закона N 2030-1 и п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". При заполнении формы 1152002 по обособленным подразделениям необходимо также руководствоваться нормами, установленными ст. 7 вышеуказанного Закона.
     
     Прежде всего налогоплательщики должны иметь в виду, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы и запасы, находящиеся на балансе налогоплательщика и учитываемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
     
     Балансодержатели отражают в расчетах по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002 стоимость имущества, которое находится у них на правах собственности, в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
     
     В форме 1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (то есть включающем и стоимость имущества ее обособленных подразделений).
     
     При этом в форме 1152002 (по обособленному подразделению) отражается стоимость основных средств и запасов (малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, готовой продукции, товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении по месту его нахождения.
     
     Стоимость имущества обособленного подразделения, а именно: стоимость нематериальных активов и затрат [на производство продукции (работ, услуг), капитальное строительство, монтаж оборудования, приобретение основных средств и нематериальных активов, расходы будущих периодов и иные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)] - должна отражаться в расчете по налогу на имущество предприятий по форме 1152001 (в целом по организации).
     
     Если организация не имеет обособленных подразделений, а также не использует льготы по налогу на имущество предприятий, приложения "А" и "В" к форме 1152001 не заполняются.
     
     Если организация использует более одной льготы по налогу на имущество предприятий, например по п. "а" и "б" ст. 5 Закона N 2030-1, организация обязана заполнить сведения о льготируемом имуществе по каждой льготе, то есть заполнить приложение "В" к форме 1152001 (в том числе приложение "Б1" к форме N 1152001, если имущество фактически находится в обособленном подразделении) по каждой льготе.
     
     Если организация имеет несколько филиалов или иных обособленных подразделений, она должна заполнить форму 1152002 по каждому обособленному подразделению и представить ее в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений.
     
     Напомним, что вопросы расчета налоговой базы и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям разъяснены МНС России территориальным налоговым органам письмом от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350.
     
     Согласно этому письму организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе с 1 января 2000 года и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), уплачивают налог на имущество предприятий в порядке, предусмотренном ст. 7 Закона N 2030-1.
     
     Рассмотрим пример заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002.
     
     Закрытое акционерное общество "Россия" зарегистрировано в г. N, имеет филиал в другом субъекте Российской Федерации (Московской области) - завод "Россия". На территории завода находится профилакторий для сотрудников завода.
     
     В расчетах по налогу на имущество предприятий за 9 месяцев 2002 года отражены следующие данные.
     

в руб.

     

Показатели

ЗАО «Россия» (в целом по организации)

в том числе по филиалу - заводу «Россия»

Среднегодовая стоимость имущества

1 737 500

937 500

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества

150 000

112 500

Налоговая база

1 577 500 (в т.ч. по месту госу-дарственной регистрации - 752 500)

825 000

Налоговая ставка

1,5 %

2 %

Сумма налога за 9 месяцев

11 288

16 500

     
     

Стоимость имущества организации


 

Баланс 2002 г. ЗАО «Россия» (в целом по организации)

В т.ч. имущество (основные средства и запасы) завода «Россия»

из них имущество профилактория завода «Россия»

По состоянию на 1 января 2002 г.

2 100 000

1 100 000

220 000

По состоянию на 1 апреля 2002 г.

2 200 000

1 200 000

200 000

По состоянию на 1 июля 2002 г.

2 400 000

1 300 000

200 000

По состоянию на 1 октября 2002 г.

2 600 000

1 400 000

180 000

По состоянию на 1 января 2003 г.

2 670 000

1 465 000

250 000

в том числе:


 


 


 

Здания, сооружения, капитальные вложения

600 000
(амортизация - 300 000)

400 000
(амортизация - 200 000)

200 000
(амортизация - 100 000)

Машины, оборудование, инструменты

400 000
(амортизация - 150 000)

300 000
(амортизация - 100 000)

-

Транспортные средства

80 000

(амортизация - 10 000)

80 000
(амортизация - 15 000)

-

Оборудование к установке

100 000

-

-

Нематериальные активы

200 000
(амортизация - 150 000)

-

-

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

300 000
(износ - 150 000)

200 000
(износ - 100 000)

20 000

материалы

300 000

300 000

20 000

Готовая продукция

400 000

400 000


 

товары

200 000

200 000

10 000

Затраты на приобретение помещения (права собственности не зарегистрированы)

100 000

-


 

Затраты на монтаж оборудования (нормативный срок монтажа истек)

150 000

-


 

Производственные затраты

600 000
(в т.ч. 100 000 - затраты профилактория)

-


 

Расходы будущих периодов

100 000

-


 


     Прежде чем приступить к заполнению формы 1152001 в целом по ЗАО "Россия", необходимо сначала заполнить форму 1152002 по филиалу этого акционерного общества - заводу "Россия".
     

Заполнение формы 1152002 по филиалу

     
     Необходимо заполнить титульные листы формы 1152002, в которых отразить необходимые сведения о заводе: полное наименование, его местонахождение, данные о руководителях акционерного общества или лицах, уполномоченных организацией представлять расчет по налогу на имущество предприятий в налоговый орган по месту нахождения завода, ИНН и другие сведения.
     
     Далее следует заполнить приложение "А1" к форме 1152002 для расчета среднегодовой стоимости имущества, фактически находящегося по месту нахождения завода. В соответствующих ячейках по строкам 1-14 отражается стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции, запасов и товаров).
     
     По строке 15 (ячейка 290) согласно данным графы 4 (ячейки 030, 180, 210, 220, 230) следует подсчитать стоимость имущества по обособленному подразделению, которая отражена в сводном балансе организации.
     
     Таким образом, стоимость имущества обособленного подразделения на конец года (по состоянию на 1 января 2003 года) равна 1 465 000 руб. (465 000 руб. + 0 руб. + 100 000 руб. + 0 руб. + 900 000 руб.).
     
     По строке 16 необходимо отразить стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого) и указанного по строке 8 в ячейке 220. В обособленном подразделении земельный участок арендуется организацией, объектов природопользования не имеется, поэтому в ячейке 220 и 300 ставится прочерк.
     
     По строке 17 (ячейка 310) проставляется стоимость имущества завода для целей налогообложения, которая равна 1 465 000 руб.
     
     Далее произведем расчет среднегодовой стоимости имущества за 2002 год. Для этого по строке 19 следует отразить стоимость имущества по состоянию на отчетную дату (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября 2002 и 1 января 2003 года). В ячейку 360 ставим значение, указанное по строке 17 (ячейка 310), - 1 465 000 руб.
     
     Значение ячеек 320, 330, 340 и 350 берем из предыдущей налоговой отчетности по налогу на имущество предприятий, которые соответственно равны 1 100 000 руб., 1 200 000 руб., 1 300 000 руб., 1 400 000 руб.
     
     Следовательно, среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения равна 1 295 625 руб. (1/2 1 100 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1/2 1 465 000 руб.). Эту сумму записываем по строке 20 (ячейка 370).
     
     Для использования льготы по налогу на имущество предприятий необходимо заполнить приложение "Б1" формы 1152002.
     
     На территории завода имеется профилакторий, который используется для оказания медицинских услуг, оздоровления и отдыха сотрудников этого завода. Согласно п. "а" ст. 5 Закона N 2030-1 организацией (ЗАО "Россия") может быть использована льгота по налогу на имущество предприятий в отношении стоимости имущества профилактория. В профилактории имеется здание профилактория, оборудование, мебель, медицинское оборудование и инструменты, лекарства, спортивные тренажеры, библиотека и другие объекты, используемые для оказания социальных услуг.
     
     Стоимость льготируемого заводом имущества профилактория отражается по строкам 9-11 в соответствующих ячейках.
     
     Значение ячейки 180 заполняется по данным строки 11 (ячейка 130) и равно 150 000 руб.
     
     По данным сроки 13 просчитывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (профилактория), которая отражается по строке 14 (ячейка 190). Среднегодовая стоимость льготируемого имущества равна 153 750 руб. (1/2 120 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. + 1/2 150 000 руб.).
     
     Далее заполняем лист 2 формы 1152002, в которой производится расчет налога на имущество предприятий, который подлежит уплате по месту нахождения филиала ЗАО "Россия".
     
     По строке 1 (ячейка 010) указываем сумму среднегодовой стоимости имущества завода за 2002 год, которая соответствует значению, указанному по строке 20 (ячейка 370) приложения "А1", - 1 295 625 руб.
     
     По строке 3 (ячейка 030) указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества (имущество профилактория на территории завода) в сумме 153 750 руб., которая берется из строки 14 (ячейка 190) приложения "Б1".
     
     По строке 6 (ячейка 060) просчитывается налоговая база по заводу, которая равна 1 141 875 руб. и получена как разница значений ячеек 010 и 030 (1 295 625 руб. - 153 750 руб.).
     
     По строке 7 (ячейка 070) проставляется налоговая ставка, установленная по месту нахождения завода Законом Московской области. В данном случае ставка равна 2 %.
     
     Сумма налога на имущество предприятий по обособленному подразделению отражается по строке 8 (ячейка 080), которая определяется как произведение значений ячеек (060 и 070) и равна 22 838 руб. (1 141 875 руб. х 2 %).
     
     По строке 9 (ячейка 090) отражается сумма налога на имущество предприятий, начисленная по заводу и отраженная в расчете по налогу на имущество предприятий в соответствующей форме за 9 месяцев 2002 года. Эта сумма равна 16 500 руб.
     
     По строке 10 (ячейка 100) исчисляется сумма налога на имущество предприятий, которую налогоплательщик должен доплатить в бюджет по месту нахождения своего филиала (завода) за 2002 год с учетом ранее уплаченного налога за 9 месяцев 2002 года. Эта сумма определяется как разница значений ячеек (080 и 090) и составит в нашем случае 6338 руб. (22 838 руб. - 16 500 руб.).
     
     Форма 1152002 должна быть подписана на соответствующих листах руководителем организации и главным бухгалтером либо лицами, имеющими право (уполномоченными организацией) подписывать распорядительные документы, включая налоговую отчетность.
     
     После завершения заполнения формы 1152002 можно приступить к заполнению формы 1152001 по организации (в целом по налогоплательщику).
     
     В первую очередь заполняется титульный лист формы 1152001, в котором указываются данные о месте нахождения организации (месте государственной регистрации) и ее руководителе и главном бухгалтере.
     
     Далее следует исчислить сумму налога на имущество предприятий, которую налогоплательщик (ЗАО "Россия") должен уплатить по месту нахождения организации. Для этого необходимо заполнить приложения к форме "А", "Б" и "В".
     
     Начнем с приложения "А", в котором указываются сведения об обособленных подразделениях, входящих в состав организации.
     
     В данном случае таким обособленным подразделением организации является завод "Россия", входящий в состав Закрытого акционерного общества (ЗАО) "Россия". Завод не является юридическим лицом.
     
     В соответствующих графах этого приложения следует указать наименование филиала, код налогового органа, в котором ЗАО "Россия", являющееся налогоплательщиком, состоит на учете по месту нахождения завода, КПП налогоплательщика по месту нахождения завода.
     
     По графам 5-7 указываются налоговая база в сумме 1 141 875 руб., ставка налога в размере 2 % и сумма налога, начисленная по заводу за 2002 год в размере 22 838 руб., указанные в форме 1152002 на листе 2 в ячейках 060, 070 и 080.
     
     Приложения "Б" и "В" заполняются в таком же порядке, как и приложения "А1" и "Б1" формы 1152002.
     
     В приложении "Б" указывается вся стоимость имущества, учитываемая на балансе ЗАО "Россия", включая все имущество, находящееся по месту нахождения завода, расположенного в Московской области, то есть в этом приложении приводятся данные об имуществе налогоплательщика по сводному балансу, составляемому в целом по организации.
     
     Исчисленная в установленном порядке по данным, указанным в приложении "Б", среднегодовая стоимость имущества за 2002 год в целом по ЗАО "Россия" отражается по строке 32 (ячейка 510) и составит 2 396 250 руб. (1/2 2 100 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 600 000 руб. + 1/2 2 670 000 руб.).
     
     Поскольку ЗАО "Россия" имеет на балансе профилакторий, находящийся в обособленном подразделении в Московской области, следует также заполнить приложение "В", в котором отражается стоимость льготируемого по п. "а" ст. 5 Закона N 2030-1 имущества (в том числе основные средства, запасы и затраты этого профилактория; нематериальных активов в обособленном подразделении нет).
     
     Рассчитанная в установленном порядке среднегодовая стоимость льготируемого имущества профилактория отражается по строке 20 (ячейка 270) и составила 203 750 руб. (1/2 220 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб. + 1/2 250 000 руб.).
     
     Заполняем лист 2 формы 1152001 и производим расчет суммы налога на имущество предприятий, подлежащего уплате по месту нахождения ЗАО "Россия".
     
     По строке 1 (ячейка 010) ставим сумму среднегодовой стоимости имущества ЗАО "Россия" (в целом по организации) в размере 2 396 250 руб., которая указана по строке 32 (ячейка 510) приложения "Б".
     
     По строке 3 (ячейка 030) указываем среднегодовую стоимость льготируемого имущества в размере 203 750 руб., которая указана по строке 19 (ячейка 260) приложения "В".
     
     По строке 6 исчисляем налоговую базу в целом по организации, которая определяется как разница ячеек 010 и 030 и составит 2 192 500 руб.
     
     Далее следует заполнить строку 8 (ячейка 080) и рассчитать налоговую базу по месту нахождения организации, которая определяется как разница значений по строке 6 (ячейка 060) листа 2 этой формы и строке 21 (ячейка 020) приложения "А". Таким образом, налоговая база по месту нахождения организации равна 1 050 625 руб. (2 192 500 руб. - 1 141 875 руб.).
     
     По строке 9 заполняем ставку налога на имущество предприятий, установленную по месту нахождения ЗАО "Россия", которая равна 1,5 %.
     
     По строке 10 (ячейка 100) исчисляем сумму налога на имущество предприятий за 2002 год по ЗАО "Россия", которая должна быть начислена по месту его нахождения и определяется как произведение значений ячеек 080 и 090. Таким образом, в ячейке 100 указывается 15 759 руб.
     
     Сумма значений ячейки 100 листа 2 и ячейки 030 по строке 22 приложения "А" составит сумму налога на имущество предприятий за 2002 год в целом по организации в размере 38 597 руб., которая должна быть указана по строке 7 (ячейка 070) листа 2.
     
     По строке 11 (ячейка 110) отражается сумма налога, исчисленная по расчету за 9 месяцев 2002 года в сумме 11 288 руб.
     
     По строке 12 (ячейка 120) отражается сумма налога, подлежащая доплате по расчету за 2002 год по месту нахождения ЗАО "Россия", которая определяется как разница значений ячеек 100 и 110 и составит 4471 руб. (15 759 руб. - 11 288 руб.).
     
     Достоверность указанных сведений в расчетах по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002 на соответствующих страницах этих форм должна быть подтверждена подписями руководителя организации, главного бухгалтера или лицами, имеющими право подписывать распорядительные документы по ЗАО "Россия" в соответствии с должностными обязанностями.