Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     М.С. Горбачева,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

     

     Торговая организация спрашивает: участвовали ли в 2001 году в расчете издержек обращения на остаток нереализованных товаров расходы собственного транспортного цеха (по доставке товара от поставщиков, внутреннему перемещению от склада до магазина), а также расходы по уплате процентов за банковский кредит?

     
     При исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, особенности состава затрат, не предусмотренные данным Положением, определялись соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации.
     
     Методическими рекомендациями по бухгалтер-скому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утверж-денными Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2, была установлена единая учетная номенклатура статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.
     
     В п. 2.2 указанных Методических рекомендаций в состав транспортных расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли, не предусмотрено отнесение по статье "Транспортные расходы" расходов собственного транспорт-ного цеха.
     
     Исходя из вышеприведенного расходы собственного транспортного цеха предприятий торговли и общественного питания не участвуют в расчете издержек обращения на остаток нереализованных товаров.
     
     Пунктом 2.12 указанных Методических рекомендаций установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:
     
     - платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Банка России плюс три пункта;
     
     - затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ (услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
     
     - расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
     
     - другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
     
     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
     
     Учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения прибыли до 1 января 2002 года торговые организации, руководствуясь Положением о составе затрат и указанными Методическими рекомендациями, на издержки обращения относили фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами по кредитным договорам с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.
     

     Основным и единственным видом деятельности организации является сдача помещений в субаренду. Главой 25 НК РФ определено, что арендная плата является внереализационным доходом и внереализационным расходом. Может ли организация учитывать предоставление в аренду помещений как выручку от реализации работ, услуг с отражением сумм арендной платы на счете 90 "Продажи", а для целей налогообложения признать данный вид деятельности доходом от реализации?

     
     Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.
     
     Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации в целях исчисления налога на прибыль считаются доходы, связанные с этой деятельностью, то есть эти доходы учитываются в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, что объясняется нижеследующим.
     
     В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Согласно ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     Статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
     
     Верховный Суд Российской Федерации решением от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809 сделал вывод, что данная норма ГК РФ фактически не исключает возможность распространения правил, касающихся этого договора, на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.
     
     Следовательно, если одним из видов деятельности организации является предоставление на постоянной основе имущества в аренду, подобную деятельность для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией.
     
     При этом необходимо иметь в виду, что если указанные доходы носят систематический характер, то они учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если аренда имущества носит разовый характер, то доходы от аренды учитываются в составе внереализационных доходов.
     
     По договорам субаренды имущества следует руководствоваться п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
     

     В связи с неритмичной загрузкой машиностроительного завода невозможно спланировать равномерное получение прибыли в течение года. Прибыль завода в одном квартале может достигать половины всей годовой прибыли, и уплата авансовых платежей в соответствии со ст. 286 НК РФ приведет как к потере оборотных средств и неуплате процентов по кредиту, так и к потере средств для технического перевооружения завода. Как нам поступать в этом случае?

     
     Статьей 286 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком по итогам III квартала 2001 года (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).
     
     В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Учитывая данное положение законодательства, налогоплательщик может в соответствии с договором предусмотреть поэтапную сдачу работ (услуг) и условия оплаты.
     
     Для доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, определяющего в целях налогообложения доходы и расходы по методу начисления, датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары (работы, услуги) по условиям договора. По договорам сроком более одного налогового (отчетного) периода доходы признаются равномерно в течение срока действия договора исходя из стоимости товаров (работ, услуг) по договорам и продолжительности отчетного периода. Если в соответствии с условиями договора право собственности передается на дату отгрузки, то на эту дату подлежит определению выручка от реализации независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.
     
     В случае если организация получает неравномерно прибыль в течение года или получение прибыли зависит, например, от сезонности работ, то такие налогоплательщики могут производить уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года.
     

     Признаются ли для целей налогообложения штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, предусмотренные в хозяйственных договорах, но фактически не предъявленные контрагенту (либо не признанные контрагентом)?

     
     Пунктом 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
     
     В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 330 ГК РФ, которой установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
     
     Неустойка и убытки могут быть возмещены добровольно либо взысканы по решению суда.
     
     Кроме того, в составе внереализационных доходов учитываются суммы возмещения убытков или ущерба, если их компенсация предусмотрена договорными обязательствами.
     
     Согласно ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
     
     Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
     
     В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами согласно условиям за-ключенных договоров. Иными словами, если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства.
     
     Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов определяется с учетом ст. 317 НК РФ. Согласно этой статье при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санк-ций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанность для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
     
     Если согласно условиям заключенного договора предусмотрены штрафные санкции или возмещение убытков, то доходы признаются полученными при возникновении условий, предусмотренных договором, при которых возможно предъявление штрафных санкций.
     

     Муниципальное унитарное предприятие городского транспорта со смешанным финансированием (80% эксплуатационных затрат компенсируется за счет доходов от продажи проездных билетов, 20% - бюджетными ассигнованиями) затраты на мероприятия социального характера и убытки обслуживающих производств покрывает за счет целевого финансирования из городского бюджета. Учитываются или нет средства целевого финансирования при налогообложении прибыли согласно главе 25 НК РФ?

     
     При отнесении имущества к средствам целевого финансирования для целей обложения налогом на прибыль следует руководствоваться положениями ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации (в том числе и некоммерческие), получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
     
     Средствами целевого финансирования согласно абзацу третьему подпункта 15 п. 1 ст. 251 НК РФ признаны средства, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
     
     Средства, полученные из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, по смете доходов и расходов бюджетного учреждения направляются бюджетными учреждениями на финансирование расходов по ведению их уставной деятельности. Бюджетным учреждением признается такая организация, которая отвечает положениям п. 1, 2 и 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ).
     
     Пунктом 1 ст. 161 БК РФ бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
     
     В соответствии со ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
     
     Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
     
     В связи с тем, что организация имеет статус унитарного предприятия, полученные организацией бюджетные средства (ассигнования) не могут являться средствами целевого финансирования, которые согласно подпункту 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.
     

     Какие прочие виды рекламы, помимо приобретения (изготовления) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ?

     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     
     В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
     
     Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
     
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экс-позициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
     
     Вышеперечисленные расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Таким образом, к прочим видам рекламы для целей исчисления налога на прибыль относятся все иные виды рекламы, кроме прямо указанных в ст. 264 НК РФ, осуществленные в соответствии с Федеральным законом "О рекламе".
     

     На балансе градообразующего предприятия имеется пионерский лагерь, который три летних месяца функционирует для оздоровления детей. При реализации путевок затраты частично покрываются за счет оплаты родителей, частично через соцстрах, девять месяцев содержания финансируется за счет средств завода. Так как в течение девяти месяцев нет реализации, имеет ли право предприятие руководствоваться подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ?

     
     Подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик может применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.
     
     Вышеупомянутые расходы отражаются в налоговой декларации по строке 230 приложения N 2 к листу 02 Расчета налога на прибыль организаций.
     
     При этом положения вышеуказанной статьи в случае, указанном в вопросе, применяются независимо от периодичности функционирования пионерского лагеря.
     
     Понятие "градообразующие организации" должно определяться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В данном случае это Федеральный закон от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В соответствии со ст. 132 параграфа 2 данного Федерального закона градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых с учетом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Правила, предусмотренные настоящим параграфом, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5 тыс. человек.
     

     Относится ли на расходы при исчислении налогооблагаемой базы сумма, уплаченная судебному приставу в размере 7% от выданной суммы за оказанные услуги?

     
     В соответствии со ст. 297 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные за-траты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
     
     Согласно вышеизложенному сумма, уплаченная судебному приставу, может включаться в состав внереализационных расходов организации на основании подпункта 11 п. 1 ст. 297 НК РФ.
     
     При исчислении налога до 1 января 2002 года в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включались расходы по уплате сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов.
     
     Следовательно, на убытки относились только те сборы, для которых законодательством предусмотрен порядок их списания на финансовые результаты.
     
     На основании вышеизложенного и в соответствии с тем, что Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника взыскивается в случае неисполнения условий исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения, а также с тем, что указанным Федеральным законом не определен источник уплаты данного исполнительского сбора за счет финансовых результатов, эти за-траты до 1 января 2002 года осуществлялись предприятием за счет собственных средств.