Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России

     

     В связи с неоднозначным толкованием п. 2 ст. 38 НК РФ и п. 1 и 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" имущественные права не являются имуществом для целей налогообложения прибыли. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что валовая прибыль от передачи прав требования по договору уступки требования, а также от реализации долей в обществе с ограниченной ответственностью (которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются имущественными правами) не входит в объект налогообложения по налогу на прибыль, так как не является валовой прибылью от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, внереализационных операций?

     
     В соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     В состав предприятия как имущественного ком-плекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участ-ки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, право требования, долги, а также право на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
     
     Определение видов объектов гражданских прав установлено ГК РФ.
     
     Сущность имущественного (вещного) права регулируется разделом II ГК РФ, а также другими нормами ГК РФ.
     
     Порядок владения, использования и распоряжения собственником своим имуществом нормируется имущественными (вещными) правами.
     
     Так, в соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, включая имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с указанным Законом.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие действующему законодательству и не нарушающие права и охраняемые интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Прибыль (доход), получаемая собственником от осуществляемых им сделок с имуществом (имущественными правами), является согласно нормам Закона N 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль.
     
     Учитывая это, прибыль, полученная от передачи прав требования по договору уступки требования, равно как и от реализации долей обществом с ограниченной ответственностью, подлежит налогообложению в порядке, установленном вышеназванным Законом.
     

     Если уставный капитал оплачен имущественным взносом в виде основных средств, следует ли начислять на это имущество амортизационные отчисления в целях налогообложения?

     
     Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из этого на объекты основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, делается запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".
     
     Основные принципы оценки имущества, включая объекты основных средств, заложены в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Исходя из указанного принципа организация-учредитель дополнительные расходы, например транспортные расходы по доставке объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражает на счете учета капитальных вложений.
     
     В целях единообразия и устранения несоответствия перед отражением хозяйственной операции по принятию объектов основных средств к бухгалтер-скому учету на денежную оценку, согласованную с учредителем, производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету производится в общеустановленном порядке с отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     
     В целях налогообложения прибыли начисление амортизационных отчислений до 1 января 2002 года производилось от первоначальной стоимости основных производственных средств по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
     
     В соответствии с подпунктом "х" п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, амортизационные отчисления включались в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Начиная с 1 января 2002 года амортизируемое имущество включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в составе прямых расходов в соответствии со ст. 256 НК РФ.
     

     Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью является сдача в аренду помещений. ООО получило от нерезидента беспроцентный заем в иностранной валюте. Сумма займа была направлена в 2001 году на предоставление беспроцентных займов другим российским организациям. За период пользования суммой займа у заемщика образовалась отрицательная курсовая разница. Правильно ли полагать, что образовавшаяся отрицательная курсовая разница (на дату погашения займа) в полном объеме относится на финансовый результат и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль?

     
     Из вопроса не ясно, на какие конкретно цели иностранная организация (материнская компания) предоставила беспроцентный заем обществу с ограниченной ответственностью (дочерней компании), а также условия предоставления указанного займа согласно договору (не ясно, для осуществления какого вида деятельности предоставлен беспроцентный заем, который в дальнейшем перераспределяется между другими российскими организациями).
     
     В соответствии с п. 1 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом являлась валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанным Законом.
     
     Пунктом 2 ст. 2 Закона N 2116-1 было предусмотрено, что валовая прибыль представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Как следует из вопроса, беспроцентный заем, предоставленный иностранной организацией упомянутой в вопросе организации, не был использован с целью получения дохода, а был перераспределен между другими российскими организациями.
     
     Поскольку предоставление ООО беспроцентных займов российским организациям за счет полученного от иностранной компании займа следует рассматривать для организации как деятельность, по существу являющуюся кредитной деятельностью, то отсутствие лицензии у организации на осуществление кредитных операций не может служить основанием для отражения отрицательных курсовых разниц в составе внереализационного расхода, возникшего от осуществления нелицензированного вида деятельности (операции).
     
     Учитывая это, данная организация была не вправе относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также от операций в иностранной валюте.
     

     В соответствии со ст. 286 НК РФ в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Предоставлено ли право малому предприятию, имеющему свидетельство субъекта малого предпринимательства, уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и не представлять в налоговые органы промежуточную ежемесячную отчетность?

     
     В соответствии с письмом МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу" организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, не исчисляли и не уплачивали в I квартале 2002 года ежемесячные авансовые платежи. При этом организации определяли выручку исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 года выручки от реализации в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), учтенной для целей налогообложения в 2001 году. Согласно указанной статье НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной форме.
     

     Согласно Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дивиденды, вы-плачиваемые учредителям по итогам работы за год, облагались по ставке 35%. По какой ставке облагаются доходы учредителей, вы-плачиваемые им на основании решения собрания учредителей в 2002 году по итогам работы за 2001 год?

     
     Доходы учредителей в виде дивидендов, выплаченные в 2002 году по итогам работы акционерного общества за 2001 год, подлежат обложению налогом на доходы по ставке 6% с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Такой порядок обложения доходов в виде дивидендов обусловлен тем, что налоговая база для определения доходов в виде дивидендов исчисляется в 2002 году и отражается на счетах в бухгалтерском учете в 2002 году.
     

     Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н утверждены нормы оплаты найма жилого помещения. Каким документом руководствоваться при оплате найма жилого помещения сотрудникам, направляемым в служебные командировки?

     
     Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных работнику и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены нормы возмещения расходов организации на выплату суточных работнику за каждый день нахождения в командировке.
     
     Возмещение командировочных расходов коммерческих организаций, связанных с наймом жилого помещения, осуществляется в соответствии с положениями подпункта 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     Указанные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92) и являются обязательными при исчислении организациями налога на прибыль.
     

     Можно ли уменьшать доходы организации на документально подтвержденные расходы (бензин) по использованию личного автотранспорта в служебных целях вместо оплаты компенсации за использование личного автотранспорта в 2002 году?

     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     Указанные нормы утверждены Постановлением N 92 и являются обязательными при исчислении организациями налога на прибыль.
     

     Малое предприятие закупило основные средства, срок амортизации которых в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, пять лет. Чем руководствоваться при определении срока полезного использования основных средств и начисления амортизации: ст. 258 НК РФ или вышеназванным постановлением Совмина СССР? Сохранилась ли льгота субъектам малого предпринимательства списывать до 50% стоимости основных средств в первый год эксплуатации?

     
     С вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организации, включая субъекты малого предпринимательства, должны руководствоваться нормами указанной главы НК РФ. Это положение распространяется и на методы и порядок расчета сумм амортизации основных средств.
     
     Вследствие этого нормы ст. 9 и 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" утратили силу.
     
     В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и на основании Классификации основных средств, ут- вержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
     
     Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ основные средства, приобретенные до вступления главы 25 НК РФ в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
     

     Акционерное общество создало ремонтный фонд в соответствии с учетной политикой организации для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт основных средств. В связи с тем, что был неверно определен объем ремонтных работ, проведение которых было необходимо в течение 2001 года, были занижены нормативы отчислений в ремонтный фонд, что привело к перерасходу средств, реально затраченных на ремонт. Для разрешения этой ситуации обществом был издан приказ, на основании которого были увеличены нормативы отчислений за 2001 год, а также внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: расходы по увеличенным нормативам были отнесены на себе-стоимость. Правомерны ли были действия данного акционерного общества?

     
     Образование ремонтного фонда или резерва долж-но быть отражено в учетной политике организации, которая разрабатывается и утверждается организацией на ряд лет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
     
     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат, в составе элемента "Прочие затраты" должны были отражать отчисления в ремонтный фонд, определенные исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений (материальных, трудовых и финансовых затрат на проведение ремонта), утверждаемых в установленном порядке самими организациями. При отсутствии необходимой нормативной базы для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу могла быть принята динамика расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на капитальный, средний и текущий ремонт. Образование ремонт-ного фонда должно было быть предусмотрено отраслевыми особенностями состава затрат.
     
     В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства отчетного периода в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств; при этом в издержки производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
     
     Кроме того, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств определено, что при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
     
     Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
     
     Из вопроса следует, что акционерное общество в декабре 2001 года не приняло своевременные меры по пересмотру сметной стоимости капитального ремонта.
     
     В этом случае необходимо руководствоваться положениями п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в соответствии с которым при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
     
     В связи с вышеизложенным действия акционерного общества по пересмотру норм отчислений в ремонтный фонд в течение 2001 года и списанию доначисленной суммы на расходы были неправомерными.
     
     Начиная с 1 января 2002 года ремонтный фонд в соответствии со ст. 260 НК РФ не создается, а расходы на ремонт основных средств принимаются к вычету в составе косвенных затрат в соответствии с нормами указанной статьи.
     

     Акционерное общество - коммерческий банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет переоценку облигаций федерального займа. Результаты положительной переоценки отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке. По нашему мнению, указанная переоценка является внереализационным доходом банка и в соответствии с п. 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, не должна облагаться налогом на прибыль.

     
     В соответствии с п. 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
     
     Порядок переоценки облигаций федерального займа (ОФЗ) установлен для банков в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в банках.
     
     Согласно методике отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, применяемой коммерческими банками, ценные бумаги ставятся на баланс по цене приобретения, которая отражает фактическую стоимость ценной бумаги по договору купли-продажи.
     
     Согласно указаниям Банка России результаты переоценки ценных бумаг формируют валовую прибыль коммерческих банков. Учитывая особенности отражения в бухгалтерском учете коммерческих банков операций с ценными бумагами, то есть отражение на финансовых результатах всех изменений стоимости этих бумаг даже при отсутствии у банка факта их реализации, разницы от переоценки государственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, должны включаться в объект налогообложения.
     
     Учитывая это, до принятия главы 25 НК РФ изменение стоимости процентных облигаций в связи с переоценкой, а также положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью ОФЗ облагались налогом на прибыль по общей ставке.
     
     С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ в соответствии с п. 25 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль в составе доходов не учитывается положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. Соответственно согласно п. 48 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не включается, отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.
     

     Какие льготы по налогообложению прибыли остались у субъектов малого предпринимательства с 1 января 2002 года?

     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.