Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об акцизах


Об акцизах

     

И.А. Давыдова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

     Признается ли налогоплательщиком акцизов простое товарищество, осуществляющее деятельность по производству подакцизной продукции?

     
     Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Таким образом, согласно данному определению простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.
     
     В то же время производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании лицензий (специальных разрешений), которые в соответствии с действующими законодательными актами могут быть выданы только или юридическому лицу, или индивидуальному предпринимателю.
     
     Так, деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции) в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции” осуществляется только юридическими лицами независимо от форм их собственности на основании лицензий.
     
     Деятельность по производству табачных изделий, нефтепродуктов и лекарственных средств согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” осуществляется только на основании лицензий.
     
     При этом производство спиртосодержащих лекарственных средств по фармакопейным статьям, внесенным в Государственный реестр лекарственных средств, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.08.1999 N 967 “О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)” осуществляется только организациями, имеющими лицензии на производство лекарственных средств, в соответствии с квотами на закупку этилового спирта, выдаваемыми Минздравом России.
     
     Таким образом, поскольку образование и деятельность простых товариществ по производству лицензируемых подакцизных товаров незаконна, участники договора простого товарищества имеют право на осуществление совместной деятельности только по производству пива, автомобилей и мотоциклов, производство которых не лицензируется.
     

     Если организация осуществляет расфасовку в пачки приобретенных россыпью сигарет, является ли она плательщиком акцизов по операциям их реализации?

     
     Производство сигарет регламентируется разработанным и утвержденным соответствующим уполномоченным федеральным органом действующим государственным стандартом (ГОСТ 3935-81), применяемым на территории Российской Федерации и устанавливающим определенные требования, правила и нормы процесса производства сигарет.
     
     В разделе 4 указанного ГОСТа предусмотрен перечень стандартов, норм и правил по упаковке этой продукции, соответствие которому устанавливается путем проведения оценки внешнего вида упаковки согласно техническим требованиям, представленным в разделе 1. Таким образом, порядок упаковки или расфасовки сигарет в упаковочные единицы (пачки) утвержден специальными правилами и представлен в указанном ГОСТе как часть общего процесса производства, после которого они становятся самостоятельным готовым к применению товаром.
     
     Учитывая вышеизложенное, в случае если организации осуществляют деятельность по расфасовке в пачки сигарет, приобретенных (или полученных на давальческих началах) россыпью, они являются производителями подакцизной продукции и, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) должны как плательщики акцизов исчислять и уплачивать акциз по объемам реализации произведенных ими готовых табачных изделий в общеустановленном для таких операций порядке.
     

     Относится ли к подакцизной спиртосодержащей продукции уксус спиртовой пищевой натуральный?

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ к спиртосодержащей продукции, подлежащей обложению акцизами, относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 %.
     
     Вместе с тем согласно производственному технологическому регламенту на производство уксуса спиртового пищевого натурального (ТР-10-0334585-1-89) вырабатываемая в соответствии с ним продукция представляет собой водный раствор уксусной кислоты, получаемой биохимическим способом путем аэробного окисления этилового спирта уксусно-кислыми бактериями, в процессе которого происходит полная переработка спирта в уксусную кислоту. Таким образом, несмотря на то, что при производстве уксуса в качестве сырья используется этиловый спирт, поскольку конечная продукция не содержит в себе объемной доли этого спирта, она не относится к спиртосодержащей продукции, входящей в перечень товаров, признанных подакцизными.
     
     При этом следует иметь в виду, что спирт этиловый из пищевого сырья, используемый на производство уксуса, должен поступать по отпускной цене с учетом акциза по установленной в ст. 193 НК РФ налоговой ставке в размере 12 руб. 60 коп. (а с 1 января 2002 года - в размере 14 руб. 11 коп.) за 1 литр. В соответствии со ст. 199 НК РФ затраты на приобретение данного сырья относятся на себестоимость готовой неподакцизной продукции.
     

     К какому виду алкогольной продукции относятся и по какой налоговой ставке облагаются спиртованные соки?

     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизной алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 % (в том числе и спиртованные соки).
     
     При этом согласно п. 1 ст. 193 НК РФ алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % облагается по ставке акциза в размере 88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно - по ставке акциза в размере 65 руб. 10 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, а алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % - по ставке акциза в размере 45 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. С 1 января 2002 года налоговые ставки акциза на эти виды алкогольной продукции в соответствии с п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 118-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее - Закон N 118-ФЗ) увеличились по сравнению с их уровнем, установленным на 2001 год, на 12 % и составили соответственно 98 руб. 78 коп., 72 руб. 91 коп. и 50 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.
     
     В соответствии с действующим на плодово-ягодные спиртованные соки ГОСТом 28539-90 эта продукция предназначается для производства ликероводочных изделий и безалкогольных напитков. При этом согласно п. 1.2.4. указанного ГОСТа для производства безалкогольных напитков используются спиртованные соки с объемной долей этилового спирта 16 %, а для производства ликероводочных изделий - 25 %.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также требования, предъявляемые согласно указанному ГОСТу к физико-химическим показателям плодово-ягодных спиртованных соков, эта продукция должна облагаться по ставке, установленной для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно, то есть в размере 65 руб. 10 коп. (а с 1 января 2002 года - 72 руб. 91 коп.) за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в данном спиртованном соке.
     

     По какой ставке должен уплачиваться акциз в случае, если алкогольная продукция передается с акцизного склада организации-производителя на акцизный склад этого же производителя, но расположенный в другом регионе Российской Федерации, а с этого склада алкогольная продукция частично реализуется в розницу, а частично передается акцизному складу оптовой организации, с которого и осуществляется розничная реализация?

     
     В связи с введением ст. 196 НК РФ в отношении алкогольной продукции режима налогового склада при реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции на акцизные склады (за исключением реализации на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями этих производителей), а также при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций (за исключением реализации на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями этих организаций, а также реализации на акцизные склады других оптовых организаций) налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % от ставок, установленных п. 1 ст. 193 НК РФ. Все прочие операции по реализации алкогольной продукции (кроме реализации на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков-производителей) подлежат налогообложению по установленным налоговым ставкам в размере 100 %.
     
     Таким образом, в случае если алкогольная продукция передается с акцизного склада производителя на акцизный склад этого же производителя, находящийся в другом регионе, эта продукция продолжает находиться под действием режима налогового склада и, следовательно, в соответствии со ст. 196 НК РФ не считается реализованной. Поэтому поскольку объект налогообложения в отношении этой продукции не возникает, акциз по этой передаче не начисляется. При реализации алкогольной продукции с акцизного склада производителя в розничную торговлю или на акцизный склад оптовой организации действие режима налогового склада завершается. При этом акциз начисляется:
     
     в первом случае - по налоговым ставкам в размере 100 % от установленных на эту алкогольную продукцию налоговых ставок;
     
     во втором случае - по налоговым ставкам в размере 50 % от установленных на эту алкогольную продукцию налоговых ставок.
     
     Остальные 50 % от размера налоговых ставок начисляются при осуществлении акцизным складом оптовой организации розничной реализации этой алкогольной продукции.
     
     Если алкогольная продукция будет передана оптовой организацией на акцизный склад другой оптовой организации, акциз по этой передаче не начисляется.
     
     Начисление акцизов по ставке 50 % от установленного уровня должно производиться только после фактического учреждения акцизных складов.
     
     При этом с момента вступления в силу Закона N 118-ФЗ акциз по операциям реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно уплачивается в размере 100 % от установленной НК РФ ставки акциза на алкогольную продукцию независимо от направления ее реализации, то есть при реализации ее налогоплательщиками-производителями на акцизные склады других организаций, а также при реализации этой продукции с акцизных складов оптовых организаций. Таким образом, вышеуказанным Законом реализация алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно выведена из-под действия режима налогового склада.
     

     Как с учетом установленных Минэкономики России минимальных цен на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 % должна формироваться отпускная цена на эту продукцию при реализации ее с акцизных складов оптовых организаций в розничную торговлю или на акцизные склады других оптовых организаций?

     
     В соответствии с письмом Минэкономики России от 03.02.2000 N ИМ-155/7-113 минимальные отпускные цены на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 % установлены для организаций-производителей в размере 56 руб. за 1 литр (без стоимости посуды), а для организаций оптовой продажи - в размере 60 руб. за 1 литр (включая стоимость посуды).
     
     В соответствии с главой 22 “Акцизы” НК РФ в состав налогоплательщиков акциза включены организации оптовой торговли, осуществляющие свою деятельность по реализации алкогольной продукции в режиме налогового склада. При этом при передаче этой продукции на акцизный склад другой оптовой организации акциз по ней не начисляется, а при осуществлении акцизным складом оптовой организации розничной реализации алкогольной продукции акциз начисляется в размере 50 % от размера установленных на нее налоговых ставок.
     
     В связи с этим Минэкономразвития России письмом от 30.05.2001 N АШ-1292/05 установило, что при реализации алкогольной продукции крепостью свыше 28 % с акцизных складов организаций-производителей на акцизные склады других организаций отпускные минимальные цены на эту продукцию должны быть не ниже 36 руб. за 1 литр. В таком же размере минимальные цены на алкогольную продукцию применяются при ее реализации с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организации. При реализации алкогольной продукции в розницу с акцизных складов организаций-производителей применяются минимальные цены в размере 56 руб. за 1 литр (без стоимости посуды), а с акцизных складов оптовых организаций - в размере 60 руб. за 1 литр (включая стоимость посуды).
     
     Если предприятие реализует алкогольную продукцию крепостью свыше 28 % по ценам ниже установленных минимальных, при определении налоговой базы для исчисления акциза по этой реализации следует иметь в виду, что с января 1997 года Федеральным законом от 10.01.1997 N 12-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон  “Об акцизах”“ изменен принцип взимания акцизов по алкогольной продукции, в соответствии с которым взимание акцизов происходит в зависимости от абсолютного содержания алкоголя по специфическим ставкам (фиксированные суммы акциза) вместо адвалорных (в % от цены продукции).
     
     Например, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) применяется ставка в размере 88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного спирта; следовательно, сумма акциза за 1 литр готовой водки, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 35 руб. 28 коп. [а с 1 января 2002 года - 39 руб. 51 коп. (98,78 х 40 : 100)] независимо от цены произведенной продукции.
     
     Таким образом, установление ставок акциза на алкогольную продукцию в абсолютных суммах устранило зависимость объекта налогообложения от уровня цен на эту продукцию, что имело место при применении адвалорных ставок, то есть установленных в процентах к стоимости товара.
     
     При этом минимальные цены определяют лишь минимальный уровень отпускных цен, ниже которого предприятия не должны реализовать свою продукцию.
     
     С введением в действие главы 22 “Акцизы” НК РФ налоговая база при реализации алкогольной продукции как по подакцизному товару, в отношении которого установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
     

     Начисляется ли акциз при передаче алкогольной продукции с акцизного склада организации-производителя, находящегося в одном регионе, на акцизный склад этой же организации, но расположенный в другом регионе?

     
     Согласно п. 1 ст. 196 НК РФ поставка (передача) покупателям алкогольной продукции осуществляется в соответствии с условиями режимов налогового склада. При этом в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада эта продукция не считается реализованной и в отношении ее не возникает обязательств по уплате акциза. Таким образом, объект налогообложения в отношении алкогольной продукции возникает лишь в момент ее реализации (передачи) с акцизного склада покупателям, то есть в момент завершения действия режима налогового склада.
     
     В соответствии с положениями ст. 197 НК РФ под режимом налогового склада алкогольная продукция находится с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад и до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. При этом под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые непосредственно для производства алкогольной продукции, а также на акцизные склады - специально выделенные и оборудованные помещения для хранения готовой алкогольной продукции, которые могут находиться как на указанной территории, так и вне ее.
     
     Моментом завершения действия режима налогового склада согласно п. 3 ст. 197 НК РФ является момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции налогоплательщиком-производителем либо непосредственно покупателям территории, на которой находятся его производственные площади, либо своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию этой продукции.
     
     Таким образом, поскольку при передаче алкогольной продукции с акцизного склада производителя, находящегося в одном регионе, на акцизный склад этого же производителя, расположенный в другом регионе, эта продукция находится по действием режима налогового склада, операция по данной передаче не подлежит налогообложению акцизом.
     

     Если алкогольная продукция реализуется частично с акцизного склада, расположенного на территории производителя, а частично - с акцизных складов, являющихся обособленными подразделениями этого производителя, где и по каким объемам реализации должен уплачиваться акциз и представляться налоговая декларация?

     
     Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов (за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций).
     
     При этом в соответствии с п. 6 указанной статьи НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
     
     Таким образом, если алкогольная продукция реализуется по месту ее производства, то уплата акцизов осуществляется в той части объема алкогольной продукции, которая реализована (передана) в данном месте. Соответственно, налоговая декларация по акцизам также представляется по месту производства алкогольной продукции.
     
     Если алкогольная продукция реализуется с акцизного склада, являющегося обособленным подразделением производителя, то представление декларации и уплата акцизов в части объема алкогольной продукции, реализованной с этого склада, производится по месту нахождения этого склада.
     

     Организация производит косметический лосьон в емкости 250 мл из спиртов этиловых, вырабатываемых в структуре этой же организации частично из мелассы свекловичной, а частично - из отходов целлюлозного производства. Подлежит ли согласно подпункту 5 п. 1 ст. 182 НК РФ передача этих спиртов на производство лосьона обложению акцизами?

     
     В соответствии с нормой, изложенной в подпункте 5 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по передаче в структуре организации произведенных ею подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров подлежат налогообложению. Вместе с тем при применении данной нормы следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 п. 1 ст. 183 НК РФ указанная передача спирта этилового, произведенного этой организацией из непищевого сырья (в отличие от передачи спирта этилового, произведенного из пищевого сырья), налогообложению акцизами не подлежит.
     
     Таким образом, учитывая, что согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл, не рассматривается как подакцизный товар, операции по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из отходов целлюлозного производства (то есть спирта из непищевого сырья), на производство лосьона, не подлежат налогообложению акцизом.
     
     В то же время указанная передача спирта этилового, произведенного из мелассы свекловичной (то есть из пищевого сырья), признается объектом налогообложения акцизом, сумма которого при передаче указанного спирта в производство в соответствии со ст. 199 НК РФ подлежит отнесению на затраты по производству неподакцизного товара (в данном случае лосьона).
     

     Организация в процессе варки целлюлозы производит спирт этиловый - сырец, который направляет в рамках единого технологического процесса на производство товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке (стеклоомывателя). Кроме того, для производства стеклоомывателя спирт этиловый из непищевого сырья закупается дополнительно. Облагается ли акцизом передача этого спирта на переработку?

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 183 НК РФ передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров не подлежит налогообложению. При этом согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ товары бытовой химии в аэрозольной упаковке не рассматриваются как подакцизные.
     
     Таким образом, операции по передаче в структуре организации спирта этилового - сырца из непищевого сырья на производство стеклоомывателя в аэрозольной упаковке не подлежат налогообложению акцизом.
     
     В случае если организацией на производство неподакцизных товаров использован спирт этиловый из непищевого сырья, не произведенный самой организацией, а приобретенный ею на стороне, но непосредственно у производителя этого спирта (за исключением приобретения в порядке договора мены или взаиморасчетов с поставщиком), сумма акциза, уплаченная при его приобретении, в соответствии с п. 5 ст. 203 НК РФ подлежит возмещению из бюджета в порядке, определяемом Правительством РФ. Во всех других случаях приобретения спирта этилового из непищевого сырья, в дальнейшем использованного для производства неподакцизных товаров (так же как и при использовании на их производство покупного спирта этилового из пищевого сырья), затраты на приобретение данного сырья в соответствии со ст. 199 НК РФ относятся на себестоимость готовой неподакцизной продукции.
     

     Если предприятие производит денатурированный спирт из спирта этилового, частично произведенного самостоятельно, а частично - из закупленного у другого предприятия-производителя, то освобождается ли реализация этого денатурата от налогообложения акцизами?

     
     Одним из условий освобождения от налогообложения операций по реализации денатурированного этилового спирта является его производство в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации, то есть  сырье для денатурации, а именно спирт этиловый из любого сырья должен быть произведен организацией, осуществляющей его денатурацию.
     
     В случае если на производство спирта денатурированного используется спирт этиловый из любого вида сырья, приобретенный на стороне (то есть не произведенный в рамках единого технологического процесса), то выработанный на его основе денатурированный спирт рассматривается как подакцизный товар.
     
     Таким образом, не подлежат налогообложению акцизами операции по реализации спирта денатурированного только в той части этого спирта, которая произведена из спирта этилового, выработанного в структуре организации. При этом операции по передаче в структуре организации спирта этилового из любого вида сырья на производство денатурированного спирта акцизом не облагаются.