Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Акцизы в странах ЕврАзЭС и проблемы их гармонизации


Акцизы в странах ЕврАзЭС и проблемы их гармонизации

А.Э. Момункулов,
Руководитель налоговой службы Кыргызской Республики

Н.Т. Мамбеталиев,
     
М.Р. Бобоев
     

Республика Беларусь

     
     В налоговой системе Республики Беларусь с 1992 года акцизы на отдельные группы товаров, играющие значительную роль в формировании государственного бюджета, применяются в качестве одной из форм косвенного налогообложения: на их долю приходится 16 % всех доходов бюджета Республики Беларусь.
     
     Так же как и НДС, акциз является регулирующим налогом: платежи по нему распределяются в установленных законодательно размерах между республиканским и местными бюджетами.
     
     Плательщиками акцизов являются:
     
     - юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;
     
     - индивидуальные предприниматели:
     
     производящие подакцизные товары;
     
     ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики подакцизные товары.
     
     Объектом обложения акцизами в зависимости от вида установленных ставок являются:
     
     а) по произведенным в Республике Беларусь подакцизным товарам:
     
     объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;
     
     стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов в случае установления адвалорных ставок акцизов;
     
     б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
     
     объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;
     
     таможенная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.
     
     Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки приведены в табл. 1.
     

Таблица 1

Наименование подакцизной продукции

Ставка акциза

Алкогольная продукция, за исключением нижеперечисленной

6 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Ликероводочные изделия с объемной долей этилового спирта до 28 % включительно

4 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Коньяк

3 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Бренди, кальвадос, коньячные напитки

1,7 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Вина:

  
 

вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных

0,5 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

натуральные виноградные и плодовые, шипучие и газированные

0,06 евро за литр готовой продукции

игристые и шампанские

0,7 евро за литр готовой продукции


Напитки:

  
 

винные с объемной долей этилового спирта до 20 % включительно (плодовые, плодовые крепкие, виноградные)

3,0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

винные с использованием концентрированных пищевых основ и натурального сырья, ввозимых на территорию Республики Беларусь

1,5 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7 % включительно

0,9 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Пиво

0,07 за литр готовой продукции


Спирт:

  
 

- этиловый из пищевого сырья

1,8 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

- спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь

0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

- ректификованный, отпущенный предприятиям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса

0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

- гидролизный технический

0,1 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

Спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков

0 евро за 1 литр


Табачная продукция:

  
 

- табак трубочный

17,5 евро за 1 кг

- табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

8,8 евро за 1 кг

- сигары

0,5 евро за 1 шт.

- сигариллы

3,5 евро за 1000 шт.

- сигареты с фильтром

1,8 евро за 1000 шт.

- сигареты без фильтра

0,8 евро за 1000 шт.

- папиросы

0,5 евро за 1000 шт.

Ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами)

5%

Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:

  
 

с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)

с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и

  
 

до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

0,4 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)

с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

4,0 евро за 0,75 кВт (1 л.с.)

Нефть сырая

16,5 евро за 1 тонну

Бензины автомобильные:

  
 

   бензины автомобильные (кроме марок АИ91, А92, АИ93,

95 евро за 1 тонну

   АИ95, А96, А98)

  
 

   бензины автомобильные марок АИ91, А92, АИ93

120 евро за 1 тонну

   бензины автомобильные марок АИ95, А96, А98

135 евро за 1 тонну

Дизельное топливо товарное

60 евро за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

30 евро за 1 тонну


     База обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
     
     а) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;
     
     б) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
     
     в) по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;
     
     г) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
     
     д) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
     
     е) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:
     
     твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;
     
     адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
     
     При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Для определения облагаемого оборота:
     
     а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
     
     отпускных цен с включением суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);
     
     максимальных отпускных цен, применяемых предприятием на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных;
     
     (процентных) ставок акцизов;
     
     б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.
     
     По нулевым ставкам облагаются следующие подакцизные товары:
     
     а) спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь;
     
     б) спирт ректификованный, отпущенный предприятиям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса;
     
     в) спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.
     
     Существует ряд товарных позиций, которые освобождены от уплаты акцизов. К ним относятся спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, коньячный спирт и виноматериалы, спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов предприятиям Республики, и др. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке.
     
     Акцизы не уплачиваются также по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Республики. Исключение составляет вывоз в страны-участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена. Сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории стран-участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.
     

Республика Казахстан

     
     В Республике Казахстан акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации продукции.
     
     Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан (см. табл. 2).
     

    Таблица 2

Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые
на таможенную территорию Республики Казахстан, реализуемые на территории
Республики Казахстан, и игорный бизнес

     

Наименование

Объект обложения

Ставки акцизов на производимые товары

Ставки акцизов на ввозимые товары и игорный бизнес

1

2

3

4

Все виды спирта (кроме отпускаемого для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции, а также отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)

физ. объем

300 тенге/1 литр

3 евро*/1 литр

Спирт, отпускаемый для производства алкогольной продукции (кроме пива), при наличии у товаропроизводителя лицензии на данный вид деятельности

физ. объем

30 тенге/1 литр

0,3 евро/1 литр

Алкогольная продукция (кроме водок и водок особых; бальзамов; коньяков; ликероводочных изделий, крепленых соков и крепленых напитков с объемной долей этилового спирта до 30 %)

физ. объем

80 тенге/1 литр

1,7 евро/1 литр

Водки и водки особые

физ. объем

40 тенге/1 литр

1,7 евро/ 1 литр

Бальзамы (кроме бальзамов, зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства)

физ. объем

50 тенге/1 литр

1,7 евро/1 литр

Бальзамы, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства

физ. объем

10 тенге/1 литр

0,4 евро/1 литр

Коньяки

физ. объем

20 тенге/1 литр

1,7 евро/ 1 литр

Ликероводочные изделия, крепленые соки и крепленые напитки с объемной долей этилового спирта от 12 до 30 %

физ. обьем

70 тенге/1 литр

1,7 евро/1 литр

Слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 %

физ. объем

30 тенге/1 литр

0,4 евро/1 литр

Вина и винные напитки (кроме шампанских, игристых, шипучих и газированных)

физ. объем

10 тенге/1 литр

0,4 евро/1 литр

Шампанские вина, вина игристые, шипучие и газированные

физ. объем

20 тенге/1 литр

0,4 евро/1 литр

Виноматериал обработанный

физ. объем

10 тенге/1 литр

0,4 евро/1 литр

Пиво

физ. объем

6 тенге/1 литр

0,2 евро/1 литр

Табачные изделия с фильтром

физ. объем

145 тенге/1000 шт.

2 евро/1000 шт.

Табачные изделия без фильтра, прочие изделия, содержащие табак
     

физ. объем

95 тенге/1000 шт.

2 евро/1000 шт.

Осетровая и лососевая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры

на производимые товары - стоимость продукции, на ввозимые - таможенная стоимость продукции

100 %

100 %

Ювелирные изделия из золота, платины или серебра

на производимые товары - стоимость изделий, на ввозимые - таможенная стоимость изделий

10 %

10 %

Изделия из свинцового хрусталя, хрустальные осветительные приборы

на производимые товары - стоимость продукции, на ввозимые - таможенная стоимость продукции

0

0

Бензин (кроме авиационного), кроме бензина, экспортируемого в государства-члены СНГ, в торговле с которыми косвенные налоги взимаются  по принципу "страна происхождения"
     

физ. объем


физ. объем

согласно приложению 1

2000 тенге/1 тонна

31 евро/1 тонна

Дизельное топливо

физ. объем

согласно приложению 1

0

Сырая нефть, включая газовый конденсат

физ. объем

0

0

Легковые автомобили

таможенная стоимость автомобиля либо объем двигателя

  
 

10 %, но не менее 0,5 евро/куб.см (только для автомобилей с объемом двигателя более 3000 куб.см)                       

Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти)

на производимые товары - стоимость товаров, на ввозимые товары - таможенная стоимость товаров

0

0

Электроэнергия

физ. объем

0,03 тенге/кВт·час

0,03 тенге/кВт·час

Игорный бизнес (кроме лотереи)

выручка от игорного бизнеса

20 %

  
 

Лотереи, кроме государственных (национальных)

заявленная выручка от проведения лотерей

10 %

  
 

     _____

     * Евро пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан в день, определяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей.
     
     ** Номенклатура товара определяется как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товаров.
     
     Примечание. Ставки акцизов применяются также к подакцизным товарам (коды 2203 00, 2204 (кроме 2204 30), 2205, 2206 00, 2207, 2208, 2402, из кода 2709 00 сырая нефть, включая газовый конденсат), страной происхождения которых являются государства-члены СНГ и которые импортируются из названных государств, независимо от даты заключения контрактов и факта оплаты по ним, в соответствии с которыми указанные товары ввозятся на таможенную территорию Республики Казахстан.     
     
     По подакцизным товарам (коды ТН ВЭД СНГ 271000270-271000360, 271000610-271000690), происходящим и ввозимым из государств-членов СНГ (кроме государств, в торговле с которыми косвенные налоги взимаются по принципу "страна назначения"), цены на которые сформированы с применением ставки акциза ниже установленной в Республике Казахстан для ввозимых товаров, за исключением произведенных из казахстанского сырья, акциз взимается по разнице в ставках.
     

Приложение 1 (к таблице 2)

    
Ставки акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, производимые на территории
Республики Казахстан, реализуемые юридическими и физическими лицами, осуществляющими
оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом


 

Плательщик

Ставки акцизов на
1 тонну (в тенге) (Код ТН ВЭД - 2710 |2710 00610, 2710 ||00270, 27100 0360) |00650, 2710 00690)

Ставки акцизов на
1 тонну (в тенге) | (Код ТН ВЭД - 2710 |2710 00610, 2710 |00270, 27100 0360) |00650, 2710 00690)

1

2

3

4

Реализация нефтеперерабатывающими заводами (НПЗ) собственной продукции юридическим и физическим лицам, осуществляющим розничную торговлю (конечному потребителю), оптовую торговлю (с целью дальнейшей перепродажи)

НПЗ

4500

540

Реализация НПЗ собственной продукции предприятиям-потребителям для нужд производства, включая бартерные операции и проведение взаимозачетов

НПЗ

5000

600

Реализация НПЗ собственной продукции через собственную розничную сеть

НПЗ

5000

600

Реализация юридическими и физическими лицами горюче-смазочных материалов в розницу (конечному потребителю)

Юридические и физические лица, осуществляющие розничную торговлю горюче-смазочными материалами

500

60

Реализация юридическими и физическими лицами оптом (для целей дальнейшей перепродажи) горюче-смазочных материалов юридическим и физическим лицам, осуществляющим розничную торговлю

Юридические и физические лица, осуществляющие розничную торговлю горюче-смазочными материалами

0

0

     
     Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
     
     производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
     
     осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;
     
     импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;
     
     осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.
     
     На всей территории Республики Казахстан действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.
     
     Подакцизными товарами являются все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, икра осетровой и лососевой рыбы, ювелирные изделия из золота, платины или серебра, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат.
     
     Подакцизными видами деятельности являются:
     
     - игорный бизнес;
     
     - организация и проведение лотерей.
     
     Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
     
     Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100 %) спирта.
     

     На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.
     
     На объекты игорного бизнеса Правительство Республики Казахстан устанавливает максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.
     
     В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.
     
     Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и добытыми, и розлитыми им подакцизными товарами:
     
     - реализация подакцизных товаров;
     
 &