Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей


Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей

          

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга
     

1. О декларировании доходов за 2001 год

     

     Должны ли представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы за 2001 год индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

     
     Статьей 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” (далее - Закон N 222-ФЗ) предусмотрено, что для предпринимателей без образования юридического лица применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности означает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога с доходов, полученных от осуществляемой ими предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данным видом деятельности.
     
     Следовательно, доходы, фактически полученные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на основании выданного им патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не являются объектом обложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц и потому не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным ими от предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании патента.
     

     Обязаны ли представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы за 2001 год физические лица, получившие в 2001 году доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, если сумма полученного дохода не превышает размера имущественного налогового вычета, установленного п. 1 ст. 220 НК РФ?

     
     Физические лица, получившие в 2001 году доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 228 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
     
     Налогоплательщики при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период по доходам, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 %, имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, полученной налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб., а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В последнем случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.
     
     Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщиков при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическими лицами, не уменьшают налоговую базу.
     
     Статьей 229 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщиков в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     

2. Социальный налоговый вычет

     

     Врач-гомеопат, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица и имеющий соответствующую лицензию, дающую ему право на занятие частной медицинской практикой, в 2001 году прошел трехмесячное платное обучение в Государственном институте повышения квалификации медицинских работников по утверж-денной Минздравом России программе для повышения профессионального уровня и продления срока действия лицензии. Имеет ли он право на получение социального налогового вычета в связи с обучением при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период?

     
     Налогоплательщик при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью, в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.
     
     Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
     
     Статьей 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании” определено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
     
     К образовательным относятся в том числе учреждения высшего профессионального и послевузов-ского профессионального образования, реализующие профессиональные образовательные программы, направленные на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней и подготовку специалистов соответствующей квалификации. К профессиональным относится, в частности, и программа послевузовского профессионального образования.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче им в налоговый орган налоговой декларации получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждении, в размере не более 25 тыс. руб. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты, в частности справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370, копию договора с Государственным институтом повышения квалификации медицинских работников и копию платежного документа, подтверж-дающего внесение или перечисление денежных средств за обучение.
     

3. Профессиональные налоговые вычеты

     

     Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий два различных вида предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2001 год произвести профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от суммы дохода по одному виду деятельности и в сумме документально подтвержденных расходов по другому виду деятельности?

     
     Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
     
     При определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива независимо от количества видов осуществляемой деятельности.
     
     Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2001 год налогоплательщик вправе по своему выбору воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, либо профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществляемой им деятельностью.
     
     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода.
     

     В каком порядке при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2001 год учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей суммы единого социального налога, установленного главой 24 НК РФ: начисленные за налоговый период или уплаченные налогоплательщиками в налоговом периоде?

     
     Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     К расходам у индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.
     
     Исходя из того, что основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов, начисленные, но фактически не уплаченные налогоплательщиками за налоговый период суммы единого социального налога (ЕСН) не могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.
     
     Таким образом, в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, включая и суммы ЕСН, уплаченные налогоплательщиками по сроку 15 января года, следующего за отчетным, если такая уплата произведена до подачи индивидуальными предпринимателями в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.
     
     При этом следует иметь в виду, что фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН должны соответствовать суммам ЕСН, исчисленным по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.
     
     Если фактически уплаченная налогоплательщиками сумма ЕСН за отчетный налоговый период превышает размер ЕСН, исчисленного с суммы дохода, фактически полученного ими в отчетном налоговом периоде, то фактически уплаченные суммы ЕСН принимаются к учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, только в пределах суммы ЕСН, исчисленной по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.
     
     Если же сумма ЕСН, фактически уплаченная налогоплательщиками за отчетный налоговый период, меньше суммы ЕСН, исчисленной по фактически полученным ими в отчетном налоговом периоде доходам, то к учету принимаются только фактически уплаченные в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, которые и в первом, и во втором случае обязательно должны быть подтверждены документально.
     
     Подлежащая доплате сумма ЕСН, исчисленная по фактически полученным налогоплательщиками в отчетном 2001 году доходам, должна учитываться в следующем налоговом периоде, в котором плательщиками будет произведена доплата ЕСН по итогам отчетного налогового периода.
     

     Правомерны ли начисление амортизации по основным средствам, используемым индивидуальным предпринимателем в своей деятельности, и учет начисленных сумм в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, если в указанном периоде предпринимательская деятельность не осу-ществлялась в течение нескольких месяцев?

     
     Да, правомерны. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совмест-ным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 за N 2692, вступил в действие с 1 июля 2001 года.
     
     Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, где указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
     
     В разделе 5 “Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление” Порядка учета содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.
     
     Учет основных средств, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, ведется в разделе II “Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период” Книги учета, где отражаются показатели для расчета амортизации.
     
     Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится. Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, списания объекта с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.
     
     Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта основных средств либо до прекращения права собственности или иного вещного права и не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизационных отчислений на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     

     Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на осущест-вление автомобильных грузоперевозок, приобрел в ноябре 2001 года грузовой автомобиль и поставил его на учет в качестве основного средства. Каков порядок начисления амортизации по данному объекту в целях ее учета в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя в случае, если у индивидуального предпринимателя по итогам отчетного налогового периода будет иметь место превышение расходов над доходами?

     
     Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419.
     
     В разделе 5 “Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление” Порядка учета содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.
     
     Пунктом 29 Порядка учета установлено, что амортизация начисляется по каждому объекту основных средств линейным способом по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования.
     
     Начисление амортизации в течение налогового периода производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной по каждому объекту основных средств годовой суммы независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде. Начисленные амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.
     
     Если индивидуальный предприниматель начал использовать купленный им грузовой автомобиль в том же месяце, в котором его приобрел, то есть в ноябре, он вправе произвести начисление амортизации за декабрь 2001 года независимо от результатов предпринимательской деятельности.
     
     Если же использование автомобиля в предпринимательской деятельности началось в декабре 2001 года или в следующем налоговом периоде, то в связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ и постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” начисление амортизации по данному объекту будет производиться в порядке, отличном от действовавшего в отчетном 2001 году.
     
     В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяемой с 1 января 2002 года, грузовые автомобили, в частности автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи и автомобили-самосвалы - включены в четвертую амортизационную группу, объединяющую амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
     
     При начислении амортизации по вышеуказанному объекту после 1 января 2002 года индивидуальный предприниматель вправе выбрать любой вариант срока полезного использования в пределах, установленных для четвертой группы, начиная с пяти лет и одного месяца (61 месяц) и заканчивая семью годами (84 месяца).
     
     В качестве метода начисления амортизации применяется, как это и было предусмотрено Порядком учета до 1 января 2002 года, линейный метод.
     
     Следовательно, месячная норма амортизации по грузовому автомобилю может составлять в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем в установленных пределах варианта срока его полезного использования от 1,64 % до 1,19 %, что позволяет увеличить либо уменьшить величину налоговых вычетов при амортизационном списании стоимости автомобиля за счет увеличения либо уменьшения величины амортизации.
     

4. Имущественные налоговые вычеты

     

     Физическое лицо заключило договор на строительство жилого дома в 1998 году. В связи с тем что материалы застройщиком приобретались у физических лиц и расходные документы отсутствуют, льготой по подоходному налогу застройщик не пользовался. В 2001 году строительство дома было завершено, построенный объект был зарегистрирован в БТИ, в связи с чем была произведена его оценка. Имеет ли в данном случае гражданин право на получение имущественного вычета в размере суммы инвентаризационной оценки дома при декларировании своих доходов за 2001 год?

     
     Нет, не имеет.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик при подаче им в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
     
     При этом такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверж-дающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Следовательно, наличие документов, подтверждающих факт регистрации и постановки на учет по-строенного жилого дома в БТИ, а также справки о его инвентаризационной стоимости не является основанием для предоставления налогоплательщику вышеуказанного имущественного налогового вычета.
          

(Продолжение следует.)