Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином социальном налоге (взносе)


О едином социальном налоге (взносе)

     

Н.В. Барсукова     
     

     Следует ли начислять единый социальный налог на средства, возвращенные физическому лицу - учредителю, имуществом предприятия при его ликвидации, в том числе если рыночная стоимость имущества превышает взнос учредителя в уставный капитал предприятия?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом (взносом) (ЕСН) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
     
     - вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
     
     - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.
     
     Средства, возвращенные физическому лицу -  учредителю в виде имущества предприятия при его ликвидации, независимо от стоимости этого имущества не включаются в облагаемую ЕСН базу, так как в данном случае стоимость имущества, передаваемого учредителю, нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям в пользу работников, указанным в п. 1 ст. 236 НК РФ.
     

     Подлежат ли обложению ЕСН государственные научные стипендии, присуждаемые Российской академией наук с учетом предложений научно-исследовательских учреждений Российской Федерации? Средства на выплату стипендий поступают в наш институт из Российской академии наук под кодом бюджетной классификации "Трансферты населению" платежными поручениями с поименным списком получающих и суммой стипендии каждому.

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
     
     Указом Президента Российской Федерации от 08.02.2001 N 136 "О внесении изменений в некоторые указы Президента Российской Федерации по вопросам установления размеров стипендий и социальных выплат" установлены размеры именных государственных научных стипендий выдающимся ученым и талантливым молодым ученым России.
     

     Учитывая, что вышеназванный Указ Президента Российской Федерации принят во исполнение Федерального закона от 07.08.2001 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации", указанные стипендии не подлежат обложению ЕСН.
        

     Подлежат ли налогообложению ЕСН ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет?

     
     Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ перечислены все виды установленных законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), не подлежащие обложению ЕСН.
     
     Перечень событий, перечисленных в указанном подпункте, является исчерпывающим.
     
     Учитывая, что ежемесячные компенсационные вы-платы в размере 50% минимального размера оплаты труда матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, установленные постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206, не упомянуты в вышеназванном перечне событий, то такие выплаты являются объектом обложения ЕСН в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 236 НК РФ).
      

     Распространяется ли норма п. 2 ст. 238 НК РФ главы 24 "Единый социальный налог (взнос)" на организации, не являющиеся бюджетными, но имеющие частичное финансирование из бюджета?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по основаниям, указанным в данном пункте.
     
     Таким образом, организации, имеющие частичное финансирование из бюджета, могут применять положения п. 2 ст. 238 НК РФ в случае, если расходы на выплаты, указанные в п. 2 ст. 238 НК РФ предусмотрены сметой расходования бюджетных средств этой организации.
        

     Следует ли исключать из объекта налогообложения при определении объекта налогообложения по ЕСН, выплаты, произведенные в январе 2001 года за счет нераспределенной прибыли 2000 года и января 2001 года?

     

     В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
     
     При этом следует иметь в виду, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
     
     Таким образом, если выплаты работникам произведены на основании приказа руководителя организации в рамках предоставленной ему собственниками организации компетенции из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то, несмотря на наличие нераспределенной прибыли на момент осуществления выплат, ЕСН не начисляется.
     

     Облагаются ли ЕСН суммы страховых взносов, внесенных предприятием по добровольному страхованию авиапассажира от несчастного случая по страховому полису при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам?

     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты и возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
     
     Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни и здо- ровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица).
     
     Несчастный случай, происшедший с застрахованным лицом, является страховым событием.
     
     Таким образом, договор добровольного личного страхования, предусматривающий выплаты при наступлении несчастного случая с застрахованным лицом, относится к договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованным работникам, а суммы страховых взносов (страховая премия), уплаченных организацией по указанному договору, не облагаются ЕСН.
       

     Начисляется ли ЕСН на дивиденды, выплачиваемые учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
     
     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
     
     В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
     
     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем п. 4 ст. 236 НК РФ на такие организации не распространяется.
     
     Вместе с тем при выплате дивидендов учредителям не возникают взаимоотношения работник - работодатель, а также отсутствуют безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
     
     Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не облагаются ЕСН.
      

     Редакция газеты выплачивает авторский гонорар за опубликованные в газете материалы внештатным авторам, с которыми не имеет договорных отношений, то есть договор подряда либо иное письменное соглашение с ними не заключается. Гонорар выплачивается на основании Положения об авторском гонораре, утвержденного главным редактором. Включаются ли данные выплаты в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН?

     
     Согласно ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором-пятом подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
     

     В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН [в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)], помимо вы-плат, указанных в п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
     
     Положениями НК РФ не может быть установлена норма, касающаяся порядка заключения авторских договоров по той причине, что правоотношения, возникшие при заключении таких договоров, регулируются гражданским законодательством, а именно Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".
     
     Так, на основании положений ст. 32 вышеназванного Закона авторский договор должен быть заключен в письменной форме, а авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме.
     
     Таким образом, при применении нормы, установленной пунктом 3 статьи 238 НК РФ, необходимо учитывать, что вне зависимости от того, в какой форме (письменной или устной) заключен авторский договор с внештатными сотрудниками, вознаграждения по таким договорам не подлежат обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ.
        

     Начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые работнику по договорам аренды легкового автомобиля?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором-пятом подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
     
     Следует отметить, что к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     

     Из содержания вышеприведенной нормы ГК РФ следует, что арендодатель предоставляет принадлежащее ему имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него.
     
     Таким образом, предметом данного договора не является выполнение работ (оказание услуг), и, соответственно, вознаграждение, выплачиваемое по этому договору, не в включается в налоговую базу по ЕСН.
     
     Исключение составляет договор аренды транспорт-ного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ), согласно которому арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
     
     Таким образом, с вознаграждения, выплачиваемого по данному договору в части оказания услуг по управлению и по технической эксплуатации транспортного средства, ЕСН уплачивается в установленном порядке.
         

     Начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые жилищно-строительным кооперативом по договорам гражданско-правового характера?

     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги).
     
     При этом не подлежат налогообложению выплаты, производимые ими за счет членских взносов наемным работникам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций как трудовым договорам (контрактам), так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
     
     В целях исчисления ЕСН под взносами членов кооперативов (товариществ) понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы, в част-ности:
     
     - вступительные взносы членов кооперативов (товариществ);
     
     - паевые взносы;
     
     - взносы на содержание и эксплуатацию домов и другого имущества, находящегося в ведении кооператива (товарищества);
     
     - другие целевые взносы.
     
     Таким образом, если выплаты работникам производятся за счет других поступлений, например от сдачи помещений в аренду, то они подлежат обложению ЕСН.
     

     Следует ли учитывать убытки прошлых лет при определении объекта налогообложения по ЕСН?

     
     В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и иные возна-граждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
     
     При этом следует иметь в виду, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
     
     Таким образом, если выплаты работникам произведены на основании приказа руководителя организации в рамках предоставленной ему собственниками организации компетенции из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то несмотря на наличие непокрытого убытка прошлых лет на момент осуществления выплат, ЕСН не начисляется.
     

     Начисляется ли ЕСН на материальную помощь на лечение, выплачиваемую члену профсоюза, состоящему в трудовых отношениях с данным профсоюзом?

     
     При рассмотрении вопроса о начислении и уплате ЕСН профсоюзными организациями следует разграничивать выплаты и вознаграждения, производимые за счет членских взносов в пользу лиц, связанных с профсоюзной организацией трудовыми и иными отношениями, и выплаты, производимые членам профсоюза.
     
     Профсоюзные организации (как первичные, так и вышестоящие), являющиеся юридическими лицами обязаны как работодатели на основании ст. 235 и 236 НК РФ начислять и уплачивать ЕСН с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников по всем основаниям и независимо от источников финансирования указанных выплат и вознаграждений, а также с материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом), договором гражданско правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, авторским либо лицензионным договором.
     
     При этом к выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу работников, относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, различного рода премии, оказанная материальная помощь (в том числе на лечение), другие выплаты и возна-граждения, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным договорам.
     
     Таким образом, все вышеуказанные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, а также полученная ими материальная выгода подлежат налогообложению, несмотря на то, что источником их являются членские профсоюзные взносы.
     
     При этом, если работник является инвалидом I, II или III группы, то в отношении выплат, произведенных в его пользу, применяется льгота, предусмотренная подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.
     
     Следует отметить, что подпунктом 13 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.
     
     Указанная норма распространяется на выплаты, производимые членам профсоюза, как в денежной, так и натуральной форме (оказание материальной помощи, выдача премий, подарков, призов и т.д.).
     
     Аналогичным образом не подлежат налогобложению материальная помощь, подарок, премия и другие выплаты, производимые физическому лицу, состоящему в трудовых и иных отношениях с профсоюзной организацией, как члену профсоюза при условии, что их размер в совокупности не превышает 10 000 руб. и выдаются они не чаще одного раза в три месяца.
     
     В то же время если вышеназванные выплаты произведены профсоюзной организацией как работодателем в пользу работника, то они подлежат налогообложению на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.
     

     Начисляется ли ЕСН на выплаты физическому лицу за приобретенные у него материальные ценности?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором-пятом подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
     
     Поскольку договор купли-продажи не относится к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то ЕСН на вознаграждение, выплаченное физическому лицу за приобретенные у него материальные ценности, не начисляется.
     

     Распространяется ли п. 4 ст. 236 НК РФ на организации, которые финансируются из бюджета, а также имеют доходы от платных услуг и уплачивают налог на прибыль?

     
     Статьей 50 ГК РФ установлено, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
     
     Доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности. Плательщики исчисляют налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами в общеустановленном порядке.
     
     Ведение учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности, а также от их основной деятельности, финансируемой за счет бюджетов всех уровней.
     
     По бюджетным организациям при определении налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.1998 № 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".
     
     На основании вышеизложенного в случае, если бюджетная организация ведет раздельный учет и производит выплаты работникам за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), то она вправе применить к вышеуказанным выплатам п. 4 ст. 236 НК РФ.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
     
     - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
     
     - суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
      

     Начисляется ли ЕСН на выплаты, произведенные учащимся профтехучилищ за работу во время производственной практики?

     
     В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 05.06.1994 N 650 "Об утверждении типового положения об учреждении начального профессионального образования" (п. 24) учащиеся, проходящие производственную практику, зачисляются на самостоятельные рабочие места и штатные должности и включаются в списочный состав организации.
     
     Таким образом, эти организации, являясь работодателями по отношению к учащимся, должны пол- ностью начислять и выплачивать им заработную плату за работы, выполненные во время производственной практики.
     
     В связи с изложенным вышеуказанные выплаты подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
     

     При приобретении авиа- и железнодорожных билетов работник оплачивает полис добровольного страхования, который не входит в стоимость билета. Расходы работника при командировках полностью относятся на за-траты производства. Освобождается ли от уплаты ЕСН стоимость полиса добровольного страхования?

     
     Согласно п. 7 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающие выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
     
     В случае если полис добровольного страхования предусматривает в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных в нем, вы-платы в возмещение вреда жизни и здоровью за-страхованным работникам, то стоимость этого полиса обложению ЕСН не подлежит.
     
     При этом если по указанным полисам застрахованным лицам будут выплачены страховые суммы без наступления страхового случая, то такие страховые суммы будут облагаться ЕСН.
     

     На нашем предприятии существует практика заключения договоров между авторами изо-бретений, полезных моделей, рационализаторских предложений (физическое лицо не является работником предприятия) и предприятием об уступке права на получение патента, которые предусматривают выплаты авторам изобретений вознаграждения от использования изобретений, полезных моделей, рационализаторских предложений. Данные договоры заключаются в силу ст. 8 Закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации" между автором и будущим патентообладателем до получения патента.

          

     Являются ли объектом налогообложения для исчисления ЕСН вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам об уступке права на получение патента?

     

     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторскому или лицензионному договору.
     
     К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с ГК РФ.
     
     Согласно ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
     
     К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах.
     
     Статьей 307 ГК РФ установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, - а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
     
     Как следует из вопроса, авторы изобретений, полезных моделей и промышленных образцов заключают с организацией договор об уступке права на получение патента за вознаграждение. Данным договором предусматривается воздержание авторов от получения патента на изобретение, а организация по договору обязуется выплатить вознаграждение.
     
     Таким образом, договор об уступке права на получение патента содержит все признаки граждан-ско-правового договора на оказание услуг.
     
     Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
     
     Учитывая изложенное, вознаграждение, получаемое авторами по вышеуказанному договору, облагается ЕСН в общеустановленном порядке, за исключением части, зачисляемой в ФСС РФ.
     

     Начисляется ли ЕСН на стоимость путевки, выданной профсоюзным комитетом члену профсоюза?

     
     Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы по ЕСН учитывается материальная выгода от оплаты полностью (или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и др. При этом перечень материальной выгоды, поименованный в данном пунк-те, является открытым.
     
     Материальная выгода включается в налоговую базу по ЕСН в случае, если она возникает у работодателя по отношению к работникам или членам его семьи.
     
     Так как профсоюзный комитет не является работодателем по отношению к членам профсоюза, то, следовательно, на стоимость путевки, выданной за счет средств профсоюза членам профсоюза, ЕСН не начисляется.