Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

     

     1. Предприятие с иностранными инвестициями для реализации проекта по строительству в 1994 году взяло от нерезидента (находящегося в США) долгосрочный кредит в иностранной валюте, срок погашения которого 2002 год. С 1994 по 1999 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получены убытки.

     
     Могло ли предприятие по итогам 2000 года воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270, направленной на финансирование капитальных вложений, если предприятие-нерезидент, предоставившее кредит, не является банком?
     
     Пунктом 1 письма Госналогслужбы России от 02.06.1994 N ВГ-4-06/68н "О некоторых вопросах налогообложения иностранных инвестиций" было дано разъяснение по применению п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1997 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" в части погашения инвестиционных кредитов в иностранной валюте, полученных по кредитным договорам.
     
     Учитывая, что этот Указ Президента Российской Федерации утратил силу в связи с изданием Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1997 N 1233 и, соответственно, утратило силу вышеуказанное письмо, на предприятия, осуществляющие погашение кредитов, полученных от кредитных учреждений, распространяется общий порядок предоставления льгот, предусмотренный подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), согласно которому при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
     
     При этом следует иметь в виду, что до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации используются определения, установленные ст. 1 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", согласно которым наряду с понятием "банк" как кредитная организация, которая для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности [на основании специального разрешения (лицензии) Банка России] имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные российским законодательством банковские операции, определяется понятие "иностранный банк" как банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.
     
     Учитывая вышеизложенное, совместное предприятие могло воспользоваться вышеуказанной льготой по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2000-2001 годы, если долгосрочный кредит в иностранной валюте оно получило от банка-нерезидента, признаваемого в 1994 году банком по законодательству США.
     
     Начиная с 2002 года глава 25 НК РФ не устанавливает вышеуказанные льготы.
     

     2. Организация приобрела объекты основных средств производственного назначения и передала их в аренду. Имеются ли основания на использование льготы на финансирование капитальных вложений?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль налогооблагавшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставлялась указанным предприятиям, осуществлявшим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     При этом согласно п. 7 ст. 6 Закона N 2116-1 данная льгота не должна была уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 %.
     
     Вместе с тем при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.
     
     При отнесении затрат к капитальным вложениям следует учитывать, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
     
     Кроме того, следует иметь в виду, что собственная производственная база - это основные средства, используемые организацией при осуществлении ею основной производственной деятельности.
     
     Таким образом, приобретение объектов основных средств производственного назначения с их последующей передачей в аренду в течение двух лет с момента получения льготы на финансирование капитальных вложений нельзя рассматривать как развитие собственной производственной базы.
     
     Учитывая вышеизложенное, оснований для сохранения указанной льготы по налогу на прибыль в случае передачи приобретенных основных средств в аренду до 2002 года не имеется.
     
     Одновременно сообщаем, что ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок, в соответствии с которым Закон N 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных абзацев и пунктов ст. 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей.
     
     Указанной статьей Закона N 110-ФЗ не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль при реализации или передаче в аренду основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.
     
     Таким образом, организации вправе не увеличивать облагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при передаче в аренду основных средств после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы.
     

     3. По договору подряда представитель организации защищал ее интересы в арбитражных судах при рассмотрении споров по вопросам предоставления кредита на строительство. Расходы на оплату его услуг были учтены на счете "Капитальные вложения" без увеличения стоимости основных средств.

     
     Вправе ли была организация заявить льготу на указанные затраты в соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 как учтенные на счете "Капитальные вложения"?
     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 и подпунктом 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 и инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     При предоставлении льготы по прибыли, использовавшейся на капитальные вложения, принимались фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из вышеуказанных затрат исключались суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежавшим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требовавшим монтажа, произведенные затраты учитывались при определении льготы, если они отражались по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
     
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 N 160 под долгосрочными инвестициями понимаются затраты, связанные, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств.
     
     Таким образом, расходы на оплату юридических услуг, оказывавшихся при рассмотрении в арбитражных судах споров по вопросам предоставления кредита на строительство, не могли быть учтены на счете "Капитальные вложения", и, соответственно, организация была не вправе применять льготу по налогу на прибыль, установленную п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1.
     
     Списание указанных расходов на стоимость основных средств не предусмотрено также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     

     4. Увеличивается ли налогооблагаемая база у организации при использовании льготы на капитальные вложения в случае передачи их в лизинг?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 (действовавшим до 1 января 2002 года) при исчислении налога на прибыль налогооблагавшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставлялась указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     При предоставлении вышеуказанной льготы организациям, занятым лизинговой деятельностью, следовало иметь в виду, что указанные организации при приобретении основных средств для их последующей передачи в лизинг вышеназванной льготой пользоваться не могли, так как направление прибыли на указанные цели не являлось развитием собственной производственной базы лизингодателя.
     
     Одновременно сообщаем, что ст. 2 Закона N 110-ФЗ определен порядок, в соответствии с которым Закон N 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных абзацев и пунктов ст. 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей.
     
     Указанной статьей не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль при реализации основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.
     
     Таким образом, организации, которые согласно действовавшему законодательству обоснованно пользовались указанной льготой, вправе не увеличивать облагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при реализации основных средств после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы.
     

     5. Предоставляет ли законодательство по налогу на прибыль возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль по вновь созданному производству?

     
     В соответствии с последним абзацем п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1, введенным в действие Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", не подлежала налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
     
     При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет.
     
     В связи с вышеизложенным вновь созданным производством, прибыль которого подлежит льготированию с 1 января 2002 года, может быть признано только производство, созданное на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то есть до 1 января 2002 года. Если новое производство создано в 2002 году, то на полученную от него прибыль указанная льгота не распространяется. При этом под созданием нового производства следует понимать момент его ввода в эксплуатацию.
     
     Если инвестирование производства осуществляется с конца 2001 года, а производство вступит в строй в течение 2002 года, налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного после вступления в силу главы 25 НК РФ производства, не может быть предоставлена независимо от того, что начало срока окупаемости исчисляется с 2001 года.
     

     6. Может ли предприятие заявить льготу на покрытие убытка прошлых лет по расчету налога на прибыль за 2001 год, если по данным бухгалтерского баланса за 2001 год числится убыток, а в расчете по налогу на прибыль по строке 1 имеется прибыль для налогообложения?

     
     В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
     
     Поскольку понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не установлено, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета.
     
     Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Других источников покрытия убытков не предусмотрено.
     
     Иными словами, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников. При этом среди вышеназванных источников не поименована налогооблагаемая прибыль, поскольку данная величина представляет собой не сумму фактически полученного за отчетный период прироста имущества, которая может быть источником покрытия полученных ранее убытков, а расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства.
     
     Таким образом, если по данным бухгалтерского баланса за отчетный период у предприятия числится убыток, то у организации отсутствует источник для уменьшения суммы непокрытого убытка прошлых лет в виде нераспределенной прибыли отчетного года, что не позволяет уменьшать размер подлежащей налогообложению прибыли.
     

     7. Следовало ли при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений при приобретении автотранспортных средств включать в состав льготы по налогу на прибыль за 2001 год налог на приобретение автотранспортных средств?

     
     Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений был установлен подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, а также подпунктом 4.1.1 Инструкции N 62.
     
     При этом п. 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются наряду с другими затратами невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
     
     Кроме того, согласно п. 2.1 и 5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым транспортным средствам, оборудованию и другим отдельным объектам основных средств ведется по фактическим расходам.
     
     Таким образом, налог на приобретение автотранспортных средств включался в состав произведенных капитальных вложений, увеличивая балансовую стоимость основных средств, и, соответственно, учитывался при определении вышеуказанной льготы по налогу на прибыль.
     
     В связи с сокращением ставки по уплате налога на прибыль указанные льготы были отменены.
     

     8. Признается ли доходом при исчислении налога на прибыль имущество, полученное от юридического лица - нерезидента в случае его доли в уставном капитале организации?

     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 главы 25 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное российской организацией, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей организации, а также если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада получающей организации.
     
     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
     
     Вышеуказанная норма распространяется как на денежные средства, так и на безвозмездно полученные основные средства, товары и иное имущество.
     
     Исходя из положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.
     
     Учитывая вышеизложенное, имущество, включая денежные средства, основные средства, нематериальные активы, полученные от юридического лица - нерезидента, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет не менее 50 %, не признается доходом для целей налогообложения.
     

     9. Продолжается ли действие льготы по налогу на прибыль по вновь созданному производству, введенному в эксплуатацию в марте 2002 года?

     
     В соответствии с последним абзацем п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1, введенным в действие Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ, не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
     
     При предоставлении вышеуказанной льготы следует исходить из того, что по данному вновь созданному производству, выделенному в обособленное структурное подразделение, должен быть обеспечен обособленный бухгалтерский учет с определением финансового результата нарастающим итогом с начала года. Эти подразделения могут находиться как по месту нахождения самой организации, так и на другой территории.
     
     Аналогичное требование предъявляется и в случае создания нового производства организацией, ранее не имевшей какого-либо производства.
     
     Следует иметь в виду, что согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства до вступления в силу главы 25 НК РФ, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком вышеуказанной льготы не может превышать трех лет.
     
     В связи с вышеизложенным вновь созданным производством, прибыль которого подлежит льготированию с 1 января 2002 года, может быть признано только производство, созданное на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей до введения в действие главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года. Если новое производство создано в 2002 году, то на полученную от него прибыль вышеуказанная льгота не распространяется. При этом под созданием нового производства следует понимать момент ввода его в эксплуатацию.
     
     Если, например, предприятие введено в эксплуатацию с марта 2000 года и технико-экономические обоснования согласованы с Минэкономразвития области 26 декабря 2001 года, то, учитывая, что срок представления согласования законодательством не установлен, предприятие вправе заявить льготу по налогу на прибыль с момента ввода производства в эксплуатацию.
     
     Одновременно сообщаем, что налоговое законодательство не содержит специального определения понятия "срок (или период) окупаемости". В связи с этим в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
     
     Статьей 1 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" определено, что срок окупаемости инвестиционного проекта - это срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.