Статьи

О налоге на доходы физических лиц

С.А. Колобов,
советник налоговой службы III ранга

Для оплаты обучения в общеобразовательном учреждении работник предприятия берет в своей организации ссуду. При этом предприятие целенаправленно перечисляет данную ссуду на счет общеобразовательного учреждения. Возможно ли в данном случае получение работником социального вычета?

     В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

     Если для оплаты за обучение в образовательном учреждении физическому лицу по месту работы выдается ссуда, которая затем перечисляется на счет образовательного учреждения на основании заявления работника с указанием в платежном поручении его фамилии, имени и отчества, социальный налоговый вычет может быть предоставлен в части вышеуказанной суммы расходов на обучение. Для получения вычета работник должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

     - справку (справки) о доходах по форме 2-НДФЛ;

     - заявление о предоставлении вычета;

     - справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370, согласованным с Минобразованием России;

     - копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся;

     - копию договора на получение ссуды;

     - копию платежного поручения.

     При этом следует учитывать, что при выдаче ссуды работникам организации возникает объект налогообложения в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %.

Организация выдает беспроцентный заем своим работникам на основании положения о выдаче беспроцентной ссуды, договора займа и доверенности, по которой расчет материальной выгоды работник доверяет произвести бухгалтеру организации. Удостоверяется указанная доверенность подписью руководителя и печатью организации. Необходимо ли удостоверение данной доверенности нотариально, если работник состоит с данной организацией в трудовых отношениях?

     В соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

     При этом указанная в вопросе доверенность на определение материальной выгоды и исчисление налога, удостоверенная подписью руководителя и печатью организации, в соответствии со ст. 185 ГК РФ не является приравненной к нотариально удостоверенным доверенностям.

     Следовательно, нотариальное удостоверение указанной в вопросе доверенности обязательно.

В 2001 году налогоплательщиком приобретены за свои средства квартира и жилой дом общей стоимостью менее 600 000 руб. При декларировании в налоговую инспекцию представлены все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы, и заявление с просьбой о предоставлении имущественного вычета по обоим объектам. Права ли налоговая инспекция, которая предоставляет вычет только по одному объекту?

     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется по суммам, израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов. При этом физическое лицо вправе воспользоваться вышеуказанным вычетом только по одному выбранному им объекту. Следовательно, отказ налоговой инспекции в предоставлении имущественного вычета по обоим объектам правомерен.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации).

Правомерно ли будет отнесение командировочных расходов, выданных студентам - членам сборной команды университета, командируемых по приказу ректора за счет средств университета, для их участия в спортивных соревнованиях, в том числе и зарубежных, к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ?

     Гарантии и компенсации при командировках, в частности оплата суточных за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения установлены ТК РФ и распространяются на всех работников, работающих по трудовому договору.

     Следовательно, отнесение сумм, выданных членам сборной команды университета для их участия в спортивных соревнованиях, к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, возможно, если с данными физическими лицами заключены трудовые договора.

Семья имеет статус многодетной. В 1998 году на приусадебном участке было начато строительство садово-дачного домика. В связи с этим до 2001 года налогоплательщик пользовался льготой по подоходному налогу. В конце каждого года в бухгалтерию по месту работы сдавались копии чеков на приобретенный строительный материал, и с этой суммы не взимался подоходный налог. В этом году бухгалтерия предприятия отказала в предоставлении льготы, ссылаясь на отмену данной льготы. Когда и как была отменена эта льгота, а также имеет ли право налогоплательщик на подобные льготы как многодетная мать?

     Льготы по налогу на доходы физических лиц для многодетных семей не предусмотрены. Данная категория физических лиц пользуется льготами в общеустановленном порядке.

     До 2001 года налогоплательщик пользовался налоговым вычетом из совокупного дохода по суммам, направленным на строительство садового домика, в соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". С 1 января 2001 года данный Закон утратил силу в связи со вступлением в действие части второй НК РФ.

     Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб. Предоставление такой льготы по суммам расходов на строительство дач и садовых домиков НК РФ не предусмотрено.

В течение 2001 года налогоплательщик работал в качестве частного предпринимателя без образования юридического лица и на предприятиях по контракту в качестве наемного работника, где ему выплачивалась заработная плата, с которой удерживался подоходный налог - 13 %. При подаче декларации о доходах за 2001 год следовало ли ему отражать доходы, полученные в качестве заработной платы, если подоходный налог удерживался у источника выплаты?

     В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в целях налогообложения доходов физических лиц физические лица указывают в налоговых декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

     Следовательно, при подаче налоговой декларации за 2001 год налогоплательщик должен был указать в ней все доходы, подлежащие налогообложению, включая доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, от выполнения работ по трудовым договорам и т.д.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст. 27 Закона города Москвы от 29.10.1997 N43 "О государственной службе города Москвы" государственному служащему города ежегодно предоставляются бесплатные или льготные путевки с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующие компенсации.

Распространяется ли действие п. 1 ст. 217 НК РФ на указанные компенсации?

     В соответствии с п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

     Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации установлены Федеральным законом от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Закон N 119-ФЗ).

     Согласно ст. 3 Закона N 119-ФЗ понятие государственного служащего, употребляемого в этом Законе, включает государственных служащих федеральных органов государственной власти и государственных служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

     Таким образом, гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 15 "Гарантии для государственного служащего" Закона N 119-ФЗ, распространяются как на федеральных служащих, так и на государственных служащих органов власти субъектов Российской Федерации.

     Какие-либо иные компенсационные выплаты не предусмотрены. В связи с этим дополнительные гарантии для государственных служащих, предусмотренные законами субъектов Российской Федерации, в том числе в виде компенсационных выплат, установленных такими законами субъектов Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными, подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы по ставке 13 %.

В настоящее время существуют организации, работникам которых в соответствии с подзаконными актами (указы, постановления, положения, в том числе союзных органов власти, ВЦСПС и др.) выдается форменная одежда. Так, в частности, на основании постановления Совмина СССР от 16.07.1982 N 667 "О мерах по упорядочению пользования маломерными судами" приказом министра ЖКХ РСФСР от 14.11.1985 N 548 утверждено Положение о порядке и нормах выдачи бесплатно форменной одежды работникам ГИМС РСФСР.

Просим разъяснить, подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость форменной одежды, выданной на основании вышеперечисленных подзаконных актов, а также в случае:

а) нахождения работника в должности до окончания нормативного срока носки одежды;

б) при увольнении работника до окончания нормативного срока носки одежды и оставлении ее при этом в его личном пользовании?

     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением иных расходов и исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

     Если работникам организации в соответствии с действующими подзаконными актами бесплатно выдается форменная одежда (в частности, государственным инспекторам по маломерным судам на основании постановления Совмина СССР от 16.07.1982 N 667 "О мерах по упорядочению пользования маломерными судами"), то в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ ее стоимость не следует рассматривать как доход, подлежащий налогообложению.

     Данный порядок действует также в случае увольнения работника до окончания нормативного срока носки одежды и ее оставления в личном пользовании.

Печать 0