Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении предпринимателей без образования юридического лица


О налогообложении предпринимателей без образования юридического лица

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга
     

     Предприниматель без образования юридического лица имел в 2000 году два источника дохода: от занятия предпринимательской деятельностью и за выполнение трудовых обязанностей в российской организации, которая, являясь источником выплаты дохода, удерживала с выплачиваемых данному физическому лицу доходов подоходный налог в общеустановленном порядке. Учитывая, что в соответствии со ст. 2 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, являлся совокупный доход, полученный в календарном году, и в связи с тем, что сумма фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности, превысила сумму полученных доходов, налогоплательщик в представленной им в налоговый орган декларации о доходах 2000 года на листе 02 указал сумму подоходного налога, подлежащую возврату из бюджета, и подал заявление о частичном возврате удержанных организацией сумм налога.
     
     Налоговый орган оставил заявление налогоплательщика без удовлетворения, указав на неправомерность его требований и неправильное заполнение декларации о доходах. Налогоплательщик не согласен с отказом и ссылается на правомочность самостоятельного определения индивидуальными предпринимателями налоговой базы по доходам 2000 и 2001 годов путем суммирования всех доходов, полученных за отчетный налоговый период, с последующим учетом, в том числе и сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” (далее - Закон N 1998-1) объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, являлся совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
     
     Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.
     
     Налогообложение доходов физических лиц, полученных до 1 января 2001 года в связи с осуществлением ими любых индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица, от занятия частной практикой, а также ряда других видов дохода осуществлялось налоговыми органами в порядке, установленном главой IV Закона N 1998-1 и разделом IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”“ (далее - Инструкция N 35).
     

     В соответствии с указанным порядком объектом налогообложения у предпринимателей, для которых единственным источником дохода служили доходы от осуществлявшейся ими предпринимательской деятельности, являлся совокупный доход, полученный в календарном году от занятия любыми указанными в их свидетельстве о государственной регистрации разрешенными видами предпринимательской деятельности и определявшийся как разность между валовым доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными налогоплательщиком расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
     
     Поскольку в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, то имеющиеся различия в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового) определяют и различия в методах учета доходов и расходов.
     
     Так, например, в отношении предпринимателей - физических лиц не применяется такое понятие, как “формирование финансового результата”, которое учитывается при налогообложении прибыли юридических лиц и подлежит отражению в сводном балансе хозяйственной деятельности этих лиц.
     
     У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и подлежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предприниматель понес убытки (что можно определить по его книге учета доходов и расходов), то это означает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база (то есть налогооблагаемая база принимается равной нулю), и, следовательно, отрицательный результат по такому виду деятельности не подлежал суммированию при определении налогооблагаемой базы налогоплательщика в декларации о доходах 2000 года. Совокупный доход складывался из доходов, полученных от осуществления тех видов деятельности, по которым в соответствии с данными Книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных налогоплательщиком от других источников и подлежавших обложению подоходным налогом у источника выплаты дохода или налоговым органом.
     
     Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения убыток, полученный налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, не мог быть перекрыт доходами, полученными им от других источников.
     
     Что же касается уплаченных индивидуальным предпринимателем сумм авансовых платежей по подоходному налогу, то в данном случае, когда не получен доход от осуществляемой им предпринимательской деятельности, по итогам декларирования они подлежали возврату в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика.
     
     При налогообложении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года, следует руководствоваться положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.
     
     Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.
     
     По доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13 % независимо от размера дохода. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов.
     
     Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, налоговая база определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ, а налоговая ставка устанавливается в размере 13 % независимо от величины этих доходов.
     
     Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится. Исключением является имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, остаток которого может быть перенесен на последующие налоговые периоды до его полного использования в случае невозможности полного использования в отчетном налоговом периоде.
     
     На основании соответствующих записей в Книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 3 ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, при этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
     
     В налоговой декларации указываются все полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
     
     Вышеуказанный порядок предусмотрен с учетом того, что по группе доходов, по которой налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов. Поэтому в случае, если у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащей налогообложению за этот же налоговый период, то при наличии доходов, полученных им от других источников и облагаемых по ставке 13 %, он вправе для получения полагающихся ему стандартных (при условии, что такие вычеты не предоставлялись работодателем), социальных и имущественных вычетов суммировать такие доходы с тем, чтобы определить свою налоговую базу с учетом этих вычетов, а также исчислить суммы налога, подлежащие возврату по итогам налогового периода, включая и суммы фактически уплаченных им в течение налогового периода авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
     

     Предприниматель без образования юридического лица занимается розничной торговлей продовольственными товарами, при этом у него работают по найму (то есть на основании трудового договора) пять продавцов, которых предприниматель в соответствии с требованиями санитарно-эпидемиологической службы обеспечивает спецодеждой: белыми халатами, фартуками, колпаками, полотенцами для рук. Каким образом предпринимателю следовало учитывать такие расходы при определении налоговой базы 2001 года по доходам, полученным им от осуществляемой деятельности?

     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, вступил в действие с 1 июля 2001 года.
     
     Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета.
     
     Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
     
     В разделе 6 Порядка учета “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация” для индивидуальных предпринимателей предусмотрена такая категория средств труда, как МБП, которые являются частью материально-производственных запасов индивидуального предпринимателя, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 000 руб. за единицу независимо от срока их полезного использования.
     
     Приобретенные предпринимателем халаты, фартуки, колпаки и полотенца относятся к указанной категории средств труда, то есть к МБП.
     
     Учет МБП ведется в разделе III Книги учета “Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период”; при этом МБП принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Стоимость используемых МБП погашается путем начисления их амортизации, которое для целей налогообложения производится процентным способом.
     
     Такой же порядок списания стоимости МБП для индивидуальных предпринимателей применялся и ранее до введения в действие данного Порядка учета.
     
     Учитывая, что индивидуальным предпринимателям (в отличие от организаций, наделенных правом самостоятельно определять свою учетную политику) право выбирать методы учета законодательством не предоставлено, предусмотрен следующий порядок учета сумм износа по предметам и средствам труда, относящимся к МБП.
     
     В случае если стоимость предмета на дату приобретения составляет не более 1/20 установленного лимита за единицу, который в соответствии с п. 34 Порядка учета определен в размере 10 000 руб. за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей в полной сумме по мере их использования.
     
     В случае если стоимость предмета на дату приобретения составляет свыше 1/20 указанного лимита за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей путем начисления износа в размере 50 % его стоимости в день начала его использования и в размере оставшихся 50 % при выбытии этого предмета за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости этого предмета по цене его возможного использования в целях реализации).
     
     Пришедшие в негодность МБП снимаются с учета на основании акта списания; при этом производится соответствующая запись в графе 9 “Дата выбытия, основание выбытия” раздела III “Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период” Книги учета.
     
     При исчислении налоговой базы 2001 года по полученным от осуществляемой предпринимательской деятельности доходам начисленные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде (которым признается календарный год) в соответствии с изложенным выше порядком суммы износа приобретенных им МБП подлежат учету в составе его профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, и отражаются в приложении “В” декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год формы N 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/378.
     

     Предприниматель без образования юридического лица закупил в 2001 году спортивную форму для футбольной команды муниципальной школы, в которой обучается его сын, а также перечислил на расчетный счет школы денежные средства для поездки школьной футбольной команды на республиканские соревнования. Каким образом индивидуальному предпринимателю следует учитывать данные расходы при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 год?
     

     В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база за истекший налоговый период по доходам, полученным налогоплательщиком от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     В частности, подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным или дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
     
     При этом социальные налоговые вычеты в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Следовательно, в данном случае индивидуальный предприниматель вправе при определении налоговой базы 2001 года по доходам, облагаемым по ставке 13 %, уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму перечисленных им на расчетный счет школы денежных средств в пределах, не превышающих 25 % суммы дохода, полученного им в истекшем налоговом периоде и облагаемого по ставке 13 %. Что касается произведенных им расходов по приобретению спортивной формы для школьной футбольной команды, то, поскольку благотворительность оказана в натуральной форме, такие расходы не могут рассматриваться в качестве благотворительного взноса, подлежащего учету в составе социальных налоговых вычетов.
     

     Предприниматель без образования юридического лица осуществляет экспортные торговые операции, в связи с чем у него имеется расчетный валютный счет, с которого осуществляется обязательная продажа части валюты, поступающей на расчетный счет предпринимателя. Что следует считать датой получения дохода для такого предпринимателя и чем следует руководствоваться при учете образующейся при совершении необходимых валютных операций курсовой разницы?

     
     Для индивидуального предпринимателя, экспортирующего продукцию (товары) и получающего доходы от ее реализации в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет предпринимателя.
     
     Продажа валюты, зачисленной на транзитный счет предпринимателя, производится уполномоченным банком по распоряжению предпринимателя, а в случае неполучения такого распоряжения от предпринимателя уполномоченный банк самостоятельно производит продажу той части валюты, которая подлежит обязательной продаже в последний день установленного для ее продажи срока.
     
     Что касается учета образующейся курсовой разницы и комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за совершение операций по продаже иностранной валюты для целей налогообложения, то в данном случае следует руководствоваться соответствующими положениями п. 22 приложения к  письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 “О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц”.
     

     Художественный музей приобретает для своей экспозиции картины и другие произведения искусства у их авторов и создателей (художников, скульпторов) на основании заключаемых договоров купли-продажи. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, которые выплачиваются музеем как налоговым агентом в соответствии с указанными договорами физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации?

     
     С учетом того, что художественные произведения приобретаются музеем у их авторов по договорам купли-продажи, выплачиваемые музеем денежные средства являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 %, при этом налоговая база по таким доходам в соответствии со ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право в соответствии со ст. 220 НК РФ на получение имущественных налоговых вычетов при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.
     
     В связи с этим применение положения п. 4 ст. 226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов (в данном случае - музей) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.
     
     Музей как организация, являющаяся источником выплаты дохода, обязан в соответствии со ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде авторам и создателям произведений искусства доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.
     
     В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым владельцем имущества от его реализации по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли-продажи, без уменьшения этого дохода на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием реализованных музею произведений искусства, либо на сумму имущественного вычета в пределах 125 000 руб.
     
     Физические лица, получившие доходы, с которых музеем не был удержан налог, обязаны на основании п. 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п. 3 данной статьи НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
      

     Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся реализацией пищевых добавок, использует в своей деятельности компьютер, принтер, ксерокс, факс. Правомерно ли начисление амортизации принадлежащих предпринимателю на праве собственности основных средств в случае, если по результатам деятельности за 2001 год предпринимателем не получен доход? Каким образом следует учитывать затраты на установку модема с целью модернизации компьютера?

     
     Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей вступил в действие с 1 июля 2001 года.
     
     В разделе 5 Порядка учета “Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление” содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.
     
     Основные средства - это часть имущества, используемая предпринимателями в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.
     
     Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
     
     Для целей налогообложения амортизация основных средств, используемых для осуществления деятельности, начисляется линейным способом по единым нормам, которые утверждены постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, как это было установлено подпунктом “х” п. 2 Положения о составе затрат.
     
     При этом предприниматели без образования юридического лица были вправе при начислении амортизационных отчислений применять механизм ускоренной амортизации, предусмотренный ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.
     
     В соответствии с п. 30 Порядка учета начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном налоговом периоде до полного погашения стоимости того или иного объекта основных средств либо до прекращения права собственности или иного вещного права.
     
     Модернизация объектов основных средств наряду с реконструкцией, техническим перевооружением и расширением относится к работам капитального характера, то есть к работам, в результате которых улучшаются (повышаются) ранее установленные нормативные показатели функционирования объектов основных средств.
     
     Расходы по капитальным работам относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Такой же порядок распространяется и на затраты в связи с осуществляемой индивидуальным предпринимателем модернизацией компьютера.
     
     Следовательно, первоначальную стоимость компьютера необходимо было увеличить на сумму расходов по приобретению и установке модема.
      

     Предприниматель без образования юридического лица пользуется при осуществлении своей деятельности услугами Интернет-провайдера. При этом используемый предпринимателем компьютер установлен по месту его проживания. Вправе ли предприниматель в данном случае включать в состав своих профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату услуг провайдера? Является ли при этом карточка Интернет документом, подтверждающим указанные затраты?

     
     В отличие от юридического лица, имеющего обособленное имущество и отвечающего по своим обязательствам именно этим имуществом, физическое лицо в случае, если оно является предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.
     
     Поскольку пользование сетью Интернет происходит по месту жительства физического лица, а не по месту осуществления его деятельности, то с учетом указанного обстоятельства предприниматель не может представить налоговым органам доказательств того, что он пользуется услугами Интернет-провайдера исключительно для целей осуществления предпринимательской деятельности, а также того, что никто из членов его семьи не пользуется этими услугами для своих нужд.
     
     Следовательно, включение затрат на оплату услуг Интернет-провайдера в состав профессиональных налоговых вычетов предпринимателя в данном случае неправомерно; при этом стоимость приобретенной карточки Интернет не может рассматриваться в качестве документального подтверждения расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода от осуществляемой им деятельности.
     
     Однако в таком случае в соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе заявить в декларации по налогу на доходы 2001 года профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
     

     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода.