Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О составлении и представлении декларации по налогу на прибыль организаций с 2002 года


О составлении и представлении декларации
по налогу на прибыль организаций с 2002 года

     

Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы III ранга
     
О.Д. Хороший,
советник налоговой службы I ранга
     

     В ст. 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 147-ФЗ) установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 указанного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и подлежат приведению в соответствие с ней.
     
     Законом N 147-ФЗ отменен только п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон N 2116-1), тем самым оставлен порядок исчисления налога на прибыль до принятия, как сказано в ст. 4 этого Закона, федерального закона, устанавливающего порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
     
     Таким федеральным законом и стал Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон N 110-ФЗ), признавший утратившим силу Закон N 2116-1, за исключением ряда абзацев и пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10', которые будут отменены специальным режимом налогообложения.
     
     Так как Закон N 110-ФЗ устанавливает порядок определения доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных доходов и расходов, то и действие Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, утратило силу с 1 января 2002 года.
     
     Согласно ст. 13 НК РФ налог на прибыль является одним из федеральных налогов и сборов, который уплачивается налогоплательщиком в соответствии с налоговой декларацией, представляющей собой письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, а также источниках доходов.
     
     Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы. На основании п. 3 ст. 80 НК РФ МНС России разработало форму налоговой декларации и довело ее до налоговых органов приказом от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (зарегистрирована в Минюсте России 17.12.2001 N 3084).
     

     Рассмотрим требования, предъявляемые к налогоплательщикам, по составлению и представлению в 2002 году налоговой декларации.
     
     Плательщиками налога на прибыль организаций признаются как российские организации, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, при получении дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов (ст. 246 и 247 НК РФ). В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами считаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, и в связи с этим в налоговой декларации необходимо указать период, за который налогоплательщиком представляется налоговая декларация.
     
     В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию. Причем следует отметить, что налоговые декларации подаются в налоговые органы не только по месту нахождения налогоплательщика, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
     
     Как следует из п. 2 ст. 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.
     
     Статьи 287 и 289 НК РФ устанавливают сроки представления налоговой декларации. Срок представления декларации - не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком (налоговым агентом) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. К этому времени, учитывая ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, налогоплательщик должен составить, утвердить и представить в соответствующие адреса, в том числе и в налоговый орган, годовую бухгалтерскую отчетность, формирующую достоверное и полное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности налогоплательщика.
     
     Необходимо обратить внимание на п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в котором говорится о следующем.
     

     При выявлении организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который годовая бухгалтерская отчетность подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса.
     
     В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
     
     В налоговой декларации следует указать наименование и код налогового органа как по месту головной организации, так и по месту обособленного подразделения, так как исчисление и уплата налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, осуществляются в соответствии с порядком, установленным в ст. 288 и (или) 310 НК РФ, в зависимости от места нахождения обособленных подразделений.
     
     По стр. 1-3 налоговой декларации налогоплательщик заполняет все необходимые реквизиты.
     
     Расчет налога на прибыль налогоплательщиком заполняется на листе 02 налоговой декларации. При этом исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета в случае, если соответствующими статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета, что соответствует ст. 313 НК РФ.
     
     Налоговый учет осуществляется налогоплательщиком в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
     
     Рассмотрим отдельные показатели Расчета налога на прибыль.
     

     Для заполнения показателя по стр. 010 «Доходы от реализации» необходимо осуществить расчет этого показателя согласно Приложению N 1 к листу 02, который основан на требованиях соответствующих статей НК РФ.
     
     Так, в п. 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 НК РФ (порядок признания доходов при методе начисления) либо ст. 273 НК РФ (порядок признания доходов при кассовом методе).
     
     В ст. 251 НК РФ определены виды доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы, в частности:
     
     - имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
     
     - имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
     
     - имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);
     
     - имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участ-ником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
     
     - средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат.
     
     При отражении данных по стр. 011 Приложения N 1 к листу 02 следует принять во внимание п. 3 ст. 248 НК РФ, согласно которому доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.
     

     По стр. 011 налогоплательщики, осуществляющие операции экспорта, отдельно указывают показатель выручки от реализации, полученной от экспорта товаров (работ, услуг), выделяя его из показателя, отраженного по стр. 010.
     
     Как установлено в ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Датой признания дохода от реализации продукции (работ, услуг) является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и в этом случае учитывается официальный курс Банка России на эту дату, а возникающая курсовая разница при погашении задолженности покупателя учитывается в составе внереализационных доходов или расходов.
     
     Если налогоплательщик в соответствии со ст. 273 НК РФ осуществляет признание доходов и расходов по кассовому методу, то данные по выручке, полученной в иностранной валюте, от реализации продукции (работ, услуг) определяются по курсу Банка России на день оплаты покупателем продукции (работ, услуг). Курсовые разницы при этом не возникают.
     
     Из выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемой по стр. 010 Приложения N 1 к листу 02, налогоплательщик в обязательном порядке выделяет:
     
     - по стр. 020 - выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
     
     - по стр. 030 - выручку от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;
     
     - по стр. 040 - выручку от реализации прочего имущества;
     
     - по стр. 050 - выручку от реализации покупных товаров.
     
     В п. 2 ст. 315 НК РФ определено, что сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, включает следующие виды доходов:
     
     а) выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручку от реализации имущества, имущественных прав (за исключением отдельно отражаемой выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4, 5 п. 2 ст. 315 НК РФ).
     
     В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», а по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается стоимость выручки от продажи.
     

     Выполненные работы и оказанные услуги также показываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» с одновременным списанием их фактической стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 20 «Основное производство».
     
     Исходя из ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. В связи с этим при реализации организацией имущественных прав доходы отражаются как выручка от реализации с отдельным отражением по стр. 030 Приложения N 1.
     
     Начиная с 2000 года Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определило порядок отражения поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, как в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), так и в составе операционных доходов.
     
     В этом случае порядок отражения указанных операций для целей налогообложения устанавливает глава 25 НК РФ, из ст. 250 которой следует, что доходами от реализации у организаций считаются доходы от предоставления на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своего имущества и (или) исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. В других случаях доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) подлежат отражению в составе внереализационных доходов.
     
     При этом следует учесть, что в части формирования внереализационных раходов по этим операциям согласно подпункту 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью. По мнению автора, аналогичный подход должен быть и к формированию доходов по этим операциям.
     
     По стр. 050 Приложения N 1 показываются данные по выручке от реализации покупных товаров. Этот показатель может иметь место не только у организаций, осуществляющих торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания.
     

     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, выручка от реализации покупных товаров показывается в случае, если какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или если стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
     
     При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», а по кредиту последнего счета и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам.
     
     Отдельно по стр. 060 налогоплательщик показывает выручку от реализации амортизируемого имущества.
     
     Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Хотя в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но глава 25 НК РФ на основании ст. 38 НК РФ признает доходы от реализации амортизируемого имущества (так же как и другого прочего имущества) как выручку, тем более что в составе внереализационных доходов, которые указаны в ст. 250 НК РФ, доходы от реализации вышеуказанных объектов не определены.
     
     В ст. 279 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, в которой говорится о следующем.
     

     При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования.
     
     При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
     
     - 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
     
     - 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
     
     Отдельно в декларации по стр. 070 показывается выручка от реализации права требования как реализация финансовых услуг.
     
     Необходимость выделения выручки от реализации права требования в рамках оказания финансовых услуг была вызвана тем, что финансовый результат от данной операции в целях налогообложения учитывается особо в соответствии с положениями п. 3 ст. 279 НК РФ.
     
     Отражая данные по стр. 100 Приложения N 1, налогоплательщик руководствуется подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором указано, что если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений подпункта 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов установлен порядок, согласно которому при выполнении работ и услуг для сторонних организаций обслуживающими производствами и хозяйствами данные по оказанным услугам отражаются на счете 90 «Продажи».
     

     Этим же подпунктом ст. 264 определен перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств.
     
     К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта.
     
     К объектам социально-культурной сферы относятся учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
     
     Отдельно следует обратить внимание на порядок принятия для целей налогообложения осуществленных расходов на содержание таких объектов налогоплательщиками, которые в установленном действующим законодательством порядке признаются градообразующими организациями. Для таких налогоплательщиков указанные расходы признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, организация вправе определить свои расходы на содержание этих объектов в порядке, действующем для аналогичных объектов, находящихся на территории, подведомственной органам местного самоуправления.
     
     По стр. 110 Приложения N 1 отражается общая сумма доходов от реализации, которая переносится в стр. 010 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации.
     
     Отражая данные по выручке от реализации продукции, налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 274 НК РФ учитывать доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
     
     Для целей налогообложения рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному вторым абзацем п. 3, а также п. 4-11 ст. 40 НК РФ на момент реализации.
     

     В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы от реализации продукции (работ, услуг) на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, которые не учитываются для целей налогообложения.
     
     В связи с этим в Приложении N 2 к листу 02 налогоплательщик указывает по соответствующим строкам только расходы, связанные с производством и реализацией продукции, уменьшающие сумму доходов в соответствии с главой 25 НК РФ в конкретном отчетном (налоговом) периоде.
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В случаях, предуcмотренных ст. 265 НК РФ, расходами могут признаваться убытки, приравниваемые в целях налогообложения к внереализационным расходам, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, каковыми являются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлениями Госкомстата России во исполнение постановления Правительства РФ от 08.08.1997 N 835 «О первичных учетных документах», указаниями Минфина России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.
     
     При этом согласно с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Расходы принимаются для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ по мере признания, либо по начислению, либо по кассовому методу (в зависимости от того, имеет ли налогоплательщик возможность определить для себя порядок установления доходов и расходов по кассовому методу с учетом требований ст. 273 НК РФ). Определенный порядок закрепляется организацией в учетной политике для целей налогообложения.
     
     Расходы, как указано в п. 1 ст. 272 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий договоров по сделкам с конкретными сроками исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода].
     
     Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
     

     По стр. 010 и 020 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих соответственно производство и реализацию товаров, имущественных прав и деятельность в области оказания услуг, выполнения работ. Необходимость выделения этих расходов вызвана требованиями ст. 318 и 319 НК РФ.
     
     Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:
     
     - материальные расходы, предусмотренные в подпункте 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
     
     К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
     
     - расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ.
     
     В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Кроме того, начиная с 2002 года в расходы на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования согласно п. 16 ст. 255 НК РФ;
     
     - амортизационные отчисления, определяемые в соответствии со ст. 256-259 НК РФ по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
     
     Датой осуществления прямых расходов согласно п. 2 ст. 272 НК РФ признается:
     
     в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), - дата передачи в производство сырья и материалов;
     
     в части услуг (работ) производственного характера - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ);
     
     амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисления, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ;
     

     расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
     
     Вся сумма осуществленных прямых расходов распределяется на сумму, которая уменьшает доходы от реализации, и сумму, которая относится к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе, остаткам отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Данные показатели должны фиксироваться в соответствующих налоговых регистрах.
     
     Таким образом, по стр. 010 и 020 налогоплательщик должен указать сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, на которую он может уменьшить доходы от реализации соответствующего периода.
     
     По стр. 050 Приложения N 2 отражаются прочие или косвенные расходы налогоплательщика, к которым относятся все иные расходы, кроме прямых, в течение отчетного (налогового) периода.
     
     Если сумма прямых расходов у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде уменьшается на расходы, распределяемые на остаток незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в порядке, установленном в ст. 319 НК РФ, то косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, если иное не определено в главе 25 НК РФ.
     
     В связи с тем что глава 25 НК РФ устанавливает по отдельным видам расходов требования или ограничения, по стр. 060-150 Приложения N 2 налогоплательщик должен отразить фактические суммы по этим расходам, принимаемым для целей налогообложения.
     
     Выделение отдельного показателя по стр. 050 Приложения N 1 по выручке от реализации покупных товаров вызвало необходимость отражения по стр. 160 Приложения N 2 стоимости реализованных покупных товаров и по стр. 170 этого Приложения прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
     
     Порядок определения расходов по торговым операциям установлен в ст. 320 НК РФ.
     

     Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
     
     В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
     
     Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямыми расходами признаются только те расходы, которые относятся на реализованные товары.
     
     По стр. 180 Приложения N 2 отражаются остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы налогоплательщика по его реализации для определения финансового результата для целей налогообложения при соблюдении требования ст. 323 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенная на сумму исчисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
     
     Если организация реализовала такое имущество с убытком, то такая (в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ) отрицательная разница от реализации амортизируемого имущества признается убытком, но принимается не сразу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа, а отражается в соответствующем регистре налогового учета как расходы будущих периодов с последующим списанием в прочие расходы равными долями (согласно расчету) исходя из срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества. По стр. 240 Приложения N 2 отражаются убытки от реализации амортизируемого имущества, которые у налогоплательщика принимаются для целей налогообложения в специальном порядке, то есть сначала налогоплательщик должен восстановить на всю сумму убытка свои расходы, но одновременно в составе прочих расходов он отразит «n»-ю сумму этого же убытка, разрешенную учесть в целях налогообложения в порядке, изложенном выше.
     
     В целях определения финансовых результатов от выручки от реализации права требования, в том числе до наступления и после наступления срока платежа, от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств налогоплательщики показывают по стр. 200, 210, 220, 230 Приложения N 2 суммы принимаемых при налогообложении расходов в части приходящихся доходов, отражаемых по стр. 070, 080, 090, 100 Приложения N 1.
     

     Возникающие убытки от реализации права требования, принимаемые при исчислении налога на прибыль, отражаются по стр. 250, 260, 270 Приложения N 2, а суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств - по стр. 280 и по стр. 290 Приложения N 2.
     
     Согласно подпункту 32 п. 1 ст. 264 НК РФ если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:
     
     1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;
     
     2) расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными;
     
     3) условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.
     
     Если не выполняется хотя бы одно из трех указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается при налогообложении. Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности.
     
     В декларации показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Сумма признанных расходов, отражаемая по стр. 310 Приложения N 2, переносится в стр. 020 Расчета налога на прибыль.
     

     В составе внереализационных доходов, показанных по стр. 030 Расчета налога на прибыль, отражаются внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ, за исключением тех, которые отдельно указаны в ст. 251 НК РФ.
     
     Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
     
     а) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не преду-смотрено ст. 271 НК РФ);
     
     б) от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, по доходам от купли-продажи иностранной валюты, по иным аналогичным доходам - дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров;
     
     в) в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам с учетом положений п. 6 ст. 271 НК РФ, в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, по иным аналогичным доходам - дата начисления процентов [штрафов, пеней и (или) иных санкций] в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.
     
     Исходя из ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
     
     В соответствии с п. 39 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в составе дебиторской задолженности показываются штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;
     

     г) по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам, в виде дохода, распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, по доходам от доверительного управления имуществом и иным аналогичным доходам - последний день отчетного (налогового) периода;
     
     д) по доходам прошлых лет - дата выявления дохода [получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода].
     
     В п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации указано, что в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
     
     В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся;
     
     е) по доходам в виде положительной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов - дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.
     
     Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ по статье «Внереализационные доходы» для целей налогообложения принимается положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменениям официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     До конца 2001 года внереализационные доходы включали положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат;
     

     ж) по доходам в виде сумм дооценки имущества - дата проведения переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг).
     
     В п. 12 ст. 250 НК РФ установлен порядок включения в состав внереализационных доходов положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
     
     Необходимо обратить внимание на то, что вышеуказанное расходится с требованиями бухгалтерского учета, в частности п. 8 ПБУ 9/99, согласно которому во внереализационных доходах учитываются суммы дооценки по всем активам.
     
     Кроме того, п. 15 ПБУ 6/01 подтверждает списание суммы дооценки объекта основных средств, равной сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода;
     
     з) по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
     
     Учитывая п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов - у некоммерческой организации, то есть в случае оприходования годных к использованию запасных частей или материальных ценностей, которые не могут быть использованы как материалы, запасные части в данной организации от выбывающих основных средств, восстанавливаются финансовые результаты с отражением по счету 10 «Материалы» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
     
     и) по доходам в виде использованных не по назначению полученных целевых средств в виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были включены в состав расходов, в виде иных аналогичных доходов, - дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;
     

     к) при получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от реализации новым кредитором, получившим указанное требование финансовых услуг, - день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования;
     
     л) по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.
     
     Кроме вышеперечисленных доходов, отражаемых в составе внереализационных доходов по стр. 030 листа 02, учитываются также следующие доходы:
     
     - в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации);
     
     - в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
     
     - в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Не учитываются в этом случае как внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства РФ, что соответствует подпункту 22 п. 1 ст. 251 НК РФ;
     
     - в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301-305 НК РФ;
     

     - в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
     
     Как следует из п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.
     
     В составе внереализационных расходов, которые показываются по стр. 040 листа 02, отражаются:
     
     1) расходы на содержание переданного по до- говору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если аренда имущества осуществляется не на постоянной основе;
     
     2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
     
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
     
     Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.
     
     Расход, произведенный в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее;
     
     3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;
     

     4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством и другие аналогичные расходы;
     
     5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
     
     6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты.
     
     Для расходов по купле-продаже иностранной валюты датой совершения операции для целей налогообложения является дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов;
     
     7) расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением неучитываемой отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен согласно п. 18 ст. 270 НК РФ);
     
     8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).
     
     На основании ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам путем равномерного включения в состав внереализационных расходов соответствующих сумм.
     
     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
     
     а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
     

     б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
     
     в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
     
     При этом сначала следует исходить из сроков расчетов, установленных договором, заключенным налогоплательщиком со своим контрагентом. От этого срока ведется отсчет срока для создания резерва.
     
     При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Указанный резерв используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми согласно ст. 266 НК РФ.
     
     Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода;
     
     9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.
     
     В бухгалтерском учете в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета фактически произведенных затрат, связанных с ликвидацией основных средств. В налоговом учете указанные расходы должны быть показаны отдельно от других операций с основными средствами;
     
     10) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
     

     11) судебные расходы и арбитражные сборы.
     
     Исходя из ст. 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела: сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта. В соответствии со ст. 95 этого Кодекса судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований;
     
     12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
     
     Затраты по аннулированным заказам отражаются в составе внереализационных расходов в зависимости от того, по чьей инициативе аннулирован заказ:
     
     - в случае аннулирования заказа по вине организации-заказчика согласно ст. 717 ГК РФ ею возмещаются все расходы организации - исполнителю заказа, и в этом случае внереализационные расходы возникают у организации-заказчика в сумме возмещенных потерь исполнителю;
     
     - если же заказ аннулирован по вине организации-исполнителя, то она отражает в составе внереализационных расходов потери по аннулированным производственным заказам;
     
     13) расходы по операциям с тарой. В этом случае необходимо руководствоваться Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединен