Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов


О Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

          

И.Н. Ложников,
заместитель Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
          

     Как следует из п. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), они определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Иначе говоря, ПБУ 5/01 дает основные направления по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а Методические указания - более расширенные.
     
     Так, в п. 3 Методических указаний определено, что на их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:
     
     - формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
     
     - перечень должностных лиц подразделений, которым доверены получение и отпуск материально-производственных запасов;
     
     - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
     
     В п. 4 Методических указаний доведено до сведения организаций, что ни они, ни ПБУ 5/01 не распространяются на учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, в связи с тем, что они учитываются в соответствии со специальными инструкциями (положениями) Минфина России.
     
     В п. 6 Методических указаний определены основные задачи учета материально-производственных запасов, основанные на п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями).
     
     Одной из основных задач учета материально-производственных запасов является формирование фактической себестоимости запасов.
     

     В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     
     Исходя из требований п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
     
     Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
     
     Указанное взято за основу при освещении подраздела III “Оценка запасов” Методических указаний, в п. 15-20 которого говорится о том, что фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с до- говором поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные за-траты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     
     - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     Приведем примеры определения фактической стоимости материально-производственных запасов и их оприходования в бухгалтерском учете.
     

     Пример 1.

     
     1. Организация приобрела товарно-материальные ценности, по которым стоимость согласно счетам поставщика составила 300 тыс. руб.
     
     2. За отсрочку в оплате платежа поставщиком дополнительно указана сумма 30 тыс. руб.
     
     3. В счетах-фактурах НДС указан в сумме 66 тыс. руб.
     
     4. Так как посреднической организацией был найден поставщик приобретаемых товарно-материальных ценностей, то ему за сделку было перечислено 15 тыс. руб. и НДС - 3 тыс. руб.
     
     5. Начислены расходы транспортной организации за доставку приобретенных товарно-материальных ценностей - 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     6. Операции по приобретенным материальным ценностям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     задолженность поставщику - Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 300 тыс. руб.;
     
     начисление процентов по кредиту поставщика за отсрочку платежа - Д-т 10 К-т 60 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     начисление причитающегося к уплате НДС по счету-фактуре поставщика - Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 - на сумму 66 тыс. руб.;
     
     перечисление средств посреднику по сделке, связанной с приобретением материально-производственных запасов, - Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 15 тыс. руб.;
     
     отражение НДС по посреднической услуге - Д-т 19 К-т 51 - на сумму 3 тыс. руб.;
     
     списание стоимости услуг транспортной организации по доставке материально-производственных запасов - Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     начисление НДС по транспортным услугам - Д-т 19 К-т 76 - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     предъявление к зачету НДС, уплаченного посреднической организации, - Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, - на сумму 3 тыс. руб.
     
     Таким образом, стоимость товарно-материальных ценностей исходя из произведенных организацией фактических затрат составила 355 тыс. руб. (300 тыс. руб. + + 30 тыс. руб. + 15 тыс. руб. + 10 тыс. руб.).
     
     В случае если в соответствии с учетной политикой организация использует счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, то предварительно затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, учитываются на этом счете, а затем отражаются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 15 по учетной цене.
     

     Пример 2.

     
     1. Организация взяла краткосрочный кредит в банке на приобретение материально-производственных запасов в сумме 300 тыс. руб.
     
     2. Начислены проценты по кредиту банка до принятия приобретенных материально-производственных запасов на учет на сумму 10 тыс. руб.
     
     3. Произведена оплата поставщику за запасы согласно договору и счетам на сумму 250 тыс. руб.
     
     4. Оплачен НДС поставщику за приобретаемые у него материально-производственные запасы на сумму 50 тыс. руб.
     
     5. Осуществлена оплата транспортной организации за доставку материальных запасов от поставщика на сумму 10 тыс. руб. и НДС - 2 тыс. руб.
     
     6. Произведены самой организацией работы по улучшению технической характеристики приобретенных запасов на общую сумму 30 тыс. руб. (в том числе оплата труда работникам, начисление ЕСН и др.).
     
     7. Операции по приобретенным материально-производственных запасам отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     а) отражение суммы полученного кредита в банке краткосрочного расчета - Д-т 51 “Расчетные счета” К-т 66 “Расчеты по краткосрочными кредитам и займам” - на сумму 300 тыс. руб.;
     
     б) списание причитающихся по взятому кредиту процентов - Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 66 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     в) списание оплаты поставщику за приобретаемые у него материальные ценности - Д-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 51 - на сумму  500 тыс. руб.;
     
     г) списание оплаченных сумм транспортной организации за доставку материальных ценностей - Д-т 10 “Материалы” К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     д) списание оплаченных сумм НДС транспортной организации - Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     е) оприходование полученных от поставщика материально-производственных запасов - Д-т 10 К-т 60 - на сумму 250 тыс. руб.;
     
     ж) начисление входящего НДС - Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     з) списание процентов по кредитам банку, использованным на приобретение материальных запасов, - Д-т 10 К-т 91 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     и) списание затрат по улучшению технической характеристики приобретенных материальных запасов - Д-т 10 К-т 23 “Вспомогательные производства” - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     к) списание сумм накопленного оплаченного НДС по материальным запасам, использованным в производстве, - Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, - на сумму 52 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 2 тыс. руб.);
     
     л) списание стоимости материальных запасов на производство продукции - Д-т 20 “Основное производство” К-т 10 - на сумму 300 тыс. руб. (250 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 30 тыс. руб.);
     
     м) погашение задолженности банку по взятому кредиту на приобретение материальных запасов - Д-т 66 К-т 51 - на сумму 310 тыс. руб.
     

     Пример 3.

     
     1. Приобретены товары на сумму, выраженную в ино-странной валюте, 2500 долл. США для перепродажи, но они находятся в пути.
     
     2. Оплата за товары, которая производится в условных единицах по договору поставки в пересчете, предположим, - по 25 руб. за 1 долл. США на день возникновения задолженности, составила 62 500 руб. (2500 долл. США х 25 руб.) и НДС - 12 500 руб.
     
     3. Оплачены услуги по поставке товаров на сумму 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
     
     4. При погашении кредиторской задолженности за товары пересчет осуществлен уже по 27 руб. за 1 долл. США; сумма задолженности составила 67 500 руб. и НДС - 13 500 руб.
     
     5. Операции по приобретению товаров выглядят в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 41 “Товары” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 62 500 руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, К-т 60 - на сумму 12 500 руб.;
     
     Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, К-т 51 - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 41 К-т 60 - на сумму 5000 руб. (67 500 руб. -  - 62 500 руб.) - списание суммовой разницы по оприходованным полученным товарам;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, К-т 60 - на сумму доначисленного НДС - 1000 руб. (13 500 руб. - 12 500 руб.) по товарам;
     
     Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 76 - списание расходов по доставке товаров - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, - на сумму 1000 руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 - при оплате задолженности поставщику за товары - на сумму 67 500 руб. и НДС - на сумму 13 500 руб.;
     
     Д-т 68 К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, - на сумму 13 500 руб.
     

     Пример 4.

     
     1. Получены товары от поставщика и оприходованы по курсу 25 руб. за 1 долл. США на общую стоимость 2500 долл. - 62 500 руб. и НДС - 12 500 руб.
     
     2. Произведена оплата доставки транспортной организации за товары на сумму 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
     
     3. Оплачена задолженность поставщику за приобретенные у него товары уже по 27 руб. за 1 долл. США на общую сумму 67 500 руб. и НДС - 13 500 руб.
     
     4. Операции по приобретению товаров отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 41 “Товары” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 62 500 руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, К-т 60 - на сумму 12 500 руб.;
     
     Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 10 000 руб. и НДС - на сумму 2000 руб. - Д-т 19 К-т 51;
     
     Д-т 60 К-т 51 - на сумму 67 500 руб. и НДС - на сумму 13 500 руб.;
     
     Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 60 - на сумму 5000 руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, К-т 60 - на сумму доначисленного НДС в размере 1000 руб. (13 500 руб. -  - 12 500 руб.);
     
     Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, - на сумму 15 500 руб. (13 500 руб. + 2000 руб.);
     
     Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 76 - на сумму 10 000 руб.
     
     Дополнительно к п. 10 ПБУ 5/01 в п. 17 Методических указаний определено, что если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. Это вытекает из главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), из которой можно сделать следующие выводы:
     
     1) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;
     
     2) к договору мены применяются правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;
     

     3) если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осущест-вляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
     
     4) в случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, долж-на оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     Пункт 18 Методических указаний дает уточненное понятие запасов, не принадлежащих организации, по сравнению с п. 14 ПБУ 5/01.
     
     Так, если в п. 14 ПБУ 5/01 говорится о том, что материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в до-говоре, то в п. 18 Методических указаний уточняется, что эти запасы учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться в условной оценке.
     
     Пункт 20 Методических указаний дает организациям четкое определение понятия учета материально-производственных запасов, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели, о чем упомянуто в п. 25 ПБУ 5/01.
     
     Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов показывается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
     
     Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
     
     Кроме того, в п. 20 Методических указаний дается понятие “расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов”.
     

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определявшейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резерв под снижение стоимости материальных ценностей) содержится на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     Для правильного расчета текущей рыночной стоимости необходимо принять во внимание следующие факторы:
     
     - расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности;
     
     - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, должно быть подтверждено документально существовавшими на отчетную дату хозяйственными условиями, в которых организация вела свою деятельность;
     
     - назначение материально-производственных запасов;
     
     - текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.
     
     Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
     
     Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей учитываются не только находящиеся на складах материальные запасы, но и изготовленная готовая продукция, на производство которой были использованы эти запасы. Но если рыночная цена готовой продукции соответствует или превышает фактическую себестоимость, то создание резерва под обесценение не производится;
     
     - организация должна обеспечить подтверждение расчета рыночной стоимости материально-производственных запасов;
     
     - если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным;
     

     - начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Начисленный резерв под снижение стоимости запасов списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов.
     
     В учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.
     
     При этом, как сказано в Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” ведется по каждому резерву.
     
     В ПБУ 5/01 отсутствует упоминание о необходимости проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, что предусмотрено ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Дополнительно к тому, что говорится об инвентаризации в вышеуказанных нормативных документах по бухгалтерскому учету, в разделе IV “Инвентаризации и проверки” Методических указаний говорится о следующем:
     
     а) с целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.
     
     Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливаются руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
     
     Так, например, после обнаружения по аналитическому учету превышения расхода основных материалов по сравнению с разработанными нормами руководитель организации может дать указания на проверку наличия неиспользованных основных материалов на складе и в подразделениях организации для выявления причин допущенного перерасхода.
     
     В ПБУ 5/01 отсутствует раздел по учету неотфактурованных поставок, в то время как в Методических указаниях в разделе V дается четкое понятие “неотфактурованные поставки”, под которыми подразумеваются материальные запасы, которые поступили в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
     

     Неотфактурованные поставки товарно-материальных ценностей принимаются на склад с обязательным составлением не менее чем в двух экземплярах акта приемки с направлением второго экземпляра акта поставщику.
     
     Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце или в следующем месяце, но до составления в бухгалтерии соответствующих документов по оприходованию материальных запасов, то их учет осуществляется в порядке, установленном в данной организации. Так как неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам, то после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.
     
     При поступлении расчетных документов по неотфактурованным поставкам в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а увеличение - по дебету счета 91 и кредиту счета 60 как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
     
     Но при этом необходимо обратить внимание на п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в котором говорится о том, что при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
     
     Если в п. 3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, то в разделе 2 “Учет материалов” Методических указаний представлено направление этой работы.
     
     Так, в случае поступления материалов по договорам купли-продажи организации обеспечивают:
     

     - регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;
     
     - проверку соответствия данных полученных документов от организаций-поставщиков договорам поставки или другим договорам по ассортименту, ценам и количеству, способу и сроку отгрузки, другим условиям, предусмотренным договором;
     
     - проверку правильности расчетов в расчетных документах;
     
     - оплату расчетных документов полностью или частично, а также в случае необходимости - мотивированный отказ от оплаты;
     
     - определение фактических размеров ответственности при нарушении условий договора;
     
     - передачу документов в соответствующие подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации, разработанными и утвержденными в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
     
     Организациям следует обратить внимание на п. 51-53 Методических указаний, определивших следующее:
     
     1) если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделения организации, минуя склад, то такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделений организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделениям без их завоза на склад (транзитом).
     
     Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
          

(Продолжение следует.)