Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей


Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. — 2002. — N 4. — С. 59.
     
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга

     

4. Имущественные налоговые вычеты

     

     Гражданин приобрел по договору купли-продажи, заключенному в 1998 году, квартиру стоимостью 500 тыс. руб. При декларировании совокупного годового дохода за 1998-2000 годы, который составил 430 тыс. руб., налогоплательщик пользовался льготой, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в размере своего совокупного дохода в пределах пятитысячекратного установленного законом размера МРОТ, учитываемого за трехлетний период. При декларировании доходов за 2001 год гражданин подал заявление на предоставление ему имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 1998 году в размере 82,55 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 417,45 тыс. руб.). Вправе ли налогоплательщик получить заявленный им вычет?

     
     Нет, не вправе.
     
     Поскольку совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период (1998-2000 годы), составил 430 тыс. руб., то есть превысил пределы пятитысячекратного установленного законом размера МРОТ, учитываемого за данный трехлетний период, который равен 417,45 тыс. руб., налогоплательщик полностью использовал льготу по подоходному налогу, установленную для покупателей и застройщиков жилья подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
     
     Если совокупный доход физического лица, учитываемый за трехлетний период, составил бы менее 417,45 тыс. руб., то есть налогоплательщик не имел возможности использовать вышеупомянутую льготу по подоходному налогу полностью, то у гражданина было бы основание для получения имущественного налогового вычета, предоставление которого предусмотрено подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.
     
     В таком случае гражданин при определении размера налоговой базы по доходам, полученным им в 2001 году и подлежащим налогообложению по ставке 13%, имел бы право на получение имущественного налогового вычета в размере разности между стоимостью приобретенной им в 1998 году квартиры и суммой его совокупного дохода, учитываемого за предшествующий трехлетний период.
     

     Индивидуальный предприниматель заключил в 2000 году договор на долевое участие в строительстве жилого дома, срок окончания строительства которого в соответствии с договором - 2003 год. Льготой по подоходному налогу, предусмотренной для покупателей и застройщиков жилья подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщик в 2000 году не пользовался. В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год предприниматель указал в качестве имущественного налогового вычета документально подтвержденные суммы направленных им на строительство взносов. Правомерно ли в данном случае предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета?

     
     Нет, неправомерно.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик при подаче им в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     При этом такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     
     Следовательно, предоставление указанного имущественного налогового вычета индивидуальному предпринимателю в данном случае неправомерно, поскольку у него не имеется документов, подтверждающих его право собственности на строящуюся квартиру. После получения таких документов у налогоплательщика появится право на получение упомянутого имущественного налогового вычета при декларировании полученных им доходов за соответствующий налоговый период до полного его использования в последующие налоговые периоды в установленном порядке.
     

     Гражданин приобрел квартиру по договору купли-продажи, заключенному в 2001 году. Деньги продавцу были также уплачены в 2001 году, но документы, подтверждающие регистрацию права собственности гражданина на купленную квартиру, были получены в январе 2002 года. Имеет ли налогоплательщик право на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры при декларировании доходов, полученных им в 2001 году?

     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик при подаче им в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     При этом такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы).
     
     С учетом того, что основанием для предоставления указанного имущественного налогового вычета налогоплательщику является, в первую очередь, наличие у него документов, подтверждающих его право собственности на приобретенную квартиру, и никаких ограничений, касающихся сроков получения этих документов, законодателем не предусмотрено, налогоплательщик в данном случае вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры при декларировании доходов, полученных им в 2001 году.
     

     Предприниматель без образования юридического лица имеет свидетельство, удостоверяющее его исключительное право как владельца пользоваться и распоряжаться товарным знаком. В 2001 году Арбитражным судом г. Москвы был установлен факт несанкционированного применения данного товарного знака, что является нарушением прав его владельца. С нарушителя в пользу предпринимателя были взысканы денежные средства в возмещение нанесенных в результате этого предпринимателю убытков. Подлежат ли указанные денежные средства обложению налогом на доходы физических лиц?

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1) товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического лица, а также физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Документом, удостоверяющим регистрацию товарного знака его владельцем, является выдаваемое Патентным ведомством свидетельство на товарный знак. Статьей 46 Закона N 3520-1 предусмотрена гражданская ответственность за незаконное использование товарного знака в виде взыскания причиненных владельцу товарного знака убытков.
     
     В соответствии со ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
     
     Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
     
     Возмещение причиненных убытков, указанных в п. 2 ст. 15 ГК РФ, является в соответствии со ст. 1082 ГК РФ одним из способов возмещения причиненного вреда. При этом ст. 1064 ГК РФ предусмотрено, что законом может быть установлена обязанность причинителя вреда выплатить потерпевшему компенсацию сверх возмещения вреда. Однако Закон N 3520-1 такой обязанности для причинителя вреда не предусматривает.
     
     Таким образом, полученные индивидуальным предпринимателем в возмещение причиненных ему убытков денежные средства являются, по своей сути, материальным выражением упущенной выгоды, а не компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством Российской Федерации, которая в соответствии с подпунктом 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
     
     Указанные денежные средства относятся к доходам, получаемым налогоплательщиком в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по ставке 13%. Следовательно, такие доходы должны отражаться в приложении "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год в составе доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.
     

5. Совместная деятельность

     

     Два предпринимателя без образования юридического лица заключили в 2001 году договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее - ИПРИД). В соответствии со ст. 1048 ГК РФ договором простого товарищества предусмотрено, что прибыль, полученная участниками договора в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Каждый из товарищей внес в качестве вклада часть принадлежащих ему ИПРИД; кроме того, каждый участник договора использовал оставшиеся у него после внесения в совместное имущество исключительные права для осуществления самостоятельной деятельности. По результатам деятельности за 2001 год установлено превышение расходов, связанных с осуществлением совместной деятельности, над полученными от нее доходами; в то же время каждый предприниматель получил доход в результате самостоятельного использования своей доли ИПРИД. Какой порядок следует применять в данной ситуации для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 год предпринимателям - участникам договора о совместной деятельности?

     
     Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с главой 55 ГК РФ индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, определяет обязательства участников и имущественные отношения между ними, не вторгаясь в область налоговых правоотношений.
     
     Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
     
     Статьей 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
     
     Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами.
     

     Учитывая, что в данном случае порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, не оговорен, каждый товарищ должен нести расходы и убытки пропорционально стоимости той части принадлежащих ему ИПРИД, которая внесена в качестве вклада в общее дело.
     
     Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что данный Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей вступил в действие с 1 июля 2001 года.
     
     Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, где указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
     
     Результаты распределения прибыли, полученной участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть зафиксированы в протоколе, который подписывается всеми участниками договора и является документом, на основании которого каждый участник такого договора (как юридическое, так и физическое лицо) вправе произвести соответствующую запись о сумме полученной непосредственно им прибыли (дохода) и понесенных расходов, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных документах.
     
     При этом налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных ими в результате распределения прибыли от их совместной с другими товарищами деятельности, производится в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
     
     Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода. При этом налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов.
     
     Это относится и к предпринимателям - участникам договора простого товарищества, каждый из которых обязан вести свою Книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные лично им доходы и произведенные расходы.
     
     Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным.
     
     В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах представляются каждым предпринимателем - участником договора простого товарищества отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества, в части, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.
     
     Таким образом, участие индивидуального предпринимателя в договоре простого товарищества не влияет на вышеизложенный порядок налогообложения полученных этим предпринимателем доходов.
     

     Предприниматель без образования юридического лица занимается рекламой продукции, выпускаемой местными предприятиями, и в процессе осуществления деятельности ему приходится совершать многочисленные поездки. Какие расходы, связанные с такими поездками, предприниматель вправе отразить в декларации о доходах 2001 года, если для своих деловых поездок он использует личный автомобиль?

     
     В случае если предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий рекламную деятельность, которая носит разъездной характер, использует личный автомобиль для деловых поездок, он вправе при наличии путевых (маршрутных) листов с соответствующими отметками учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от рекламной деятельности (то есть профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ), документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки горюче-смазочных материалов (ГСМ) взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к различным местам деятельности и обратно.
     
     Указанные расходы следует отражать в п. 2 приложения "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год формы N 3-НДФЛ в разделе "Расчет произведенных расходов" в составе материальных расходов.
     
     При этом расходы ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, установленными Руководящим документом N Р3112194-0366-97, утвержденным Минтранспорта России 29.04.1997.