Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации


Особенности заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации

     
     И.С. Горелова
     
     Согласно Федеральному закону от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены дополнения и изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     В связи с этим разработана и утверждена новая форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе для организаций, индивидуальных предпринимателей, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденная приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49.
     
     Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражаются налогоплательщиком в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.
     
     Таким образом, налогоплательщики должны представлять расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу за I квартал текущего налогового периода не позднее 20 апреля 2002 года, за полугодие - не позднее 20 июля 2002 года, за 9 месяцев - не позднее 20 октября 2002 года.
     
     Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.
     
     Рассмотрим более детально порядок заполнения расчета по авансовым платежам.
     
     По строке 0100 расчета по авансовым платежам за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом налоговая база для исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу, определяемая в соответствии со ст. 237 НК РФ.
     
     Это означает, что авансовые платежи по единому социальному налогу исчисляются от суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     

     Эти суммы не включают выплаты и вознаграждения:
     
     - указанные в ст. 238 НК РФ. Данные суммы отражаются справочно по строке 1100 расчета по авансовым платежам;
     
     - выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
     
     - у налогоплательщиков-организаций не включаются в налоговую базу выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Перечень таких расходов установлен ст. 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;
     
     - у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не включаются в налоговую базу выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а у индивидуальных предпринимателей - и по авторским договорам, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.
     
     Данные выплаты указываются справочно по строке 1000 расчета по авансовым платежам.
     
     Для заполнения расчета по авансовым платежам налогоплательщики могут использовать индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма которой утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
     
     Для определения налоговой базы для исчисления единого социального налога из налоговой базы за отчетный период исключаются суммы налоговых льгот, установленных ст. 239 и 245 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 239 и п. 2, 3, 4 ст. 245 НК РФ суммы льгот отражаются по строке 0200 расчета по авансовым платежам по налогу.
     
     Следует отметить, что в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 НК РФ.
     

     Иными словами, при определении базы для начисления страховых взносов учитываются любые выплаты и вознаграждения, включая перечисленные в ст. 239 и 245 НК РФ. В составе базы не учитываются суммы, указанные в ст. 238 НК РФ.
     
     Организации, указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, заполняют таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строку 0200". Если другие налоговые льготы по единому социальному налогу у налогоплательщика отсутствуют, в частности по п. 2 данной статьи, то суммы, отраженные в графах 7-11 по строке "ИТОГО" вышеназванной таблицы, соответствуют суммам, которые должны быть указаны в строках 0200-0240 расчета по авансовым платежам.
     
     Организации, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, для подтверждения права на применение вышеприведенной льготы заполняют таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" на листе 09 расчета по авансовым платежам.
     
     При этом налоговая льгота предоставляется, если показатель по строке 130 больше или равен 80 %, по строке 160 - больше или равен 50 %, по строке 190 - больше или равен 25 %.
     
     Кроме того, организации, заполняющие раздел II этой таблицы, также должны заполнить раздел III "Примечание к разделу II (код 200)" на листе 10 расчета по авансовым платежам.
     
     По строке 0300 налоговая база для исчисления налога за отчетный период определяется как разность налоговой базы, отраженной по строке 0100, и суммы налоговых льгот, отраженной по строке 0200.
     
     Распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы, содержится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400". Показатели строки 0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "ИТОГО" этой таблицы.
     
     По строке 0400 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период, и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в п. 1 ст. 241 НК РФ.
     
     Для заполнения строки 0400 налогоплательщик осуществляет расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам.
     

     Показатели строки 0400 по соответствующим фондам и федеральному бюджету заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "ИТОГО" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.
     
     В графах 6, 8, 10, 12 расчета для заполнения строк 0300 и 0400 ставки налога проставляются налогоплательщиком самостоятельно с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 расчета по авансовым платежам.
     
     Если органы государственной власти, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы расчета по авансовым платежам, то ее заполнение производится со строки 0400. В строках 0100- 0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода, таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200" при этом не заполняются.
     
     Если налог и страховые взносы исчисляются организацией, не имеющей налоговых льгот, то налоговая база для исчисления налога и база для исчисления страховых взносов совпадают.
     
     При этом расчет сумм начисленных авансовых платежей осуществляется в следующей последовательности.
     
     Сначала определяется сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, отражаемая по строке 0400, как произведение налоговой базы, показанной по строке 0300, и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в п. 1 ст. 241 НК РФ.
     
     По строке 0500 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, заполняемая в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ и Законом N 167-ФЗ.
     
     Затем из суммы авансовых платежей, отраженных по строке 0400, исключается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное страхование (налоговый вычет), показываемая по строке 0500, и полученный результат заносится по строке 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период".
     
     Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное страхование осуществляется в утвержденном приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в частности организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
     

     По строке 0410 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за предыдущий отчетный период.
     
     Иными словами, если расчет по авансовым платежам по налогу представлен за девять месяцев, то показатель строки 0410 определяется как разность показателей строк 0400 расчета по авансовым платежам по налогу за девять месяцев и расчета по авансовым платежам по налогу за первое полугодие.
     
     По строкам 0420-0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.
     
     Необходимо иметь в виду особенность исчисления налога и страховых взносов у налогоплательщиков, которые в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб., в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы.
     
     При этом база для начисления страховых взносов соответствует налоговой базе по единому социальному налогу, отражаемой по строкам 0100-0140, и не предусмотрено исключение из базы льгот, аналогичных льготам, перечисленным в ст. 239 и 245 НК РФ.
     
     Поэтому строки 0600-0640 будут рассчитываться не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400-0440, но по ставкам единого социального налога, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.
     
     На примере условной организации, имеющей льготу по уплате налога в соответствии со ст. 239 НК РФ, расчет налога и страховых взносов можно проиллюстрировать следующим образом.     
     

Наименование показателя

Код строки

Федеральный бюджет

ФСС РФ

ФФОМС

ТФОМС

Налоговая база за отчетный период, всего

0100

436 000

436 000

436 000

436 000

в том числе последний квартал отчетного периода (0120 + 0130 + 0140)

0110

436 000

436 000

436 000

436 000

из него: 1 месяц

0120

120 000

120 000

120 000

120 000

               2 месяц

0130

122 000

122 000

122 000

122 000

               3 месяц

0140

194 000

194 000

194 000

194 000

Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего

0200

156 000

156 000

156 000

156 000

в том числе последний квартал отчетного периода (0220 + 0230 + 0240)

0210

156 000

156 000

156 000

156 000

из него: 1 месяц

0220

70 000

70 000

70 000

70 000

               2 месяц

0230

70 000

70 000

70 000

70 000

               3 месяц

0240

16 000

16 000

16 000

16 000

Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего (0100 - 0200)

0300

280 000

280 000

280 000

280 000

в том числе последний квартал отчетного периода

0310

280 000

280 000

280 000

280 000

из него: 1 месяц (0120 - 0220)

0320

50 000

50 000

50 000

50 000

               2 месяц (0130 - 0230)

0330

52 000

52 000

52 000

52 000

               3 месяц (0140 - 0240)

0340

178 000

178 000

178 000

178 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего

0400

91 090

15 300

535

9145

в том числе последний квартал отчетного периода

0410

91 090

10 750

535

9145

из него: 1 месяц

0420

23 800

2000

100

1700

               2 месяц

0430

24 360

2080

104

1768

               3 месяц

0440

42 930

6670

331

5677

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего

0500

53 415

х

х

х

в том числе последний квартал отчетного периода

0510

53 415

х

х

х

из него: 1 месяц

0520

16 800

х

х

х

               2 месяц

0530

17 080

х

х

х

               3 месяц

0540

19 535

х

х

х

Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего

0600

37 675

х

х

х

в том числе последний квартал отчетного периода

0610

37 675

х

х

х

из него: 1 месяц

0620

7000

х

х

х

               2 месяц

0630

7280

х

х

х

               3 месяц

0640

23 395

х

х

х

Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего

0700

х

15 000

х

х

в том числе последний квартал отчетного периода

0710

х

15 000

х

х

из него: 1 месяц

0720

х

-

х

х

               2 месяц

0730

х

-

х

х

               3 месяц

0740

х

15 000

х

х

Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего

0800

х

-

х

х

в том числе последний квартал отчетного периода

0810

х

-

х

х

из него: 1 месяц

0820

х

-

х

х

               2 месяц

0830

х

-

х

х

               3 месяц

0840

х

-

х

х

Подлежит начислению в ФСС РФ за отчетный период, всего (0400 - 0700 + 0800)

0900

х

-4250

х

х

в том числе последний квартал отчетного периода

0910

х

-4250

х

х

из него: 1 месяц (0420 - 0720 + 0820)